<جوجل اناليتكس>
الرئيسية / تعلم / إدارة / قائمة التدفقات النقدية (في المحاسبة)

قائمة التدفقات النقدية (في المحاسبة)

قائمة التدفقات النقدية طبقاً للطريقة الغير مباشرة

Statement of cash flows (SCF) – indirect method cash flow statement (CFS)

التدفق النقدي للشركة يعنى استلامها للنقدية ودفعها للنقدية ،، يعني قائمة التدفق النقدي تبين المقبوضات التي قبضتها الشركة والمدفوعات التي دفعتها الشركة cash receipts and cash payments  في خلال الفترة المحاسبية ،، وتبين أيضاً صافي التغير في النقود (net change in cash (net cash flow الذي نتج من أنشطة التشغيل والاستثمار والتمويل أثناء الفترة المحاسبية ،، صافي التغير في النقود هو الفرق بين رصيد النقدية في أول المدة ورصيد النقدية في آخر المدة ،، وتبلغ أيضاً عن أسباب التغير في النقدية من خلال الإجابة على السؤالين المذكورين أدناه :

  ما هي مصادر النقود  source of funds يعني من أين تأتي النقود إلى الشركة في خلال الفترة المحاسبية ؟

• ما هي استخدامات النقود applications of funds يعني في أي شيء تم استخدام النقود (صرفها) في خلال الفترة المحاسبية؟

ما يكافئ النقدية cash equivalent

قائمة التدفقات النقدية يتم إعدادها على أساس إجمالي التغيرات في النقدية وما يعادل النقدية (ما يكافئ النقدية) ،، ما يكافئ النقدية هو الاستثمارات السائلة (الأصول السائلة) liquid investment ( liquid assets) يعني يمكن تحويلها إلى نقود بسهولة أو سيحين تاريخ استحقاقها في خلال ثلاثة شهور ،، والنقدية ذاتها هي السيولة أو أصول سائلة ،، على سبيل المثال عندما يكون لدى الشركة نقود زائدة عن الحاجة فإنها تشتري سندات الخزانة قصيرة الأجل أو ورقة تجارية ( سند إذني قصير الأجل تصدرها الشركات المساهمة ) أو تودع النقود في حساب بسوق النقد للحصول على فوائد ،، ولأن النقدية وما يكافئ النقدية ينظر إليهما على أنهما نفس الشيء ،، لذا فإن التحويل من نقدية إلى ما يكافئ النقدية أو العكس لا يعتبر مدفوعات نقدية أو مقبوضات نقدية ،، فمثل هذه التحويلات لا يتم التبليغ عنها في قائمة التدفق النقدي ،، فمصطلح نقدية يستخدم في أغلب الأحوال ليشير إلى النقدية وما يكافئ النقدية عند إعداد قائمة التدفقات النقدية

تصنيف التدفقات النقدية

قائمة التدفقات النقدية تصنف المقبوضات النقدية والمدفوعات النقدية إلى ثلاثة أقسام

  • القسم الأول هو الأنشطة التشغيلية
  • والقسم الثاني هو الأنشطة الاستثمارية
  • والقسم الثالث هو الأنشطة التمويلية

التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية operating activities

قائمة الدخل تبين صافي الدخل على أساس الاستحقاق ولكنها لا تبين صافي الدخل على الأساس النقدي ((مقدار النقود المتولدة من الأنشطة التشغيلية  ))

لذا القسم الأول من قائمة التدفقات النقدية يحول صافي الدخل (صافي الربح) من أساس الاستحقاق إلى الأساس النقدي ،، لذا فإن هذا القسم يبدأ بصافي الدخل الذي نحصل عليه من قائمة الدخل

الأنشطة التشغيلية  هي أنشطة التشغيل اليومي العادي اللازمة لإدارة المشروع مثل بيع السلع والخدمات وتحصيل حسابات القبض وشراء المخزون والدفع للموردين والموظفين والضرائب والمصروفات الأخرى ،، المصروفات والإيرادات بقائمة الدخل نتجت عن عمليات التشغيل وقد تم تلخيصها في صورة صافي الدخل بقائمة الدخل ،، وحيث تم مقابلة المصروفات بالإيرادات في قائمة الدخل لذا فإننا نأخذ فقط صافي الدخل من قائمة الدخل ونضعه في قائمة التدفقات النقدية

والطريقة الغير مباشرة في إعداد قائمة التدفقات النقدية تحول صافي الدخل على أساس الاستحقاق إلى صافي الدخل على الأساس النقدي ،، لأن صافي الدخل على أساس الاستحقاق يحتوي على الإيرادات الغير نقدية (الغير مصحوبة بقبض نقود) noncash revenue على سبيل المثال المبيعات الآجلة ويحتوي أيضاً على المصروفات الغير نقدية (الغير مصحوبة بدفع نقود)  noncash expenses

على سبيل المثال المشتريات الآجلة ومصروف الاستهلاك ،، لذا نضيف إلى صافي الدخل على أساس الاستحقاق مصروف الاستهلاك و نضيف إليه النقص في الأصول المتداولة الغير نقدية ((الأصول المتداولة ماعدا نقدية)) والزيادة في الالتزامات المتداولة ،، ونضيف إليه أيضاً الخسائر التي لا تنتمي إلى الأنشطة التشغيلية للشركة مثل خسارة بيع الأصول الثابتة ،، ونطرح منه الزيادة في الأصول المتداولة الغير نقدية والنقص في الالتزامات المتداولة ونطرح منه أيضاً أرباح بيع الأصول الثابتة.

على سبيل التوضيح لنفترض أن الشركة المصرية لتجارة البضائع هي شركة مساهمة جديدة بدأت نشاطها في بداية سنة 2011 ،، وبعد أن نعرف صافي الدخل على أساس الاستحقاق في قائمة الدخل عن السنة المنتهية في 31 ديسمبر 2011 ،، نستخدم ما يسمى ميزانيات المقارنة لتحويل صافي الدخل من أساس الاستحقاق إلى الأساس النقدي ،،  صافي الدخل على الأساس النقدي يطلق عليه صافي التدفق النقدي من العمليات التشغيلية 

و ميزانيات المقارنة comparative balance sheets هي مقارنة بنود ميزانية أول السنة (أو الفترة) ببنود ميزانية آخر السنة (أو الفترة) ومعرفة الفرق بينهما (التغيرات) على سبيل المثال مقارنة الميزانية في بداية سنة 2011 والميزانية في نهاية سنة 2011

وحيث أن الشركة جديدة فلا يوجد لها أرصدة مرحلة من العام السابق ،، لذا نفترض أنها بدأت من الصفر عند إعداد قائمة التدفقات النقدية ،، يعني نفترض أن كل أرصدة بنود ميزانية الشركة الجديدة في بداية سنة 2011 تساوي الصفر ( لعدم وجود ميزانية لها في 31 ديسمبر 2010 )

  • صافي التدفق النقدي من العمليات التشغيلية يمكن الحصول عليه باستخدام المعادلة التالية :

صافي التدفق النقدي من العمليات التشغيلية = صافي الدخل على أساس الاستحقاق ± التغير في البند المطلوب تعديل صافي الدخل به

  • صافي الدخل (صافي الربح) Net income
  • + مصروف الاستهلاك + depreciation expense
  • + خسارة بيع أصل ثابت + losses on sale of fixed assets
  • – ربح بيع أصل ثابت gains on sale of fixed assets
  • – الزيادة في الأصول المتداولة ماعدا النقدية increase in noncash current assets 
  • + النقص في الأصول المتداولة ماعدا النقدية + decrease in noncash current assets 
  • + الزيادة في الالتزامات المتداولة + increase in current liabilities
  • + النقص في الالتزامات المتداولة decrease in current liabilities

