الرئيسية / تعليم / المحاسبة للمبتدئين الجزء الأول

المحاسبة للمبتدئين الجزء الأول

 المحاسبة  للمبتدئين

تعريف المحاسبة  Accounting

المحاسبة هي نظام معلومات information system يحدد ويقيس ويسجل الأحداث الاقتصادية للمؤسسة ويبلغها إلى مستخدميها أصحاب المصالح من خلال قوائم مالية تحتوي على معلومات موثوق فيها لتساعدهم على اتخاذ القرارات ،، لذا المحاسبة تنجز الوظائف التالية:

1 ـ تحديد وقياس الأحداث الاقتصادية (العمليات المالية)

تحديد الأحداث الاقتصادية identifying economic events يعني أن المحاسبة تهتم فقط بالعمليات والمعلومات التي يمكن قياسها بالنقود مثل الدولار والجنيه ،، والعمليات التي يمكن قياسها بالنقود هي فقط التي يتم تسجيلها في السجلات المحاسبية على سبيل المثال عمليات البيع والشراء ودفع الأجور والمصاريف ،، وهذا ما يطلق عليه مفهوم القياس النقدي أو افتراض الوحدة النقدية money measurement concept / monetary unit assumption وتهتم المحاسبة بالعمليات التي يمكن قياسها بالنقود وهي العمليات التجارية ،، فشراء الأصول هو عملية تجارية يمكن التعبير عنها في صورة عملية مالية عندما تقاس بالنقود ،، فنقول اشترى المشروع ثلاثة سيارات مثلا قيمة السيارة عشرة آلاف جنيه ،، أما العمليات التي لا يمكن قياسها بالنقود كالعلاقات الإنسانية والاجتماعية فإنها لا تدخل في نطاق علم المحاسبة ،،

2 ـ تسجيل المعلومات الاقتصادية (العمليات المالية) recording

تسجيل العمليات المالية المختلفة في الدفاتر المحاسبية المختلفة ،، وهذه المرحلة تتطلب إمساك دفاتر record-keeping يتم تسجيل العمليات المالية فيها  بترتيب زمني ،، وهذه المرحلة تشتمل على ترتيب المعلومات وتلخيصها في شكل مفيد له معنى وهذا ما يطلق عليه معالجة البيانات processing

3 ـ التبليغ (الاتصال) reporting (communication)

العمليات المالية التي تم  تسجيلها وتلخيصها يتم التبليغ عنها في صورة تقارير وقوائم مالية لتوصيل معلومات مفيدة وموثوق فيها إلى مستخدميها لاتخاذ القرارات وهم الأطراف المهتمة بالشركة مثل أصحاب الشركة والدائنين ومصلحة الضرائب والبنوك الخ ،، لذا الغرض من المحاسبة هو توصيل معلومات مفيدة وموثوق فيها لاتخاذ القرارات ،، ويقوم المحاسب أيضاً بتفسير القوائم المالية عن طريق إرفاق ملاحظات معها ،، لذا القوائم المالية هي المُخرجات outputs في النظام المحاسبي بينما العمليات المالية هي المُدخلات inputs

لذا يكون السؤال ما هي المعلومات المالية التي تبلغها أو توصلها المحاسبة إلى مستخدميها ؟! وكيف توصلها  ؟! ومن هم مستخدميها ؟! ومن هو الشخص أو الأشخاص الذين يبلغون هذه المعلومات إلى مستخدميها ؟! المحاسبين في قسم الحسابات بالشركة هم الذين ينجزون وظائف المحاسبة وهم أشخاص محترفين ومتخصصين في علم المحاسبة

(أ) المحاسبة تـُبلغ عما إذا كانت الشركة تحقق ربح أو خسارة من خلال تقرير يطلق عليه قائمة الدخل

(ب) المحاسبة تـُبلغ عن التغير في حقوق صاحب المشروع أو أصحاب الشركة من خلال تقرير يطلق عليه قائمة حقوق صاحب المشروع أو قائمة حقوق أصحاب الشركة

(ج)  المحاسبة تـُبلغ عن الأصول التي تمتلكها الشركة والالتزامات التي عليها وحقوق أصحابها في لحظة زمنية (في تاريخ معين) من خلال تقرير يطلق عليه الميزانية العمومية

(د) المحاسبة تـُبلغ عن التدفق النقدي للشركة يعنى استلامها للنقدية ودفعها للنقدية وتبين صافي التغير في النقود وهو الفرق بين رصيد النقدية في أول المدة ورصيد النقدية في آخر المدة من خلال تقرير يطلق عليه قائمة التدفقات النقدية

ومصطلح التغير change في بند معين (حساب معين) يعني أن رصيد هذا البند في نهاية الفترة المحاسبية قد اختلف عن رصيد هذا البند في بداية الفترة المحاسبية بالزيادة أو النقص

والقوائم الأربعة المذكورة أعلاه يطلق عليها القوائم المالية ويتم إعدادها في نهاية الفترة المحاسبية ،، والفترة المحاسبية قد تكون سنة أو ربع سنة أو شهر

ولا تقتصر التقارير المحاسبية Accounting Reports على القوائم المالية ،، فالمحاسبة هي لغة الأعمال حيث تقوم بتوصيل المعلومات المالية إلي مستخدميها الذين يمكن تصنيفهم إلي مستخدمين داخليين ومستخدمين خارجيين ،، أما المستخدمين الداخليين فهم المديرين للمشروع الذين يهتمون بقياس مستوى الأداء والكفاية للإدارات الإنتاجية المختلفة وما هي تكلفة كل سلعة من سلع المشروع وما هي أفضل السلع ربحية ،، وهل حققوا الأهداف المرسومة لهم ،، ومدى توافر السيولة ( النقدية ) لمقابله الالتزامات المستقبلية ، والتنبؤات أو التوقعات عن طريق  الموازنة التقديرية ولذا نجد أن المحاسبة الإدارية Managerial Accounting (management accounting) تجيب على أسئلة هؤلاء المديرين بتقديم تقارير لهم تساعدهم على اتخاذ القرار ،، أما المحاسبة المالية Financial accounting فهي تقدم القوائم المالية  الأربعة المذكورة أعلاه لتجيب على أسئلة المستخدمين الخارجيين بالإضافة إلي المديرين ،، إن المستخدمين الخارجيين يهتمون بقوة المركز المالي للمشروع وما يحققه من أرباح ،، وفي الشركات المساهمة نجد انفصال المُلاك عن المديرين ،، وأصحاب الشركة المساهمة هم أول المستخدمين الخارجيين للقوائم المالية حتى يقرروا هل سيحتفظون بأسهم هذه الشركة المساهمة أم سيتخلصون منها بالبيع ، ويشتمل اصطلاح المستخدمين الخارجيين أيضاً على المستثمرين والهيئات الحكومية مثل مصلحة الضرائب والدائنين (مثل الموردين والبنوك ) والمدينين ( مثل العملاء ) الخ

والمستخدمين سواء كانوا مستخدمين داخليين أو مستخدمين خارجيين في حاجة إلى معلومات موثوق فيها ومناسبة لاتخاذ القرارات

والممارسات العملية للمحاسبة المالية قد تم تقنينها بمجموعة من المعايير المحاسبية يطلق عليها مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً generally accepted accounting principles – GAAP أصدرها مجلس معايير المحاسبة المالية Financial accounting standards board – FASB والغرض من هذه المعايير المحاسبية هو سهولة استخدام وترجمة القوائم المالية بكفاءة وأن تكون المعلومات التي تحتويها معلومات موثوق فيها ومناسبة ويركن إليها في اتخاذ القرارات وصالحة لمقارنة الشركات ،،  لذا يجب على كل المحاسبين الالتزام بها في التسجيل بالدفاتر المحاسبية وإعداد القوائم المالية ،،

أنواع المنشآت التجارية من حيث شكل الملكية

* مشروع المالك الوحيد sole proprietorship or single proprietorship

مشروع المالك الوحيد هو مشروع يمتلكه ويديره شخص واحد مثل السوبر ماركت ومحلات بيع البضائع وعيادة الطبيب ومكتب المحامي ،،

* شركة التضامنpartnership

شركة التضامن هي اتحاد شخصين أو أكثر كملاك مشتركين ومتضامنين لمزاولة الأعمال التجارية من أجل الربح ،، شركة التضامن يتم معاملتها في المحاسبة على أنها شخصية مستقلة  عن ملاكها لغرض إعداد القوائم المالية والتسجيل في السجلات.

* الشركات المساهمةcorporations / stock company

الشركة المساهمة هي شخصية قانونية منفصلة ومستقلة ومتميزة عن ملاكها (أعضائها)

،، الشركة المساهمة هي شخصية اعتبارية مملوكة بواسطة المساهمين فيها ،، يعني الملكية مقسمة إلى أسهم ،، وكل مساهم يمتلك حصة صغيرة جداً من رأس مالها يسمى سهم share of stock  أو يمتلك عدد من الأسهم  ،، ولأن الشركة المساهمة هي شخصية منفصلة ومستقلة عن ملاكها المساهمين ،،  لذا فإنها تعمل وتتصرف باسمها الخاص بدلاً من اسم المساهمين ،، فهي تشترى وتمتلك وتبيع ممتلكات باسمها الخاص ،، وتتعاقد وتدفع الضرائب وتقترض باسمها الخاص ،، وترفع القضايا ويرفع عليها الدعاوى باسمها الخاص ،،  ويترتب على ذلك أن تعاقد أي مساهم مع الغير لا يكون ملزماً لها .

ومسئولية المساهمين هي مسئولية محدودة limited liability باستثماراتهم في الشركة (بالأسهم) ،  فالدائنين ليس لهم حق في ممتلكات المساهمين ،،  وفي حالة إفلاس الشركة فإن أقصى خسارة للمساهمين هي قيمة أسهمهم ،، على عكس الحال في منشأة المالك الوحيد (التاجر الفردي) أو شركات التضامن حيث أن المالك أو الشريك المتضامن يكون مسئول عن ديون المنشأة مسئولية شخصية غير محدودة unlimited personal liability

أنواع الشركات من حيث نوع النشاط

* شركة خدمات service company

هي شركة تقدم خدمات وتتقاضى أتعاب في مقابل خدماتها ،، فلا تتاجر في البضائع ولا تصنع منتجات وبالتالي لا يوجد لديها مخزون بضائع ،، على سبيل المثال عيادة الطبيب ومكتب المحامي ومكاتب السماسرة ،، ومحلات تنظيف الملابس ،،

* شركة تجارة في البضائع  merchandising company

هي شركة تتاجر في البضائع ،، فتشتري البضائع لغرض إعادة بيعها وتحقيق الربح ،، وبالتالي يوجد لديها مخزون بضائع جاهزة للبيع أو تامة الصنع ،، على سبيل المثال السوبر ماركت

* شركة صناعية   manufacturing company

هي شركة تشتري المواد الخام لغرض تصنيعها وإنتاج منتجات نهائية ،، وبالتالي يوجد لديها مخزون مواد خام ومخزون بضائع تحت التشغيل ومخزون بضائع تامة الصنع ،، على سبيل المثال شركات تصنيع السيارات

 افتراضات أساسية أو مفاهيم أساسية في المحاسبة

 

افتراض الشخصية المستقلة أو الوحدة المحاسبية أو الوحدة الاقتصادية

 separate entity / accounting entity / economic entity / Business Entity Assumption

لأغراض المحاسبة فإن المؤسسة أو المشروع هو شخصية مستقلة ومنفصلة لها وجود مستقل عن صاحب المشروع وعن المؤسسات الأخرى ،، لذا يجب أن نفصل بين أنشطة المشروع وأنشطة صاحب المشروع عند التسجيل في الدفاتر المحاسبية للمشروع وعند إعداد القوائم المالية للمشروع ،، لذا القوائم المالية للمؤسسة أو المشروع تشير إلى شئونها المالية الخاصة بها فقط ،، على سبيل المثال مؤسسة چورچ يكون لها حساب في البنك مستقل ومنفصل عن حساب چورچ في البنك ،، وإذا كان چورچ يمتلك منزل وسيارة فإن هـذا المنزل أو السيارة لا يهم مؤسسة چورچ ولا يدخل في سجلات مؤسسة چورچ ولا يدخل في قوائمها المالية.

طبقا لمفهوم الوحدة المحاسبية فإن المشروع يعتبر وحدة مستقلة بذاتها ،، فالمشروع مستقل عن صاحب المشروع نفسه ،، حيث يتم الفصل بين شخصية المشروع وشخصية صاحب المشروع ،، وما يتم تسجيله بدفاتر المشروع هو العمليات المالية التي تخص المشروع نفسه وتؤثر على المشروع نفسه ،، ولا يؤخذ في الحسبان الأموال الخاصة لصاحب المشروع وتصرفاته فيها فهي لا تؤثر على المشروع نفسه ،، ولكن عندما يقدم صاحب المشروع أموال نقدية أو عينية للمشروع فإن هذه العملية يطلق عليها استثمارات صاحب المشروع ويتم تسجيل هذه العملية في حساب يطلق عليه رأس المال ،، وهذه العملية تؤدي إلى زيادة في حقوق صاحب المشروع نتجت عن زيادة رأس المال  ،، إن الوحدة المحاسبية قد تكون مشروع تجاري أو شركة صناعية أو نادي أو مدرسة أو مجلس بلدية أو وحدة حكومة ، وافتراض الوحدة المحاسبية على المؤسسة أو الشركة يعطي لها شخصية اعتبارية منفصلة ومستقلة عن صاحبها وعن الوحدات الاقتصادية الأخرى