ـــــــــــــــــــــــ

صافي التدفق النقدي من عمليات التشغيل = net cash flows from operating activities

لنفترض أن صافي الدخل على أساس الاستحقاق في قائمة الدخل عن السنة المنتهية في 31 ديسمبر 2011 كان 28 ألف جنيه ،، وقد عرفنا ذلك من قائمة الدخل ،، ولنفترض أن حسابات القبض زادت بمقدار 18 ألف جنيه ،، وقد عرفنا ذلك من ميزانيات المقارنة حيث كان رصيد حسابات القبض في بداية السنة يساوي صفر ،، وفي نهاية السنة هو 18 ألف جنيه

لذا فإن صافي التدفق النقدي باستخدام المعادلة المذكورة أعلاه هو 10 ألف جنيه كما يلي :

صافي التدفق النقدي من العمليات التشغيلية = 28 –18 = 10 ألف جنيه

فالزيادة في حسابات القبض (عملاء البيع الأجل ) تمثل 18 ألف جنيه مبيعات آجلة على الحساب ،، لم تحصلها الشركة نقوداً ،، لذا يجب طرحها من صافي الدخل على أساس الاستحقاق لتحويله إلى صافي الدخل على الأساس النقدي ،، ومن ناحية أخرى فإن النقص في الأصول المتداولة ماعدا النقدية (مثل حسابات القبض) noncash current assets يؤدي إلى زيادة النقود ويجب إضافته إلى صافي الدخل على أساس الاستحقاق لتحويله إلى صافي الدخل على الأساس النقدي

لنفترض أيضاً إنه ظهر بقائمة الدخل مصروف استهلاك بمقدار 3 ألف جنيه ،، وكما نعرف أن الاستهلاك لا يكون مصحوباً بتبادل نقود ،، وقد تم طرحه من الإيرادات في قائمة الدخل ،، لذا فإن مصروف الاستهلاك يجب إضافته إلى صافي الدخل على أساس الاستحقاق

صافي التدفق النقدي من العمليات التشغيلية = 28 –18 +  3 = 13 ألف جنيه

لنفترض أيضاً أن حسابات الدفع زادت بمقدار 10 ألف جنيه ،، وقد عرفنا ذلك من ميزانيات المقارنة حيث كان رصيد حسابات الدفع في بداية السنة يساوي صفر ،، وفي نهاية السنة هو 10 ألف جنيه ،، لذا فإن صافي التدفق النقدي باستخدام المعادلة المذكورة أعلاه هو 23 ألف جنيه كما يلي :

صافي التدفق النقدي من العمليات التشغيلية  = 28 –18 +  3 + 10 = 23 ألف

فالزيادة في حسابات الدفع (موردي الشراء الآجل) تمثل 10 ألف جنيه مشتريات آجلة على الحساب أو مصروفات تحملتها الشركة ولكنها لم تدفعها نقوداً ،، وهذه المشتريات قد تم طرحها من الإيرادات في قائمة الدخل للتوصل إلى صافي الدخل على أساس الاستحقاق ،، لذا يجب إضافتها إلى صافي الدخل في قائمة التدفق النقدي لتحويل صافي الدخل من أساس الاستحقاق إلى الأساس النقدي ،،

وهكذا نستمر في تحويل صافي الدخل على أساس الاستحقاق إلى صافي الدخل على الأساس النقدي باستخدام ميزانيات المقارنة كما هو واضح من الأمثلة المذكورة فيما بعد

وقسم الأنشطة التشغيلية في قائمة التدفقات النقدية هو أهم قسم لأنه يبين النقود التي حصلت عليها الشركة من عمليات التشغيل وهي النشاط الرئيسي للشركة ،، النشاط الرئيسي للشركة هو شراء و بيع البضائع بالنسبة للشركة التجارية أو تقديم الخدمات بالنسبة لشركات الخدمات وما يتبع ذلك من دفع أجور وفواتير وتسديد حسابات الدفع (الموردين) وتحصيل حسابات القبض (العملاء) .. الخ

التدفقات النقدية من الأنشطة الاستثمارية investing activities

هذا القسم الثاني في قائمة التدفقات النقدية يشتمل على المتحصلات النقدية فقط والمدفوعات النقدية فقط من بيع أو شراء الأصول الثابتة (الأراضي ، المباني والمعدات والتجهيزات السيارات الخ) ،، ومن بيع أو شراء الاستثمارات (سندات أو أسهم تصدرها شركات أخرى ويطلق عليهما الأوراق المالية) ما عدا الاستثمارات التي تصنف على إنها مكافئ النقدية أو أوراق مالية للمتاجرة ،، ويشتمل أيضاً على منح الشركة القروض للغير وتحصيلها

التغيرات في النقدية التي كان سببها أنشطة الاستثمار غالباً تكون نقدية خارجة  cash out) cash outflows) لشراء أصول ثابتة مثل العقارات والمعدات الخ أو لشراء سندات أو أسهم في شركات أخرى أو لمنح قروض لشركات أخرى ،، لذا التدفقات النقدية الخارجة هي استخدامات النقود ،، ومع ذلك عندما تقوم الشركة ببيع الأصول فإن هذه العملية تمثل نقدية داخلة cash in” cash inflows على سبيل المثال النقدية الداخلة من بيع الأصول الثابتة (الأراضي ، المباني ، المعدات ، السيارات الخ) و من بيع الاستثمارات (الأوراق المالية) ،، بالإضافة إلى النقدية الداخلة من تحصيل القروض التي منحتها الشركة لشركات أخرى ،، لذا التدفقات النقدية الداخلة هي مصادر للنقود

الأوراق المالية للمتاجرة هي أسهم وسندات أشترتها الشركة بنية بيعها خلال فترة قصيرة للاستفادة من ارتفاع الأسعار ،، ،، لذا شراء وبيع الأوراق المالية للمتاجرة يتم التبليغ  عنه في قسم الأنشطة التشغيلية من قائمة التدفقات النقدية

وبالنسبة للمتحصلات النقدية من أوراق القبض طويلة الأجل أو قصيرة الأجل فإنها تصنف ضمن الأنشطة التشغيلية طالما كانت أوراق القبض ناتجة من عمليات البيع للعملاء ،، وبخلاف ذلك فإنها تصنف ضمن الأنشطة الاستثمارية

التدفقات النقدية من الأنشطة التمويلية financing activities

القسم الثالث في قائمة التدفقات النقدية يبلغ عن حصول الشركة على الديون والقروض ورأس المال عن طريق إصدارها  لسندات وأسهم ،، وتسديدها للمبالغ التي اقترضتها من الغير ودفعها الأرباح الموزعة  على الأسهم نقداً ،، وعندما تصدر الشركة سندات فإن هذه السندات يطلق عليها سندات الدفع في الدفاتر المحاسبية للشركة التي أصدرتها ،، وعندما تصدر الشركة أسهم عادية وأسهم ممتازة فإنه يطلق عليهما أسهم رأس المال في الدفاتر المحاسبية للشركة التي أصدرتهما ،، وعندما تصدر الشركة أسهم عادية فقط  فإنه يطلق عليها أسهم عادية في الدفاتر المحاسبية للشركة التي أصدرتها    

   

فالعمليات التمويلية  تتعلق بتمويل الشركة مثل حصولها على القروض والديون ورأس المال الخ ،، وتسديدها لما حصلت عليه من ديون

التغيرات في النقدية التي كان سببها الأنشطة التمويلية تكون نقدية داخلة عندما تصدر الشركة أسهم أو سندات إلى الجمهور أو أوراق دفع طويلة الأجل (سند إذني بمديونية عليها)  long term notes payables لذا فإن الشركة تستلم نقود من التمويل ،، لذا التدفقات النقدية الداخلة هي مصادر للنقود