مفهوم الاستمرارية أو افتراض الاستمرار

Continuity concept / Going-concern Assumption

ويفترض أن المؤسسة أو المشروع سوف يستمر في عملياته التجارية إلي مالا نهاية ،، يعني حياة المشروع طويلة ولا تنتهي ،،

مفهوم الفترة الزمنية الدورية أو افتراض الفترة المحاسبية

periodicity concept (time period assumption)

كنتيجة طبيعية لمفهوم الاستمرارية (حياة المشروع طويلة ولا تنتهي) كان لابد من ظهور افتراض الفترة المحاسبية ،،  افتراض الفترة المحاسبية يعني يتم تقسيم حياة المشروع إلي فترات مالية أو محاسبية هي في العادة سنة محاسبية (مالية) accounting Year  /   Financial Year  قد تكون متفقة مع السنة الميلادية Calendar Year  (من أول يناير حتى نهاية ديسمبر) ، وفي بلاد أخرى قد تبدأ السنة المحاسبية من أول يوليو وتنتهي في 30 يونيو من كل عام ، وقد يتدخل القانون لتحديد بداية ونهاية السنة المحاسبية ،، وفي نهاية كل سنة محاسبية يتم تحديد صافي ربح أو خسارة المشروع عن طريق قائمة الدخل  (قائمة الأرباح والخسائر) ويتم تحديد مركزه المالي عن طريق الميزانية العمومية التي تبين الأصول (الممتلكات) التي يمتلكها والحقوق في هذه الأصول ،، وتقسيم حياة المشروع إلي فترات مالية يطلق عليه مفهوم الفترات الزمنية أو افتراض الفترة المحاسبية

مبدأ التكلفة (مفهوم التكلفة) cost principle (cost concept )

* مبدأ التكلفة يطلق عليه أيضاً مبدأ التكلفة التاريخية historical cost principle

في الحياة اليوميـة نستخدم كلمة التكلفة  cost لتعني ما تضحي به في سبيل حصولك على شيء آخر مرغوب فيه ،، على سبيل المثال عندما تشتري كتاب بسعر خمسة جنيهات فإن تكلفة هذا الكتاب خمسة جنيهات ،، وعندما  تشتري ثلاجة بمبلغ ألف جنيه فإن تكلفة هذه الثلاجة هي ألف جنيه ،، وهذا المبلغ يطلق عليه التكلفة التاريخية

* في لغة المحاسبة  مصطلح التكلفة  يعني ما تضحي به من نقود أو أشياء لها قيمة نقدية في سبيل حصولك على أصول أو خدمات أو منتجات الخ ،،  مبدأ التكلفة هو مبدأ ينص على أن البضائع أو الخدمات أو الأصول التي تم شرائها يجب تسجيلها بسعر التكلفة التاريخية historical cost  عند حيازتها ولا تتأثر بعد ذلك بالتغيرات في سعر السوق ،، فلو ارتفع سعر الثلاجة بعد شهر إلى ألفين جنيه فإن التكلفة التاريخية تظل ثابتة في الدفاتر ولا تتغير  ( تظل كما هي ألف جنيه) ،، والتكلفة التاريخية تمثل الثمن الذي تم دفعه أو تمثل القيمة السوقية العادلة في وقت الشراء ،، لذا التكلفة التاريخية والقيمة السوقية العادلة هي نفس الشيء في تاريخ الحيازة أو الشراء ،، ولكن القيمة السوقية العادلة قد تختلف عن التكلفة التاريخية في تاريخ مستقبلي نتيجة تغير سعر السوق في المستقبل ،، وحتى لو تغير سعر السوق بعد الشراء فإن التكلفة التاريخية هي التي يتم التبليغ بها في الميزانية ،، التكلفة التاريخية هي التكلفة الأصلية للأصل original cost of the asset  كما هي مسجلة في دفاتر الشركة ،،

العمليات المالية أو المحاسبية أو التجارية

Transactions / accounting transactions / business transactions

العمليات المالية هي الأحداث المالية أو الاقتصادية للمشروع التي تؤثر على المركز المالي للمشروع ،، لذا يجب تسجيلها في الدفاتر المحاسبية ،، والعمليات المالية قد تكون داخلية أو خارجية ،، والعمليات الخارجية تشتمل على أحداث اقتصادية بين الشركة والشركات الأخرى على سبيل المثال عندما تقوم الشركة بالشراء والبيع والدفع والتحصيل واستئجار مبنى أو شراء مهمات مكتبية أو دفع فواتير المياه فكل هذه العمليات هي عمليات تبادل  ،، أما العمليات الداخلية فهي أحداث اقتصادية تحدث بالكامل داخل الشركة وتؤثر على المركز المالي للشركة ولكنها لا تشتمل على تبادل ،، والأمثلة على العمليات الغير تبادلية  nonexchange transactions هي الحريق والفيضان والسرقة واستهلاك الآلات وعندما تقوم الشركة باستخدام المهمات المكتبية أو الآلات فيتم استنفادها أو استهلاكها

والشركة قد تقوم بالعديد من الأنشطة التي لا تعتبر عملية مالية على سبيل المثال عندما تقوم بالتعاقد مع العمال الجدد والرد على المكالمات التليفونية والتفاوض مع العملاء أو الموردين وإرسال طلبات شراء بضائع ،، ومع ذلك فإن بعض من هذه الأنشطة قد يؤدى في النهاية إلى عملية مالية ،،  على سبيل المثال العمال سوف يكتسبون الأجور عندما يعملون ،،  والمورد سوف يقوم بتسليم البضائع ويرسل الفاتورة ،،  والمعيار الفاصل هو هل هذا النشاط أو الحدث أثر على المعادلة المحاسبية الأساسية فإذا كان هذا النشاط قد أثر على المعادلة المحاسبية فيجب تسجيله في الدفاتر المحاسبية.

المعادلة المحاسبية accounting equation

المعادلة المحاسبية تجيب على سؤالين هما : ماذا تمتلك الشركة في أي لحظة زمنية ؟! ومن هم أصحاب الحقوق فيما تمتلكه الشركة ؟! ويجب أن يتساوى السؤال الأول مع السؤال الثاني من حيث القيمة ،، على سبيل المثال لو كانت الشركة تمتلك أصول (ممتلكات) بمليون جنيه ،، فإن الحقوق في هذه الأصول يجب أن تساوي أيضاً مليون جنيه ،، وهذا ما يطلق عليه المركز المالي financial position للشركة في أي لحظة زمنية ،، فالمركز المالي هو الأصول التي تمتلكها الشركة والحقوق في هذه الأصول ،، على سبيل المثال لنفترض أن الشركة تمتلك أصول بمبلغ مليون جنيه وكانت الشركة قد اقترضت من البنك 400  ألف جنيه لشراء بعض هذه الأصول ،،  لذا فإن الشركة تمتلك أصول بمبلغ مليون جنيه ،، وحقوق البنك bank’s equity  هي 400 ألف جنيه ،، وحقوق صاحب الشركة  في هذه الأصول هي 600 ألف جنيه وهو المبلغ المتبقي بعد سداد البنك

وحقوق الدائنين يطلق عليها في لغة المحاسبة التزامات liabilities  لذا نستطيع أن ننظر إلى الشركة على أنها أصول وحقوق ،، ويجب أن يتساوى مجموع الأصول مع مجموع الحقوق

الأصول assets هي الموارد resources أو الممتلكات التي تمتلكها الشركة ،، والالتزامات وحقوق صاحب الشركة هي الحقوق في هذه الممتلكات ،، ومصطلح equities (claims)  يعني الحقوق ،، المعادلة المحاسبية في شكلها المختصر تبدو كما يلي:

الأصول =  الحقوق

Assets = equities

ولكن المعادلة المحاسبية في شكلها المختصر لا تبين لنا من هم أصحاب الحقوق ،، لذا ظهرت الحاجة إلى المعادلة المحاسبية الأساسية basic accounting equation وتبدو كما يلي :

الأصول =  الالتزامات +  حقوق صاحب المشروع

  owner’s equity + liabilities = Assets
OE + L = A

وكل مشروع تجاري أو شركة عليها نوعين من الحقوق هما حقوق الدائنين creditors’ equities (claims of creditors)  ويطلق عليها التزامات liabilities  في لغة المحاسبة ،، وحقوق صاحب المشروع (أو حقوق أصحاب الشركة)  owner’s equity   (owners’ equity)

العلاقة بين الأصول والالتزامات وحقوق صاحب المشروع يطلق عليها المعادلة المحاسبية الأساسية وهي تعبر عن المركز المالي للشركة في أي لحظة زمنية

* واستمراراً لمثالنا السابق نعرض المعادلة المحاسبية الأساسية المستخدمة في تحليل المركز المالي للشركة كما يلي:

OE + L = A
600000       400000       1000000

ويجب أن يتساوى مجموع الأصول مع مجموع الالتزامات وحقوق أصحاب الشركة في أي لحظة زمنية ،، هذا يعنى أن المعادلة المحاسبية الأساسية يجب أن تكون دائماً في حالة توازن in balance بمعنى تساوي طرفي المعادلة ،، ولأن حقوق الدائنين يجب دفعها أولاً قبل حقوق أصحاب الشركة في حالة تصفية الشركة ،، لذا فإن الالتزامات يجب كتابتها أو عرضها قبل حقوق أصحاب الشركة

لاحظ أن الأصول تبدأ في المعادلة المحاسبية الأساسية من حيث تبدأ الكتابة ،، ففي المحاسبة باللغة العربية تكون الأصول على يدك اليمين ،، وفي المحاسبة باللغة الإنجليزية تكون الأصول على يدك الشمال ،،

المعادلة المحاسبية الأساسية تستخدم أيضاً في تحليل العملية المالية transaction analysis بمعنى معرفة أثر كل عملية مالية على المعادلة المحاسبية ،،

  • المعادلة المحاسبية الأساسية لا تظهر في الدفاتر المحاسبية ولا تظهر في القوائم المالية أو التقارير المحاسبية ،، ولكنها وسيلة أو أداة لدراسة وتحليل العملية المالية ،، ودراسة أثر العمليات المالية على المركز المالي للشركة

البنود (الحسابات) التي تؤثر على المعادلة المحاسبية الأساسية

البنود (الحسابات) التي تؤثر على المعادلة المحاسبية الأساسية هي كما يلي:

◄الأصول

◄الالتزامات

◄حقوق صاحب المشروع

 
 

الأصول (الممتلكات) Assets

الأصول هي الممتلكات أو الأشياء التي تمتلكها الشركة ولها قيمة ومن المتوقع أن تفيد الشركة في عملياتها المستقبلية ،، فتمدها بخدمات أو منافع مستقبلية ،، وتنقسم الأصول إلى أصول قصيرة الأجل وأصول طويلة الأجل

◄ الأصول المتداولة (الأصول قصيرة الأجل) current assets / short term assets

الأصول المتداولة (الأصول قصيرة الأجل) هي النقدية والأصول الأخرى التي يمكن أن تتحول إلى نقود أو تستهلك في خلال فترة قصيرة ،،  أي في خلال سنة تبدأ من تاريخ إدراجها في الميزانية العمومية أو في خلال دورة تشغيل أيهما أطول ،، دورة التشغيل operating cycle هي الزمن اللازم (الفترة اللازمة) التي تستغرقها الشركة لتبدأ بالنقود وتنتهي بالنقود ،، المثال على دورة التشغيل هو شراء المخزون والمهمات ودفع الأجور ،، ثم تبيع المخزون أو الخدمات  على الحساب ،، ثم تستلم النقدية بتحصيلها من العملاء (تحصيل حسابات القبض)

الأصول المتداولة هي النقدية والاستثمارات قصيرة الأجل وحسابات القبض وأوراق القبض قصيرة الأجل والمخزون والمهمات والمصروفات المدفوعة مقدماً  ،،

◄ النقدية cash    

النقدية تشتمل على الودائع في البنك المتاحة أو الجاهزة للاستخدام في العمليات الجارية (اليومية)  بالإضافة إلى النقدية الموجودة في الشركة (في الخزينة)  cash on hand  وتشتمل على العملات والشيكات التي استلمتها الشركة ولكن لم يتم إيداعها بالبنك والحوالات البريدية والحوالات المالية

◄أصول القبض receivables

مصطلح أصول القبض يشير إلى أي مبالغ سوف تقبضها الشركة في المستقبل القريب أو البعيد من الأفراد أو الشركات الأخرى ،، لذا فإن مصطلح أصول القبض يمثل حقوق للشركة من المتوقع تحصيلها نقداً في المستقبل ،،

ومصطلح القبض أو مستحقة القبض receivable يعني مبالغ سيتم قبضها في المستقبل ،، على سبيل المثال أوراق القبض note receivable  هي ديون مستحقة للشركة ومثبتة بمستندات سيتم قبضها بعد شهر أو بعد ثلاثة سنوات طبقاً لتاريخ استحقاقها