التغيرات في النقدية التي كان سببها الأنشطة التمويلية تكون نقدية خارجة عندما يتم دفع أرباح موزعة إلى المساهمين أو تسديد سندات (ديون) الشركة أو استرداد أسهم رأس المال أو النقص في أوراق دفع طويلة الأجل (لتسديدها) ،، لذا التدفقات النقدية الخارجة هي استخدامات النقود

ملحوظة :

بعض التدفقات النقدية المتعلقة بالأنشطة الاستثمارية والتمويلية يتم التبليغ عنها في قائمة الدخل ،، على سبيل المثال إيرادات الفوائد التي استلمتها الشركة من الغير وإيرادات الاستثمارات مثل الأرباح الموزعة التي استلمتها الشركة من الشركات الأخرى يتم التبليغ عنها في قائمة الدخل ،، ومصروف الفوائد التي دفعتها الشركة إلى الدائنين  يتم التبليغ عنها في قائمة الدخل ،، لذا لا تدخل مرة أخرى في قائمة التدفقات النقدية

والناتج من مقاصة التدفقات النقدية الداخلة مع التدفقات النقدية الخارجة في كل قسم من الأقسام الثلاثة هو النقدية الصافية التي تم الحصول عليها أو النقدية الصافية التي تم استخدامها net cash net cash provided or used لكل قسم من الأقسام الثلاثة ،، ومقاصة الأقسام الثلاثة يمثل صافي الزيادة أو النقص في النقدية عن الفترة المحاسبية.

وصافي الزيادة (أو النقص)  في النقدية يتم إضافته (أو طرحه) من رصيد النقدية في أول المدة فنحصل على رصيد النقدية في آخر المدة

،، وفي ذيل القائمة نبلغ عن العمليات الغير نقدية في جدول مستقل إن وجدت.

الأنشطة الاستثمارية والتمويلية الغير نقدية

non-cash investing and financing activities

بعض الأنشطة الاستثمارية والتمويلية لا تشتمل على تبادل نقود لذا يطلق عليها الأنشطة الاستثمارية والتمويلية الغير نقدية ،، على سبيل المثال عندما تشتري الشركة أصول ثابتة في مقابل إصدارها لأسهم عادية أو سندات أو سند إذني بدلاً من أن تدفع نقود ،، وعلى سبيل المثال تبادل أو مقايضة الأصول ،، وعلى سبيل المثال تحويل سندات إلى أسهم عادية

والأنشطة الاستثمارية والتمويلية التي لا تؤثر على النقود لا يجب التبليغ عنها في الأجزاء الرئيسية من قائمة التدفق النقدي ومع ذلك فإن مثل هذه الأنشطة يتم التبليغ عنها في جدول مستقل بذيل قائمة التدفق النقدي ،، وإذا كان جزء من العملية التجارية نقدي والجزء الأخر غير نقدي ،، فإننا نبلغ عن الجزء النقدي في القسم المناسب من قائمة التدفق النقدي ،، والجزء الآخر الغير نقدي يتم التبليغ به في جدول مستقل بذيل قائمة التدفق النقدي   

فوائد أو مزايا قائمة التدفق النقدي

إذا كانت النقدية من العمليات التشغيلية أقل من صافي الدخل بقائمة الدخل ،، فهذا يثير المخاوف والتساؤل ،، لماذا تم التبليغ في قائمة الدخل عن صافي دخل لم يتحول إلى نقدية

لو كانت الشركة تنتج نقدية أكثر من النقدية التي تستخدمها فإن الشركة تكون قادرة على زيادة الأرباح الموزعة وتسديد ديونها

نموذج لقائمة التدفقات النقدية طبقاً للطريقة الغير مباشرة Statement of cash flows (SCF) indirect method

لنفترض أن الشركة المصرية لتجارة البضائع هي شركة مساهمة بدأت نشاطها في أول يناير 2011 بأن أصدرت أسهم بمبلغ إجمالي 70 ألف جنيه والقيمة الاسمية للسهم تساوي ألف جنيه ،، وفيما يلي ميزانيات المقارنة comparative balance sheets  للشركة في بداية ونهاية أول سنة لعملياتها 2011 ،، ميزانيات المقارنة هي مقارنة بنود ميزانية الشركة في نهاية السنة ببنود ميزانيتها في بداية السنة وإيجاد الفرق (التغيرات) ،، وحيث أن الشركة جديدة فلا يوجد لها أرصدة مرحلة من العام السابق ،، لذا نفترض أنها بدأت من الصفر عند إعداد قائمة التدفقات النقدية ،، يعني نفترض أن كل أرصدة ميزانية الشركة الجديدة في بداية السنة تساوي الصفر ،، ثم نقارن كل بند في الميزانيتين لنعرف الفرق (التغير في هذا البند بالزيادة أو النقص ) ،، أما ميزانيات المقارنة بالنسبة للشركة المستمرة التي لها ميزانيات من السنوات السابقة هي مقارنة ميزانية السنة الحالية بالسنة السابقة ((على سبيل المثال في 31 ديسمبر 2012   يتم مقارنة الميزانية العمومية للشركة في 31 ديسمبر 2012  بالميزانية العمومية للشركة في 31 ديسمبر 2011 ،، لاحظ أن الميزانية العمومية للشركة في 31 ديسمبر 2011 هي نفسها الميزانية العمومية للشركة في أول 2012 ))

ميزانيات المقارنة للشركة المصرية لتجارة البضائع

الميزانية في

الميزانية في

التغير

ونوعه

آخر 2011

أول 2011

الفرق

الأصول

الأصول المتداولة

النقدية

30

صفر

30

زيادة

حسابات القبض (العملاء)

18

صفر

18

زيادة

مخزون البضائع

20

صفر

20

زيادة

المصروفات المدفوعة مقدماً

5

صفر

5

زيادة

استثمارات

40

صفر

40

زيادة

الأصول الثابتة

20

صفر

20

زيادة

الاستهلاك المتراكم- للأصول الثابتة

(3)

صفر

(3)

زيادة

مجموع الأصول

130

صفر

130

الالتزامــات

الالتزامــات المتداولة

حسابات الدفع (الموردين)

10

صفر

10

زيادة

مصروفات مستحقة الدفع (التزامات مستحقة الدفع)

16

صفر

16

زيادة

ضريبة الدخل مستحقة الدفع income tax payable

    7

صفر

7

زيادة

الالتزامــات طويلة الأجل

سندات الدفع bonds payable

6

صفر

6

زيادة

حقوق المساهمين

صفر

الأسهم العادية

70

صفر

70

زيادة

الأرباح المحتجزة (المحتفظ بها)

21

صفر

21

زيادة

130

صفر

130

الأرقم في الجدول أعلاه بالألف جنيه

الشركة المصرية لتجارة البضائع

قائمة الدخل عن السنة المنتهية في 2011

صافي المبيعات

375

يطرح تكلفة البضاعة المباعة

295

مجمل الربح

80

يطرح المصروفات التشغيلية ( باستثناء الاستهلاك)

44

يطرح مصروف الاستهلاك

3

47

الدخل من العمليات التشغيلية operating income

33

إيرادات غير تشغيلية ومصروفات غير تشغيلية

يضاف دخل الفوائد interest income

3

يطرح مصروف الفوائد interest expense

(1)

2

الدخل قبل طرح ضريبة الدخل

35

يطرح ضريبة الدخل

7

صافي الدخل

28

الأرقم في الجدول أعلاه بالألف جنيه

معلومات إضافية

دفعت الشركة أرباح موزعة على الأسهم نقداً قدرها 7 ألف جنيه

والمطلوب إعداد قائمة التدفقات النقدية

قائمة التدفقات النقدية

التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية

صافي الدخل

28

التسويات لتعديل صافي الدخل إلى نقدية صافية تم الحصول عليها من أنشطة التشغيل

مصروف الاستهلاك                                 

3

التغيرات في الأصول المتداولة والالتزامات المتداولة

الزيادة في حسابات القبض

(18)

الزيادة في المخزون

(20)

الزيادة في المصروفات المدفوعة مقدماً

(5)

الزيادة في حسابات الدفع

10

الزيادة في المصروفات مستحقة الدفع

16

الزيادة في ضرائب الدخل مستحقة الدفع

7

(7)

صافي النقدية التي تم الحصول عليها من أنشطة التشغيل

21

التدفقات النقدية من الأنشطة الاستثمارية

شراء استثمارات

(40)

شراء آلات

(20)

صافي النقدية التي تم استخدامها في أنشطة الاستثمار

(60)

التدفقات النقدية من الأنشطة التمويلية

إصدار أسهم عادية70

دفع أرباح موزعة على الأسهم نقداً    

(7)

إصدار سندات

6

صافي النقدية من أنشطة التمويل

69

صافي الزيادة في النقدية

30

يضاف النقدية في بداية السنة

صفر

= النقدية في نهاية السنة

30

الأرقم في الجدول أعلاه بالألف جنيه

التغير في الأصول ينقل من ميزانيات المقارنة إلى قائمة التدفق النقدي بإشارة عكسية ،، يعني مابين قوسين (الطرح) ننقله بدون قوسين (الجمع) ،، والعكس صحيح 

اقرأ شرح قائمة التدفق النقدي المذكور أدناه

بعد أن ننتهي من تحويل صافي الدخل من أساس الاستحقاق إلى الأساس النقدي في قسم الأنشطة التشغيلية ،، فإن الخطوة الثانية هي أن نحدد النقدية الصافية التي تم الحصول عليها (أو استخدامها ) من أنشطة الاستثمار والتمويل ،، وهذه الخطوة تبدأ بدراسة ميزانيات المقارنة والمعلومات الإضافية الموجودة بالمسألة المطلوب حلها ،، ميزانيات المقارنة تخبرنا عن التغيرات في بنود ميزانيات المقارنة ،، والمعلومات الإضافية الموجودة بالمسألة المطلوب حلها تخبرنا عن أسباب التغيرات ،، وأسباب التغيرات التي لها تأثير على النقود هي فقط التي يتم التبليغ عنها في قائمة التدفقات النقدية ،، وأسباب التغيرات التي ليس لها تأثير على النقود لا يتم التبليغ عنها في قائمة التدفقات النقدية ،، فإن لم توجد معلومات إضافية بالمسألة المطلوب حلها عن أسباب التغيرات ،، فإننا نفسر التغيرات بميزانيات المقارنة كما يلي:

الزيادة في أي أصل يؤدى إلى نقص النقود (على سبيل المثال نفترض شراء الأصل الثابت بالنقود )،، وأي نقص في أي أصل يؤدى إلى زيادة النقود ( لأننا نفترض أن النقص في هذا الأصل تحول إلى نقود) ،، ولكن  التغيرات (الزيادة أو النقص) في النقدية بميزانيات المقارنة لا تدرج في قائمة التدفق النقدي   

وأي زيادة في الالتزامات يؤدى إلى زيادة النقود (لأننا نفترض اقتراض النقود من الدائنين)  ،، وأي نقص في الالتزامات  يؤدى إلى نقص النقود (لأننا نفترض تسديد الديون)

وبالنسبة للشركة المساهمة فإن زيادة أسهم رأس المال capital stock بميزانيات المقارنة نتيجة إصدارها لأسهم ممتازة أو عادية يؤدى إلى زيادة النقود ،، أما إذا قامت الشركة المساهمة بشراء (باسترداد) أسهمها التي سبق أن أصدرتها فإن الأسهم التي اشترتها (استردتها) من السوق يطلق عليها أسهم الخزينة treasury stock ويكون لها رصيد مدين على عكس أسهم رأس المال التي لها رصيد دائن ،، وهذا الشراء (الاسترداد) يؤدى إلى زيادة في أسهم الخزينة ونقص في النقدية ،، لذا يجب التبليغ عنها في قائمة التدفق النقدي في قسم الأنشطة التمويلية ،، وأسهم الخزينة تظهر مابين قوسين في بند مستقل بذاته في الميزانية العمومية حيث يتم طرحها من حقوق المساهمين

،، ودفع الشركات المساهمة لأرباح موزعة على الأسهم نقداً cash dividend يؤدى إلى نقص النقود ،،  ولكن التغيرات في الأرباح المحتجزة بميزانيات المقارنة لا تدرج في قائمة التدفق النقدي

،، وبالنسبة لمنشأة المالك الوحيد (التاجر الفردي) proprietorship  فإن الزيادة في رأس المال بميزانيات المقارنة نتيجة دفع إضافي لرأس المال (يدفعه صاحب المشروع إلى المشروع)  يؤدى إلى زيادة النقود ،،  وتدرج في قائمة التدفق النقدي ،، ولكن التغيرات في رأس المال بميزانيات المقارنة (التي كان سببها إضافة صافي الدخل أو طرح صافي الخسارة أو مسحوبات صاحب المشروع) لا تدرج بقائمة التدفق النقدي ،، لأن صافي الدخل تم التبليغ عنه في قسم الأنشطة التشغيلية من قائمة التدفق النقدي ،، والمسحوبات تم التبليغ عنها في قسم الأنشطة التمويلية     

الزيادة أو النقص في ميزانيات المقارنة

مكان التبليغ عنها في قائمة التدفق النقدي

التغيرات في الأصول المتداولة والالتزامات المتداولة

في قسم الأنشطة التشغيلية

التغيرات في الأصول طويلة الأجل وهي الأصول الثابتة والاستثمارات طويلة الأجل

في قسم الأنشطة الاستثمارية

التغيرات في الالتزامات طويلة الأجل و حقوق المساهمين (أصحاب الشركة)

في قسم الأنشطة التمويلية

وهذه القواعد المذكورة أعلاه ليست قواعد مطلقة ،، ولكنها قواعد تخضع لبعض التحفظات (التفسيرات) التي تجدها في السؤال أو المسألة المطلوب حلها في صورة معلومات إضافية  تخبرنا عن أسباب الزيادة أو النقص في بند معين ،، على سبيل المثال عندما تجد من مقارنة الميزانيتين أن الأصول الثابتة قد زادت بمبلغ 20 ألف جنيه فإن المعلومات الإضافية قد تخبرنا إنه قد تم شرائها نقداً بمبلغ 20 ألف جنيه ،، فإن لم تخبرنا عن أسباب الزيادة ،،  فإنك تفترض أن النقدية قد نقصت بمبلغ 20 ألف جنيه يعني تم شراء الأصول الثابتة نقداً بمبلغ 20 ألف جنيه ،، لذا فإن التغيرات في الأصول الثابتة تدرج في قائمة التدفقات النقدية ،،  ولكن عندما تخبرك المعلومات الإضافية  بالمسألة المطلوب حلها أن الشركة قد حصلت على الأصول الثابتة بدون مقابل على سبيل الهبة لدعمها أو من صاحب المشروع دون أن تشتريها نقداً أو في مقابل إصدار الشركة المساهمة لأسهم أو لسندات طويلة الأجل ،، لذا فإن الزيادة في الأصول الثابتة أو رأس المال أو الالتزام (السندات)  لا يؤثر على النقدية في مثل هذه الحالة ،، ولكن يجب أن نشير  إلى هذه الحقيقة بجملة مختصرة في ذيل قائمة التدفق النقدي ،،

التغيرات في الحسابات الغير متداولة بالميزانية noncurrent balance sheet accounts – noncurrent accounts مثل الأصول طويلة الأجل والالتزامات طويلة الأجل و حقوق المساهمين لا تدرج إطلاقاً في قسم الأنشطة التشغيلية.