 وأصول القبض تنقسم إلى حسابات القبض و أوراق القبض  وأصول قبض أخرى

◘ حسابات القبض (عملاء البيع بالأجل)   accounts receivable (AR) أو المدينين التجاريين trade debtors هي مبالغ ستقبضها الشركة من العملاء الذين باعت لهم بالأجل (على الحساب) ،، أو قدمت لهم خدمات على الحساب ،، ويطلق عليهم عملاء البيع بالأجل أو المدينين ولكن مصطلح المدينين يطلق على أي شخص مدين للشركة

حسابات القبض من المتوقع قبضها في خلال فترة قصيرة ،، حسابات القبض قد يتم الإشـارة إليها اختصاراً بمصطلح receivables إذا كان مفهوم من سياق الكلام أن هذا المصطلح يشير إلى حسابات القبض

◘ أوراق القبض notes receivable (NR) / bills receivable (BR) هي ما تمتلكه الشركة من مستندات رسمية بالديون موقع عليها من الأفراد أو الشركات الأخرى لصالح الشركة ،، لذا فإن أوراق القبض هي حقوق للشركة مثبتة بمستندات رسمية هي السند الإذني أو الكمبيالة ،، فعندما يوقع العميل على مستند رسمي يتم تسجيله في أوراق القبض بدلاً من حسابات القبض

أوراق القبض هي سند إذني موقع عليه من العميل أو من شخص إلى الشركة ،، وأوراق القبض تنشأ عندما تبيع الشركة بضائع وتستلم سند إذني موقع عليه من العميل أو عندما تقوم الشركة بمنح قرض إلى شخص وتستلم سند إذني في المقابل

السند الإذني note / promissory note    هو وعد مكتوب وغير مشروط بواسطة المدين (محرر السند الإذني) بأن يدفع مبلغ محدد من النقود إلى الدائن (المستفيد)  عند الطلب أو في تاريخ محدد

السند الإذني يطلق عليه أوراق قبض في سجلات المستفيد حامل الورقة (الدائن)

السند الإذني يطلق عليه أوراق دفع notes payable  في سجلات المدين

◘ أوراق القبض وحسابات القبض التي تنتج من عمليات بيع البضائع أو بيع الخدمات يطلق عليها أصول القبض التجارية trade receivables

◘ أصول القبض الأخرى other receivables   تشتمل على أصول القبض الغير التجارية nontrade receivables  أصول القبض الغير التجارية لا تنتج من عمليات بيع البضائع أو بيع الخدمات ،، على سبيل المثال حساب فوائد القبض interest receivable  يعني فوائد ستقبضها الشركة في المستقبل ،، وقروض القبض loan receivable وهي قروض منحتها الشركة للغير وتنتظر تحصيلها (قبضها) ويتم التبليغ بهذه البنود في الميزانية العمومية كبنود مستقلة ومنفصلة أو تحت مسمى أصول القبض الأخرى

◄ مخزون البضائع

المخزون هو البضائع الموجودة بالشركة في أي لحظة زمنية معينة لغرض بيعها

◄ المصروفات المدفوعة مقدماً prepaid expenses

عندما يشتري المشروع بند معين مثل التأمين والحملات الإعلانية ودفع الإيجار ويمتد هذا البند لأكثر من فترة محاسبية فإن هذا البند يسجل في حساب أصل يطلق عليه  المصروف المدفوع مقدماً (مثل التأمين المدفوع مقدماً) ثم يتم تحويله إلى مصروف في الفترة التي استهلك فيها ،، أما إذا استهلك هذا البند في نفس الفترة المحاسبية التي تم شرائه فيها فإنه يسجل مباشرة في حساب مصروف (مثل مصروف التأمين) ،، لذا المصروفات المدفوعة مقدماً هي أصول (وليس مصروفات) لأن لها منافع مستقبلية تمتد إلى ما بعد الفترة المحاسبية الحالية ،،  بمعنى أنها لم تستهلك أو تستنفد بالكامل ،، على سبيل المثال التأمين المدفوع مقدماً والإيجار المدفوع مقدماً ويمتد لمدة بضعة شهور بعد انتهاء الفترة المحاسبية الحالية  ،، وحتى إذا كانت المصروفات المدفوعة مقدماً لم يتم دفعها فعلاً فهي مازالت تسمى المصروفات المدفوعة مقدماً ،، لأن الشركة ستدفعها في وقت ما في المستقبل ،،

المهمات أو الأدوات supplies

المهمات أو الأدوات هي مواد يستخدمها المشروع أثناء تقديمه للخدمة أو مزاولة نشاطه ويشتريها بكميات كبيرة ،، على سبيل المثال المهمات المكتبية (الأوراق والأقلام والدبابيس الخ) ومهمات النظافة (الصابون والكلور الخ) ومهمات البيع (الأكياس والكرتون والدوبار الخ) والمهمات يطلق عليها أيضاً مخزون المهمات supplies inventory / supplies in hand و مخزون المهمات هو شيء مختلف عن مخزون البضائع التي يشتريها التاجر لغرض بيعها

الأصول طويلة الأجل (الأصول الغير متداولة)

  long term assets (noncurrent assets)  

الأصل طويل الأجل هو أصل لا يتحول إلى نقود أو لا يستهلك في خلال سنة واحدة تبدأ من تاريخ إدراجه بالميزانية العمومية أو لا يستهلك في خلال دورة تشغيل واحدة أيهما أطول

وتنقسم الأصول طويلة الأجل إلى الاستثمارات طويلة الأجل والأصول الثابتة والأصول الغير ملموسة والأصول الأخرى

◄ الاستثمارات طويلة الأجل

عندما تشتري الشركة أذون الخزانة أو سندات أو أسهم  في شركة أخرى أو شهادات الإيداع بالبنوك فإن ما تشتريه  يطلق عليه استثمارات ،، والاستثمارات  تنقسم إلى استثمارات قصيرة الأجل واستثمارات طويلة الأجل ،، والاستثمارات قصيرة الأجل هي استثمارات ستتحول إلى نقود في خلال سنة تبدأ من تاريخ إدراجها في الميزانية العمومية  ،، والاستثمارات طويلة الأجل هي استثمارات تنوي الشركة الاحتفاظ بها لمدة أطول من سنة ،، والاستثمارات طويلة الأجل تشتمل أيضاً على العقارات المشتراة لغرض بيعها وصناديق الأموال المخصصة للتوسع في شراء الأصول الثابتة أو المخصصة لاستهلاك الديون ،، وقيمة تصفية وثائق تأمين الحياة التي تمتلكها الشركة

◄ الأصول الثابتة Fixed Assets (or Plant Assets)