والزيادة في الأسهم العادية بمبلغ 70 ألف جنيه في ميزانيات المقارنة حدثت نتيجة إصدار أسهم عادية ،، مما يؤدى إلى زيادة النقود ،، ولكن ما سبب أن زيادة الأرباح المحتجزة retained earnings بمبلغ 21 ألف جنيه في ميزانيات المقارنة لم يظهر في قائمة التدفقات النقدية ؟! صافي الدخل الذي تحققه الشركة كل سنة يتم تحويله إلى حساب الأرباح المحتجزة لأغراض النمو والتوسع ،، أما الأرباح التي توزعها الشركة على المساهمين يطلق عليها أرباح موزعة على الأسهم حيث يتم طرحها من حساب الأرباح المحتجزة ،، يعني حساب الأرباح المحتجزة يتزايد كل سنة بصافي الدخل ويتناقص بالأرباح الموزعة على الأسهم ،، صافي الدخل هو مبلغ 28 ألف جنيه ،، والمعلومات الإضافية الموجودة أسفل قائمة الدخل أخبرتنا أنه تم دفع أرباح موزعة على الأسهم نقداً قدرها 7 ألف جنيه ،، لذا زادت الأرباح المحتجزة بمبلغ 21 ألف جنيه زيادة لم تظهر في قائمة التدفقات النقدية ،، لأن صافي الدخل قد تم التبليغ عنه في قسم الأنشطة التشغيلية ،، ودفع الأرباح الموزعة على الأسهم نقداً  قد تم التبليغ عنه في قسم الأنشطة التمويلية ،، مع ملاحظة أن مجرد الإعلان عن الأرباح الموزعة على الأسهم نقداً  دون دفعها لا يؤثر على النقود ،، كما أن الأرباح الموزعة على الأسهم في صورة غير نقدية لا تدرج في قائمة التدفقات النقدية ،،

الخطوة الأخيرة  هو أن نتأكد من أن صافي الزيادة في النقدية الذي نحصل عليها من قائمة التدفق النقدي يجب أن يساوي الزيادة في النقدية من واقع ميزانيات المقارنة ،، أو أن رصيد النقدية في نهاية الفترة بقائمة التدفق النقدي يساوي رصيد النقدية بالميزانية العمومية في نهاية الفترة

المثال الثاني 

لإعداد قائمة التدفقات النقدية طبقاً للطريقة الغير مباشرة في السنة الثانية من العمليات ،، نعرض فيما يلي ميزانيات المقارنة وقائمة الدخل للشركة المصرية لتجارة البضائع استمراراً لمثالنا السابق ،، وميزانيات المقارنة هي مقارنة الميزانية في 31 ديسمبر 2012 بالميزانية في 31 ديسمبر 2011 ((يعني مقارنة الميزانية في آخر سنة 2012 بميزانية أول سنة 2012 ))

ميزانيات المقارنة للشركة المصرية لتجارة البضائع

الميزانية في

الميزانية في

التغير

ونوعه

31/12/2012

31/12/2011

الفرق

الأصول

الأصول المتداولة

النقدية

56

30

26

زيادة

حسابات القبض (العملاء)

10

18

(8)

نقص

مخزون البضائع

34

20

14

زيادة

المصروفات المدفوعة مقدماً

1

5

(4)

نقص

استثمارات متاحة للبيع

28

40

(12)

نقص

الأصول الثابتة

83

20

63

زيادة

الاستهلاك المتراكم – للأصول الثابتة

(12)

(3)

(9)

زيادة

مجموع الأصول

200

130

70

الالتزامــات

الالتزامــات المتداولة

حسابات الدفع (الموردين)

17

10

7

زيادة

مصروفات مستحقة الدفع (التزامات مستحقة الدفع)

19

16

3

زيادة

ضريبة الدخل مستحقة الدفع income tax payable

 

7

(2)

نقص

الالتزامــات طويلة الأجل

أوراق الدفع طويلة الأجل

11

صفر

11

زيادة

سندات الدفع bonds payable

12

6

6

زيادة

حقوق المساهمين

الأسهم العادية

100

70

30

زيادة

الأرباح المحتجزة

36

21

15

زيادة

200

130

70

الأرقم في الجدول أعلاه بالألف جنيه

قائمة الدخل عن السنة المنتهية في 2012

صافي المبيعات

534

يطرح تكلفة البضاعة المباعة

400

مجمل الربح

134

يطرح المصروفات التشغيلية ( باستثناء الاستهلاك)

79

يطرح مصروف الاستهلاك

11

90

الدخل من العمليات التشغيلية operating income

44

إيرادات غير تشغيلية ومصروفات غير تشغيلية

يضاف دخل الفوائد interest income

3

يضاف أرباح بيع استثمارات

18

يطرح خسارة بيع آلة

(3)

يطرح مصروف الفوائد

(2)

16

الدخل قبل طرح ضريبة الدخل

60

يطرح ضريبة الدخل

10

صافي الدخل

50

معلومات إضافية

في خلال سنة 2012 تمت العمليات التالية:

  • اشترت الشركة استثمارات (أسهم وسندات شركات أخرى) بمبلغ 20 ألف جنيه
  • باعت الشركة استثمارات بمبلغ 50 ألف جنيه نقداً تكلفتها 32 ألف جنيه
  • استردت وسددت سندات بقيمتها الاسمية 6 ألف جنيه
  • أصدرت سندات بالقيمة الاسمية 12 ألف جنية كمقايضة غير نقدية لحصولها على آلات
  • اشترت الشركة آلات ومعدات بمبلغ 61 ألف جنيه ،، دفعت منه نقداً 50 ألف جنيه ،، والباقي 11 ألف جنيه حررت به سند إذني طويلة الأجل
  • باعت آلة بمبلغ 5 ألف جنيه تكلفتها الأصلية 10 ألف جنيه ،، والاستهلاك المتراكم 2 ألف جنيه
  • أصدرت أسهم عادية بمبلغ 30 ألف جنيه
  • دفعت أرباح موزعة على الأسهم نقداً قدرها 35 ألف جنيه

قائمة التدفقات النقدية

التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية

صافي الدخل

50

التسويات لتعديل صافي الدخل إلى نقدية صافية تم الحصول عليها من أنشطة التشغيل

مصروف الاستهلاك                                 

11

ربح من بيع استثمارات

(18)

خسارة من بيع آلة

3

التغيرات في الأصول المتداولة والالتزامات المتداولة

النقص في حسابات القبض

8

الزيادة في المخزون

(14)

النقص في المصروفات المدفوعة مقدماً

4

الزيادة في حسابات الدفع

7

الزيادة في المصروفات مستحقة الدفع

3

النقص في ضرائب الدخل مستحقة الدفع

(2)

2

صافي النقدية التي تم الحصول عليها من أنشطة التشغيل

52

التدفقات النقدية من الأنشطة الاستثمارية

شراء استثمارات

(20)

بيع استثمارات

50

شراء آلات

(50)

بيع آلة

5

صافي النقدية التي تم استخدامها في أنشطة الاستثمار

(15)

التدفقات النقدية من الأنشطة التمويلية

تسديد سندات

(6)

إصدار أسهم عادية30

دفع أرباح موزعة على الأسهم نقداً

(35)

صافي النقدية التي تم استخدامها في أنشطة التمويل

(11)

صافي الزيادة في النقدية

26

يضاف النقدية في بداية السنة

30

= النقدية في نهاية السنة

56

أنشطة استثمارية وتمويلية غير نقدية

إصدار سندات بالقيمة الاسمية 12 جنية كمقايضة غير نقدية لآلات

إصدار سند إذني (أوراق دفع طويلة الأجل) بالقيمة الاسمية 11 جنية في مقابل آلات

ملاحظات على قائمة التدفقات النقدية السابقة

  • مصروف الاستهلاك الحسابات التي تتأثر باستهلاك الأصول الثابتة هي حساب مصروف الاستهلاك depreciation expense وحساب الاستهلاك المتراكم accumulated depreciation  وكما هو واضح فإن حساب النقدية لا يتأثر بالاستهلاك ،، ولما كان مصروف الاستهلاك قد تم طرحه من الإيرادات في قائمة الدخل للتوصل إلى صافي الدخل ،، لذا يجب إضافته إلى صافي الدخل في قائمة التدفقات النقدية حتى نتوصل إلى النقود الصافية التي تم الحصول عليها من الأنشطة التشغيلية ،، لأن مصروف الاستهلاك يمثل مصروفات غير نقدية noncash charges  في قائمة الدخل يعني لا يمثل نقود خارجة من الشركة ،، وبعض المصروفات التي لا تستلزم استخدام نقود مثل تخفيض الأصول الغير ملموسة amortization of intangible assets ومصروف النفاد depletion expense يتم معاملتهما بنفس طريقة مصروف الاستهلاك
  • حساب الاستهلاك المتراكم هو حساب طرح يتم وضعه تحت الأصل التابع له في الميزانية العمومية ويطرح من تكلفة الأصل التابع له حتى نحصل على القيمة الدفترية لهذا الأصل التابع له
  • وحساب الاستهلاك المتراكم يتزايد كل سنة بمقدار مصروف الاستهلاك السنوي ،، وحساب الاستهلاك المتراكم يتناقص بمقدار إزالة مبلغ الاستهلاك المتراكم المتعلق ببيع أصل ثابت مثل آلة أو سيارة ،، حيث يتم إزالة الأصل المباع وحساب الاستهلاك المتراكم المتعلق به من الدفاتر ،، لذا في حالة عدم بيع أصل ثابت ،، فإن التغير (الفرق) في حساب الاستهلاك المتراكم بميزانيات المقارنة يجب أن يساوي مصروف الاستهلاك بقائمة الدخل ،، ولكن في حالة بيع أصل ثابت فإن مصروف الاستهلاك بقائمة الدخل يساوي التغير في حساب الاستهلاك المتراكم بميزانيات المقارنة مضافاً إليه الاستهلاك المتراكم المتعلق بالأصل المباع

وأسهل طريقة هي أن نأخذ مصروف الاستهلاك من قائمة الدخـل ونضعه في قائمة التدفق النقدي، ولكن المسألة المطلوب حلها قد لا تحتوي على قائمة الدخل

رصيد الاستهلاك المتراكم للأصول الثابتة في بداية السنة

3

يضاف مصروف الاستهلاك للأصول الثابتة في نهاية السنة

11

يطرح الاستهلاك المتراكم المتعلق بالآلة المباعة

(2)

رصيد الاستهلاك المتراكم للأصول الثابتة في نهاية السنة

12

وعندما نقوم بتحليل ميزانيات المقارنة للشركة في السنة الأولى من نشاطها نجد أن حساب الاستهلاك المتراكم للأصول الثابتة قد زاد بمبلغ 3 ألف جنيه وهذه الزيادة تمثل مصروف الاستهلاك للأصول الثابتة عن السنة المحاسبية

ولكن عندما نقوم بتحليل ميزانيات المقارنة في السنة الثانية من نشاطها نجد أن حساب الاستهلاك المتراكم للأصول الثابتة زاد بمبلغ 9 ألف جنيه وهذه الزيادة لا تمثل بالكامل مصروف الاستهلاك للأصول الثابتة عن السنة المحاسبية الثانية ،، لأن حساب الاستهلاك المتراكم للأصول الثابتة قد نقص بمبلغ 2 ألف جنيه نتيجة قيود محاسبية بعد بيع آلة ،، يعني عند بيع الآلة تم قفل الاستهلاك المتراكم المتعلق بها ،، وفيما يلي حساب الاستهلاك المتراكم للأصول الثابتة

حساب الاستهلاك المتراكم للأصول الثابتة

2

الاستهلاك المتراكم عند بيع الآلة

3

الرصيد في بداية السنة

1/1/2012

11

من حـ/ مصروف الاستهلاك

12

الرصيد في نهاية السنة

31/12/2012

أرباح وخسائر بيع استثمارات

عندما تشتري الشركة أسهم وسندات تصدرها شركات مساهمة أخرى ،، فإن ما تشتريه الشركة يطلق عليه استثمارات ،، وباعت الشركة استثمارات تكلفتها 32 ألف جنيه ،، وباعت هذه الاستثمارات بسعر بيع 50 ألف جنيه نقداً ،، وفقط المتحصلات النقدية التي استلمتها الشركة من بيع الاستثمارات يتم التبليغ عنها في قسم الأنشطة الاستثمارية ،، والربح من بيع استثمارات 18 ألف جنيه سبق إضافته في قائمة الدخل للتوصل إلى صافي الدخل ،، لذا يجب طرحه في قائمة التدفقات النقدية ((راجع أرباح وخسائر بيع الأصول الثابتة))

التغير في الاستثمارات

ميزانيات المقارنة في المثال السابق تبين لنا نقص في الاستثمارات بمبلغ 12 ألف جنيه ،، وهذا النقص في الاستثمارات لا يجب التبليغ عنه في قائمة التدفقات النقدية ،، لأن المعلومات الإضافية تبين لنا أن أسباب النقص في الاستثمارات نتجت مما يلي:

  1. اشترت الشركة استثمارات بتكلفة 20 ألف جنيه نقداً ،، وقد تم التبليغ عن المدفوعات النقدية في قسم الأنشطة الاستثمارية بقائمة التدفقات النقدية لأن لها تأثير على النقود
  2. باعت الشركة استثمارات تكلفتها الأصلية 32 ألف جنيه ،، وإزالة تكلفة الاستثمارات من الدفاتر المحاسبية لا يؤثر على النقود ،، ولكن ثمن بيع الاستثمارات نقداً بمبلغ 50 ألف جنيه هو الذي يؤثر على النقود ويجب أن يدرج في قائمة التدفقات النقدية

،، وفقط  المدفوعات النقدية من شراء الاستثمارات والمتحصلات النقدية من بيع الاستثمارات هي التي يتم التبليغ عنها في قسم الأنشطة الاستثمارية

رصيد أول المدة للاستثمارات

40

يضاف تكلفة شراء الاستثمارات

20

يطرح تكلفة الاستثمارات المباعة

(32)

النقص في الاستثمارات

(12)

رصيد آخر المدة للاستثمارات

28

يعني رصيد أول المدة لحساب الاستثمارات كان 40 ألف ،، ورصيد آخر المدة هو 28 ألف جنية  ،، والفرق بين رصيد  أول المدة ورصيد آخر المدة هو نقص في تكلفة الاستثمارات بمبلغ 12 ألف جنيه لا يجب التبليغ عنه في قائمة التدفقات النقدية ،، لأنه فقط  المدفوعات النقدية من شراء الاستثمارات والمتحصلات النقدية من بيع الاستثمارات هي التي يتم التبليغ عنها في قسم الأنشطة الاستثمارية