الأصول الثابتة هي أصول ملموسة مثل الأراضي والمباني و الآلات والأثاث والسيارات (وما إلى ذلك من تجهيزات المصانع ) ويتم الحصول عليها لغرض استخدامها في عمليات الشركة وليس لغرض بيعها إلى العملاء ،، حيث إنها تقدم خدمات أو منافع إلى الشركة تمتد لعدد من السنوات المستقبلية فهي أصول عمرها المفيد (الإنتاجي)  أطول من سنة ،، وكل هذه الأصول تكون قابلة للاستهلاك  depreciable assets ماعدا الأراضي ،، يعني تتناقص قيمتها بمرور الزمن ،، ومقدار النقص الدوري في قيمة الأصل الثابت في الفترة المحاسبية الواحدة يطلق عليه مصروف الاستهلاك  ومجموع التناقص المتراكم (المتزايد)  في كل الفترات المحاسبية يطلق عليه الاستهلاك المتراكم  ،، مما يعني أن الاستهلاك المتراكم  يزيد كل سنة بمبلغ يساوي مصروف الاستهلاك

الأصول الغير ملموسة intangible Assets مثل شهرة المحل والعلامات التجارية وبراءة الاختراع وحقوق التأليف والنشر ،، الأصول الغير ملموسة هي أصول ليس لها كيان مادي فلا يمكن رؤيتها أو لمسها ،، ولكنها لها قيمة وتعتبر حقوق خاصة ومقصورة على صاحبها

الأصول الملموسة هي الأصول التي لها كيان مادي ويمكن رؤيتها أو لمسها  والأصول الثابتة والأصول المتداولة هي الأصول الملموسة ، ولكن المشروع قد يكون لديه أصول غير ملموسة مثل شهرة المحل والعلامات التجارية

ولكن ليس كل الأصول التي ليس لها وجود مادي تصنف على إنها أصول غير ملموسة ،، على سبيل المثال حسابات القبض والمصروفات المدفوعة مقدماً تصنف على إنها أصول متداولة ،، والأصول المتداولة هي أصول ملموسة ،،

◄ الأصول الأخرى other assets

عندما لا يمكن تصنيف الأصل طويل الأجل ضمن الاستثمارات طويلة الأجل أو ضمن الأصول الثابتة أو ضمن الأصول الغير ملموسة فإنه يصنف ضمن الأصول الأخرى ،، على سبيل المثال أصول  القبض طويلة الأجل قد تصنف ضمن الأصول الأخرى

◘ وحسابات الأصول هي حسابات مدينة بمعنى أن لها رصيد مدين

الالتزامات liabilities

الالتزامات هي الديون debts المستحقة على الشركة ،، والشركة تتحمل العديد من الالتزامات عن طريق شرائها لبنود على الحساب مثل المهمات ومخزون البضائع لذا الشركة توعد الدائنين بدفع هذه الديون مستقبلاً ،، والشركة أيضاً تتحمل التزام عن طريق اقتراض النقود من البنك لتدفع ثمن سيارة نقل جديدة تنقل عليها منتجاتها ،، لذا فإن كلا من شراء البضائع على الحساب أو الاقتراض من البنك يؤدى إلى ظهور التزامات في الميزانية العمومية للشركة  ،، وحسابات الالتزامات هي حسابات دائنة بمعنى أن لها رصيد دائن

تنقسم الالتزامات إلى التزامات طويلة الأجل والتزامات قصيرة الأجل.

 

◄ الالتزامات المتداولة (الالتزامات قصيرة الأجل)  current liabilities

الالتزامات قصيرة الأجل هي الديون التي سيقوم المشروع بتسديدها في خلال فترة قصيرة تقل عن سنة مثل التزامات الدفع  payables  قصيرة الأجل

◘ التزامات الدفع  payables  هي التزامات سيتم دفعها في المستقبل القريب أو البعيد ،، وتنقسم إلى حسابات الدفع  وأوراق الدفع وقروض الدفع وهي القروض التي اقترضتها الشركة من الغير وسوف تدفعها لهم في المستقبل ،،

◘ ومصطلح الدفع أو مستحقة الدفع  payable يعني أي مبالغ سوف تدفعها الشركة في المستقبل القريب أو البعيد ،، على سبيل المثال ورقة دفع note payable سيتم دفعها بعد شهر أو بعد ثلاثة سنوات

حسابات الدفع   accounts payable / AP 

حسابات الدفع  هي ديون على الشركة ستدفعها في المستقبل للموردين في مقابل البضائع والخدمات التي قدموها إلى الشركة على الحساب (بالآجل)  وهذه الحسابات تكون واجبة الدفع في خلال فترة قصيرة وبدون فوائد ،، وحسابات الدفع يتم عرضها في الميزانية بمبلغ واحد إجمالي يمثل مجموع حسابات الدفع الفردية لكل الموردين ،،

حسابات الدفع  قد يتم الإشارة إليها اختصاراً بمصطلح payables إذا كان مفهوم من سياق الكلام أن هذا المصطلح يشير إلى حسابات الدفع

حسابات الدفع يطلق عليها أيضاً دائنون تجاريون trade creditors أما الدائنون المتنوعون  sundry creditors فهم أي دائنون آخرون ،، ومصطلح الدائنون يصف أي شخص له ديون على الشركة ،، وليس بالضرورة أن يكون مورد ،،

أوراق الدفع notes payable ( NP) /  bills payable ( BP)

أوراق الدفع هي سند إذني (أو كمبيالة) وقعت عليه الشركة لتدفع مبلغ محدد في تاريخ محدد في المستقبل ،، وأوراق الدفع تنشأ من اقتراض الشركة للنقود من البنك ومن شراء الأصول ،،  وأوراق الدفع واجبة الأداء في خلال سنة أو أقل هي فقط التي يتم إدراجها في قسم الالتزامات المتداولة

 أجور الدفع (مرتبات الدفع)  wages payable (salaries payable)

هي مبالغ مستحقة للموظفين في مقابل خدمات أدوها للشركة ،، ولكن الشركة لم تدفع هذه المرتبات حتى تاريخ إعداد الميزانية العمومية ،، لأنها لم تصبح واجبة الأداء إلا في تاريخ لاحق للميزانية

◄ الالتزامات طويلة الأجل  long-term liabilities

الالتزامات طويلة الأجل هي الديون التي سيقوم المشروع بتسديدها على فترات طويلة تزيد عن سنة ، على سبيل المثال قرض لمدة خمس سنوات

أوراق الدفع التي لها تاريخ استحقاق على الأقل سنة بعد تاريخ الميزانية العمومية تعتبر التزامات  طويلة الأجل ،، ويطلق عليها أوراق الدفع طويلة الأجل

حقوق صاحب المشروع (حقوق المالك) أو حقوق الملاك

Owner’s equity / Owners’ equity

حقوق صاحب المشروع في الأصول التي يمتلكها المشروع تساوى الأصول مطروحاً منها الالتزامات ،، وحتى نستطيع أن نعرف حقوق صاحب المشروع ،، فيجب أن نطرح الالتزامات من الأصول ،، وما يتبقى هو حقوق صاحب المشروع ،، لذا فإن حقوق صاحب المشروع يطلق عليها صافي الأصول net assets ( net worth   أو الحق المتبقي residual equity ولأن حقوق الدائنين يجب دفعها أولاً قبل حقوق أصحاب الشركة في حالة تصفية الشركة لذا يتم وضعها في المعادلة المحاسبية قبل حقوق صاحب المشروع

حقوق صاحب المشروع تتكون من استثمارات صاحب المشروع المتراكمة في المشروع مضافاً إليها الإيرادات المتراكمة ومطروحاً منها المصروفات المتراكمة والمسحوبات المتراكمة وذلك منذ أن بدأ المشروع نشاطه

وهذا التحليل لحقوق صاحب المشروع ينتج عنه ما يسمى بالمعادلة المحاسبية الممتدة (المطولة) فلو استبدلنا حقوق صاحب المشروع في المعادلة المحاسبية الأساسية بالبنود الأربعة المذكورة أعلاه فإننا سنحصل على المعادلة المحاسبية الممتدة (المطولة) expanded accounting equation كما يلي :

الأصول = الالتزامات + رأس مال صاحب المشروع – المسحوبات + الإيرادات – المصروفات

Assets = liabilities + owner’s capital – owner’s withdrawals + revenues – expenses

وتوجد أربعة أنواع من العمليات المالية التي تؤثر على حقوق صاحب المشروع بالزيادة أو بالنقص ،، كما هو واضح من الرسم المذكور أدناه

         
زيادة في الحقوق↓       نقص في الحقوق ↓
استثمارات صاحب المشروع ←← حقوق

صاحب المشروع

←← مسحوبات صاحب المشروع
       
الإيرادات ←← ←← المصروفات
     
  • وأول نوعين من هذه العمليات المالية هما استثمارات صاحب المشروع ومسحوبات صاحب المشروع owner’s withdrawals

وعملية استثمارات صاحب المشروع في المشروع هي عملية بموجبها يقوم صاحب المشروع بوضع أصول في المشروع ،، على سبيل المثال عندما يقوم صاحب المشروع  بإيداع نقود أو معدات في المشروع فإن أصول المشروع سوف تزيد وبالتالي تزيد حقوق صاحب المشروع ،، وعندما يقوم صاحب المشروع بتقديم أو وضع أصول في المشروع (الشركة) فإن هذه العملية يطلق عليها استثمارات صاحب المشروع ويتم تسجيلها في حساب يطلق عليه رأس مال صاحب المشروع owner, capital على سبيل المثال رأس مال ﭽورﭺ  George, capital،، واستثمارات صاحب المشروع تؤدي إلى زيادة حقوق صاحب المشروع ،، ولكن ما قدمه من استثمارات للمشروع لا يعتبر إيرادات وإنما يعتبر رأس مال ،، لذا استثمارات صاحب المشروع يتم تسجيلها في حساب يطلق عليه رأس مال صاحب المشروع

  • وعملية مسحوبات صاحب المشروع هي أصول سحبها صاحب المشروع من المشروع على سبيل المثال عندما يقوم صاحب المشروع بسحب مبالغ من خزينة المشروع فإن أصول المشروع سوف تنقص وبالتالي تنقص حقوق صاحب المشروع

ومسحوبات صاحب المشروع لا تعتبر مصروفات لأن المصروف يكون في مقابل خدمة أو سلعة حصل عليها المشروع ،، فصاحب المشروع يستطيع أن يسحب من مشروعه أي نقود أو ممتلكات أخرى يحتاجها لاستخدامه الشخصي

  • والنوعين الأخيرين من العمليات المالية التي تؤثر على حقوق صاحب المشروع هما الإيرادات والمصروفات ،، الإيرادات والمصروفات هما الزيادة و النقص في حقوق صاحب المشروع التي نتجت من تشغيل المشروع
  • الإيرادات Revenue هي الزيادة في حقوق صاحب المشروع التي نتجت من تشغيل المشروع ،، على سبيل المثال عندما يدفع العميل عمولة لمكتب السمسار أو يوافق على دفع عمولة للسمسار في مقابل خدمة قدمها له السمسار فإن الأصول (النقود أو حسابات القبض ) سوف تزيد بمكتب السمسار ،، وبالتالي تزيد حقوق صاحب المشروع ،، وهذه الزيادة في حقوق صاحب المشروع يطلق عليها إيرادات ،، والإيرادات كانت في صورة عمولة ،، وعندما يدفع العميل أتعاب لمكتب المحامي أو يوافق على دفع أتعاب في مقابل خدمة قدمها له المحامي فإن الأصول ( النقود أو حسابات القبض ) سوف تزيد بمكتب المحامي ،، وبالتالي تزيد حقوق صاحب المشروع ،، وهذه الزيادة في حقوق صاحب المشروع يطلق عليها إيرادات ،، وعندما يدفع العميل نقود لتاجر البضائع أو يوافق على دفع نقود في مقابل سلعة قدمها له تاجر البضائع فإن الأصول (النقود أو حسابات القبض) سوف تزيد بمحل التاجر ،، وبالتالي تزيد حقوق صاحب المشروع ،، وهذه الزيادة في حقوق صاحب المشروع يطلق عليها المبيعات أو إيرادات المبيعات ،، الإيرادات الرئيسية للمشروع التي تنتج من تشغيل المشروع في نشاطه العادي يطلق عليها الإيرادات  التشغيلية وقد تكون عمولة أو أتعاب أو اشتراكات  أو مبيعات أو أقساط تأمين (التي تحصل عليها شركة التأمين) أو تذاكر سفر أو أجرة نقل (التي يحصل عليها الناقل) الخ ،، هذا بالإضافة إلى أن المشروع قد يحصل على  إيرادات أخرى ثانوية يطلق عليها الإيرادات  الغير تشغيلية non operating revenue لأنها لا تنتج من عمليات التشغيل العادية للمشروع  ،، على سبيل المثال الفوائد التي يحصل عليها مكتب السمسار أو مكتب المحامي نتيجة إيداعاته في البنوك واستثماراته في أوراق مالية وكذلك إيرادات الإيجار من تأجير مبانيه ،،  وأرباح بيع أصول ثابتة لسبب أو لآخر مثل بيع جهاز أو سيارة مستهلكة أو متقادمة ،، وحسابات الإيرادات هي حسابات دائنة credit accounts لأن الزيادة في حقوق صاحب المشروع تستلزم قيد دائن
  • الإيرادات تؤدي إلى زيادة في الأصول وبالتالي تؤدي إلى زيادة في حقوق صاحب المشروع ،، لذا وضعنا علامة الجمع + تحت بند الأصول وتحت بند حقوق صاحب المشروع لتدل على الزيادة كما هو واضح من تأثير الإيرادات على المعادلة المحاسبية التالية :
          OE + L = A
          +       +
          زيادة       زيادة
  • المصروفات expenses هي النقص في حقوق صاحب المشروع التي نتجت من تشغيل المشروع ،، فأثناء تشغيل المشروع فإن الأصول يتم استهلاكها أو استنفادها من أجل تحقيق الإيرادات ،، على سبيل المثال عندما يدفع مكتب السمسار (أو يلتزم بدفع ) مرتب السكرتيرة أو فاتورة التليفون أو فاتورة الكهرباء أو فاتورة المهمات المكتبة فإن النقود بالمشروع تنقص (أو أن الالتزامات تزيد ) ،، مما يؤدي إلى نقص حقوق صاحب المشروع