أرباح وخسائر بيع الأصول الثابتة

مبدأ أساسي في إعداد قائمة التدفقات النقدية هو أنه فقط المتحصلات النقدية التي استلمتها الشركة من بيع أصل طويل الأجل يجب التبليغ عنها في قسم الأنشطة الاستثمارية من قائمة التدفق النقدي ،، وأن ربح بيع الأصل الذي تم إضافته إلى الإيرادات بقائمة الدخل يجب طرحه من صافي الدخل بقائمة التدفق النقدي ،، وكل خسارة بيع أصل تم طرحها من الإيرادات بقائمة الدخل يجب إضافتها إلى صافي الدخل بقائمة التدفق النقدي ،،  أي أننا نفعل في قائمة التدفق النقدي عكس ما فعلنا في قائمة الدخل بالنسبة لأي ربح أو خسارة من بيع الأصل الثابت (أو الاستثمارات)

مثال

على سبيل المثال لو باعت الشركة آلة بمبلغ 5 ألف جنيه وأن هذه الآلة ظاهرة في سجلات الشركة بتكلفة أصلية 10 ألف جنيه مطروحاً منها الاستهلاك المتراكم 2 ألف جنيه فإن القيمة الدفترية هي 8 ألف جنيه ،، ولأن المتحصلات النقدية من بيع آلة هو 5 ألف جنيه والقيمة الدفترية هي 8 ألف جنيه ،، فإن الفرق يجب تسجيله في حساب خسارة بيع معدات أو آلات loss on sale of equipment account  وهو حساب يبين نتيجة خسارة البيع ويدرج في قائمة الدخل ،، ويؤدى إلى تخفيض صافي الدخل في قائمة الدخل بمبلغ 3 ألف جنيه

مثال

وعلى سبيل المثال لو باعت الشركة آلة بمبلغ 11 ألف جنيه ،، وأن هذه الآلة ظاهرة في سجلات الشركة بتكلفة أصلية 10 ألف جنيه مطروحاً منها الاستهلاك المتراكم 2 ألف جنيه ،، فإن القيمة الدفترية هي 8 ألف جنيه ،، ولأن المتحصلات النقدية من بيع الآلة هو 11 ألف جنيه والقيمة الدفترية هي 8 ألف جنيه ،، فإن الفرق يجب تسجيله في حساب أرباح بيع الآلة gains on sale of equipment account  وهو حساب يبين نتيجة ربح البيع ويدرج في قائمة الدخل ،، لذا فإن رصيد حساب أرباح بيع الآلة يظهر في قائمة الدخل بمبلغ 3 ألف جنيه فيؤدي إلى زيادة صافي الدخل بمبلغ 3 ألف جنيه

* التغير في الأصول الثابتة

ميزانيات المقارنة في المثال السابق تبين لنا زيادة في الأصول الثابتة بمبلغ 63 ألف جنيه ،، وهذه الزيادة في الأصول الثابتة لا يجب التبليغ عنها في قائمة التدفقات النقدية ،، لأن المعلومات الإضافية تبين لنا أن أسباب الزيادة في الأصول الثابتة نتجت مما يلي:

  1. اشترت الشركة آلات ومعدات بمبلغ 61 ألف جنيه ،، دفعت منه 50 ألف جنيه نقداً ،، وقد تم التبليغ عن المدفوعات النقدية فقط في قسم الأنشطة الاستثمارية لأن المدفوعات النقدية فقط  هي التي لها تأثير على النقود ،، أما باقي الثمن وهو 11 ألف جنيه يجب أن لا يظهر في قائمة التدفقات النقدية لأن هذا الجزء المتبقي من الثمن يمثل عملية غير نقدية لا تؤثر على النقود ،،
  2. أصدرت سندات بالقيمة الاسمية 12 ألف جنية في مقابل الحصول على آلات وهذه العملية ليس لها تأثير على النقود ،، ويجب أن لا تظهر في قائمة التدفقات النقدية
  3. باعت الشركة آلة تكلفتها الأصلية 10 ألف جنيه ،، وإزالة تكلفة الآلة من الدفاتر المحاسبية لا يؤثر على النقود ،، ولكن ثمن بيع آلة نقداً بمبلغ 5 ألف جنيه هو الذي يؤثر على النقود ويجب أن يدرج في قائمة التدفقات النقدية

رصيد أول المدة للأصول الثابتة

20

يضاف تكلفة شراء آلات ومعدات

61

يضاف تكلفة شراء آلات ومعدات

12

يطرح تكلفة آلة مباعة

(10)

الزيادة في الأصول الثابتة

63

رصيد آخر المدة للأصول الثابتة

83

لاحظ أن أي أصل ثابت يتم بيعه يجب إقفاله وإقفال الاستهلاك المتراكم المتعلق به ،، فلا يظهرا في الميزانية بعد بيعه ،، لأنه لم يعد له وجود ،، فمن ميزانيات المقارنة نجد أن تكلفة الأصول الثابتة في بداية السنة كانت تساوي 20 ألف جنيه والشركة اشترت أصول ثابتة بتكلفة 61 ألف جنيه ثم 12 ألف جنيه (في مقابل إصدار سندات وليس نقداً) فمجموع التكلفة 93 ألف جنيه ولكنها باعت آلة تكلفتها 10 ألف جنيه في خلال السنة ،، لذا تصبح تكلفة الأصول الثابتة 83 ألف جنيه وهو الرقم الظاهر في ميزانية آخر السنة

* التغير في سندات الدفع

السندات هي أوراق مديونية “debt securities” تصدرها الهيئات الاعتبارية مثل الشركات المساهمة والهيئات الحكومية ،، بمعنى إنها شهادات تمثل ديون أو التزامات طويلة الأجل على الشركة التي أصدرتها ،، لذا يطلق عليها سندات الدفع من وجهة نظر الشركة التي أصدرتها لأنها تلتزم بدفع قيمتها في المستقبل ،، وهذه السندات غالباً ما يتم إصدارها بفئات نقدية صغيرة  denominations مثل الألف دولار ومضاعفاتها ،، والسندات غالباً ما يتم تصنيفها على إنها  التزامات طويلة الأجل لأن هذه الالتزامات غالباً ما يتم سدادها بعد أكثر من سنة أو عشرة سنوات ،،

ميزانيات المقارنة في المثال السابق تبين لنا زيادة في سندات الدفع بمبلغ 6 ألف جنيه ،، وهذا الزيادة في سندات الدفع لا يجب التبليغ عنها في قائمة التدفقات النقدية ،، لأن المعلومات الإضافية تبين لنا أن أسباب الزيادة في سندات الدفع نتجت مما يلي:

ـ أصدرت سندات بالقيمة الاسمية 12 ألف جنية في مقابل الحصول على آلات وهذه العملية ليس لها تأثير على النقود ،، ويجب أن لا تظهر في قائمة التدفقات النقدية

ـ استردت وسددت سندات بقيمتها الاسمية 6 ألف جنيه حيث تم التبليغ

عنها في قسم الأنشطة التمويلية من قائمة التدفقات النقدية

رصيد أول المدة لسندات الدفع

6

يضاف إصدار سندات الدفع

12

يطرح استرداد السندات

(6)

الزيادة في سندات الدفع

6

رصيد آخر المدة لسندات الدفع

12

يعني رصيد أول المدة لحساب سندات الدفع كان 6 ألف ،، ورصيد آخر المدة هو 12 ألف جنية  ،، والفرق بين رصيد  أول المدة ورصيد آخر المدة هو زيادة في سندات الدفع بمبلغ 6 ألف جنيه لا يجب التبليغ عنها في قائمة التدفقات النقدية ،، لأن العملية الوحيدة التي أثرت على النقود هي استرداد السندات وهي تؤدي إلى نقص النقود ،، لذا يجب طرحها في قائمة التدفقات النقدية

* التغير في أوراق الدفع طويلة الأجل long term note payable

الشركة اشترت آلات ومعدات بمبلغ 61 ألف جنيه ،، دفعت منه 50 ألف جنيه نقداً ،، أما باقي الثمن وهو 11 ألف جنيه فقد حررت به سند إذني يجب أن لا يظهر في قائمة التدفقات النقدية لأن هذا الجزء المتبقي من الثمن يمثل عملية غير نقدية لا تؤثر على النقود ،،

السند الإذني note  

هو وعد مكتوب وغير مشروط بواسطة المدين (محرر السند الإذني) بأن يدفع مبلغ محدد من النقود إلى الدائن (المستفيد)  عند الطلب أو في تاريخ محدد

  • السند الإذني يطلق عليه أوراق قبض notes receivable في سجلات المستفيد حامل الورقة (الدائن)
  • السند الإذني يطلق عليه أوراق دفع notes payable في سجلات المدين

قائمة التدفقات النقدية طبقاً للطريقة المباشرة

Statement of cash flows (SCF ) – direct method

الطريقة الغير مباشرة  في إعداد قائمة التدفقات النقدية هي الشائعة الاستعمال ،،  ومع ذلك فإننا ندرس الطريقة المباشرة  في إعداد قائمة التدفقات النقدية وهي النادرة الاستعمال

الطريقة المباشرة أو الطريقة الغير مباشرة تتعلق فقط بقسم أنشطة التشغيل من قائمة التدفق النقدي ،، بمعنى أن الاختلاف بينهما يكمن في قسم الأنشطة التشغيلية ،، وقد رأينا أن الطريقة الغير مباشرة لا تستلزم تسوية فردية لكل بند من قائمة الدخل ،، بل تستكفي بوضع صافي الدخل في قائمة التدفق النقدي وتحوله من أساس الاستحقاق إلى الأساس النقدي ،، ولكن طبقاً للطريقة المباشرة فإن صافي الدخل لا يتم التبليغ عنه في قائمة التدفق النقدي ،، لأن الطريقة المباشرة تستلزم تسوية فردية لكل بند من قائمة الدخل ،، فتأخذ مباشرة كل بند من قائمة الدخل لتحوله من أساس الاستحقاق إلى الأساس النقدي ،، والنتيجة النهائية هو أن قسم الأنشطة التشغيلية في قائمة التدفق النقدي سوف يتخذ الشكل التالي :

التدفق النقدي من الأنشطة التشغيلية

المقبوضات النقدية من العملاء

المدفوعات النقدية إلى الموردين      

المدفوعات النقدية على مصروفات التشغيل cash payments for operating expenses

المدفوعات النقدية على ضرائب الدخل  cash payments for income taxes

الفوائد المقبوضة (المستلمة)

الفوائد المدفوعة 

= صافي التدفق النقدي من أنشطة التشغيل

وحتى نستطيع إعداد قائمة التدفق النقدي بالطريقة المباشرة يجب أن نستخدم المعادلات التالية :

لإيجاد المقبوضات النقدية من العملاء

       صافي المبيعات

  النقص في حسابات القبض

الزيادة في حسابات القبض

= المقبوضات النقدية من العملاء

cash receipts from customers

لإيجاد المدفوعات النقدية إلى الموردين

     تكلفة البضاعة المباعة

الزيادة في المخزون

النقص في المخزون

النقص في حسابات الدفع

الزيادة في حسابات الدفع

= المدفوعات النقدية إلى الموردين

cash payments to suppliers

لإيجاد المدفوعات النقدية على مصروفات التشغيل

     مصروفات التشغيل (بدون استهلاك)

الزيادة في المصروفات المدفوعة مقدماً

النقص في المصروفات المدفوعة مقدماً

النقص في المصروفات المستحقة الدفع (التزام) accrued expenses payable

الزيادة في المصروفات المستحقة الدفع

المدفوعات النقدية على مصروفات التشغيل

cash payments for operating expenses

لإيجاد المدفوعات النقدية على ضريبة الدخل

     مصروف ضريبة الدخل income taxes expenses

النقص في ضريبة الدخل المستحقة الدفع  income taxes payable

الزيادة في ضريبة الدخل المستحقة الدفع

= المدفوعات النقدية على ضريبة الدخل

cash payments for income taxes

باستخدام ميزانيات المقارنة للشركة المصرية لتجارة البضائع وقائمة الدخل في المثال السابق نستطيع أن نشتق منهما قائمة التدفقات النقدية طبقاً للطريقة المباشرة

لإيجاد المقبوضات النقدية من العملاء

صافي المبيعات

534

  النقص في حسابات القبض

8

= المقبوضات النقدية من العملاء

542

لإيجاد المدفوعات النقدية إلى الموردين

تكلفة البضاعة المباعة

400

الزيادة في المخزون

14

الزيادة في حسابات الدفع

(7)

= المدفوعات النقدية إلى الموردين

407

لإيجاد المدفوعات النقدية على المصروفات التشغيلية

مصروفات التشغيل

79

النقص في المصروفات المدفوعة مقدماً

(4)

الزيادة في المصروفات المستحقة الدفع

(3)

= المدفوعات النقدية على مصروفات التشغيل

72

لإيجاد المدفوعات النقدية على ضريبة الدخل

مصروف ضريبة الدخل

10

النقص في ضريبة الدخل المستحقة الدفع  income taxes payable

2

= المدفوعات النقدية على ضريبة الدخل

12

قائمة التدفقات النقدية

التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية

المقبوضات النقدية من العملاء

542

المدفوعات النقدية إلى الموردين      

407

المدفوعات النقدية على مصروفات التشغيل

72

المدفوعات النقدية على ضرائب الدخل

12

(491)

الفوائد المقبوضة (المستلمة)

3

الفوائد المدفوعة

(2)

صافي النقدية التي تم الحصول عليها من أنشطة التشغيل

52

التدفقات النقدية من الأنشطة الاستثمارية

شراء استثمارات

(20)

بيع استثمارات

50

شراء آلات

(50)

بيع آلة

5

صافي النقدية التي تم استخدامها في أنشطة الاستثمار

(15)

التدفقات النقدية من الأنشطة التمويلية

تسديد سندات

(6)

إصدار أسهم عادية30

دفع أرباح أسهم موزعة    

(35)

صافي النقدية التي تم استخدامها في أنشطة التمويل

(11)

صافي الزيادة في النقدية

26

يضاف النقدية في بداية السنة

30

= النقدية في نهاية السنة

56

أنشطة استثمارية وتمويلية غير نقدية

إصدار سندات بالقيمة الاسمية 12 جنية كمقايضة غير نقدية لآلات

إصدار سند إذني (أوراق دفع طويلة الأجل) بالقيمة الاسمية 11 جنية في مقابل آلات

فيديو مقال قائمة التدفقات النقدية (في المحاسبة)

نبيل محمد مختار عبد الفتاح

الأستاذ: نبيل محمد مختار عبد الفتاح
تاريخ الميلاد: 6/2/1959
المؤهلات: بكالوريوس تجارة شعبة المحاسبة 1984 جامعة الإسكندرية.
- زميل معهد التأمين القانوني بلندن F.C.I.I.
الخبرات: 31 سنة خبرة في مجال التأمين، حياة ولا حياة، مدير المطالبات بشركة مصر لتأمينات الحياة.
المؤلفات:
- إعادة التأمين والطرق البديلة (نشر شخصي – مكتبة لبنان)
- أساسيات المحاسبة (نشر شخصي – مكتبة لبنان)
- تأمين الحياة (منشأة المعارف بالإسكندرية)
- أساسيات التأمين (تحت النشر)

شاهد أيضاً

إعادة التأمين - تعاريف أساسية

إعادة التأمين – تعاريف أساسية

إعادة التأمين (Reinsurance  (RI)  (Re يهدف إلى حماية شركات التأمين من الخسائر المحتملة لوثائقها عن …