ومن أمثلة المصروفات هي المصروفات التي تحملها المشروع لغرض الحصول على خدمات قصيرة الأجل مثل فاتورة المياه والكهرباء والتليفون والأجور ، أو لغرض الحصول على أدوات ومهمات تستهلك في الحال أو الحصول على أصول تستهلك في الحال أو تستهلك في خلال نفس الفترة المحاسبية مثل أدوات النظافة والصابون والمصروفات التي  يستلزمها التشغيل اليومي للمشروع مثل مصروفات الضيافة ومصروفات الصيانة والتصليحات ،،

  • المصروفات تؤدي إلى نقص في الأصول أو زيادة في الالتزامات وبالتالي تؤدي إلى نقص في حقوق صاحب المشروع لذا وضعنا علامة الطرح ـ تحت بند الأصول وتحت بند حقوق صاحب المشروع لتدل على النقص ،، ووضعنا علامة الجمع + تحت بند الالتزامات لتدل على الزيادة كما هو واضح من تأثير المصروفات على المعادلات المحاسبية الآتية :
            OE + L = A
                 
                     
            OE + L = A
              +    

وحسابات المصروفات هي حسابات مدينة  debit accounts بمعنى أن لها رصيد مدين لأنها تؤدي إلى نقص في حقوق صاحب المشروع ،، ولما كانت الخسارة هي زيادة المصروفات على الإيرادات ،، لذا فإن رصيد الخسارة يكون مديناً دائماً .

  • والمصروفات هي التي ساهمت في جلب الإيرادات عن الفترة المحاسبية المعمول عنها القوائم المالية ،، لذا فإن المصروفات يتم خصمها من هذه الإيرادات في قائمة الدخل للتوصل إلى صافي الدخل (صافي الربح) أو صافي الخسارة وهذا ما يسمى مفهوم المقابلة matching principle
  • وصافي الدخل (صافي الربح ) net income ينتج عندما تزيد الإيرادات على المصروفات ،، وصافي الخسارة تحدث عندما تزيد المصروفات على الإيرادات

◄ استثمارات صاحب المشروع فقط يتم تسجيلها مباشرة في حساب رأس مال صاحب المشروع ،، أما المسحوبات والإيرادات والمصروفات فإنها تؤثر في حقوق صاحب المشروع ولكن لا يتم تسجيلها مباشرة في حساب رأس مال صاحب المشروع ،، حيث يتم تخصيص حسابات مستقلة مؤقتة لهذه البنود الثلاثة حتى نهاية الفترة المحاسبية لأنها كثيرة ومتنوعة ومتكررة

وكما سبق أن ذكرنا حقوق صاحب المشروع تتكون من استثمارات صاحب المشروع المتراكمة في المشروع مضافاً إليها الإيرادات المتراكمة ومطروحاً منها المصروفات المتراكمة والمسحوبات المتراكمة وذلك منذ أن بدأ المشروع نشاطه ،، مع ملاحظة أن استثمارات صاحب المشروع يتم تسجيلها في حساب رأس المال ،، وهذا التعريف يسري حرفياً على المشروع الجديد

ولكننا نقسم حياة المشروع إلى فترات محاسبية ،، لذا عند تحديد حقوق صاحب المشروع في نهاية الفترة المحاسبية الحالية يجب أن نأخذ في الاعتبار رصيد رأس المال المرحل من فترة محاسبية سابقة وهو يعتبر رصيد رأس المال في بداية الفترة المحاسبية الحالية ونأخذ في الاعتبار استثمارات صاحب المشروع والمسحوبات والإيرادات والمصروفات التي حدثت خلال الفترة المحاسبية الحالية فقط للتوصل إلى رصيد رأس مال صاحب المشروع في نهاية الفترة المحاسبية الحالية كما يلي :

  • الإيرادات والمصروفات يطلق عليها حسابات قائمة الدخل ،، لأن هذه البنود يتم إدراجها في قائمة الدخل للتوصل إلى صافي الربح
  • ورأس المال في بداية الفترة المحاسبية الحالية وصافي الربح واستثمارات صاحب المشروع والمسحوبات خلال الفترة المحاسبية يتم إدراجها في قائمة حقوق صاحب المشروع للتوصل إلى رأس مال صاحب المشروع في نهاية الفترة المحاسبية

تحليل العملية المالية باستخدام المعادلة المحاسبية

transaction analysis

فيما يلي أمثلة للعمليات التجارية لمشروع خدمات يعمل في خلال الشهر الأول من تشغيله ،، وتحليل هذه العمليات في صورة أثرها على المعادلة المحاسبية الأساسية

لنفترض أن ﭽورﭺ فتح مشروع سمسرة في العقارات هو مكتب الشرق للاستثمار العقاري في أول يناير 2016 ،، وأثناء شهر يناير حدثت العمليات التالية بالمشروع :

العملية المالية الأولى:

استثمارات صاحب المشروع (في المشروع) owner’s investment 

لقد بدأ ﭽورﭺ مشروعه بأن أودع في البنك مبلغ 30000 جنيه بإسم مكتب الشرق للاستثمار العقاري ،، لذا فإن تحويل ﭽورﭺ للنقدية من حسابه الشخصي إلى حساب مكتب الشرق هو  عملية استثمارات صاحب المشروع في المشروع ،، وعندما يقوم صاحب المشروع بتقديم أو وضع أصول في المشروع (الشركة) فإن هذه العملية يطلق عليها استثمارات صاحب المشروع ويتم تسجيلها في حساب يطلق عليه رأس مال صاحب المشروع owner, capital يعني رأس مال ﭽورﭺ  George, capital وفيما يلي أثر هذه العملية على المعادلة المحاسبية الأساسية

            OE   + L =   A  
          30000+       30000+
                       
          زيادة رأس المال       زيادة النقدية

العملية المالية الأولى أدت إلى أن النقدية قد زادت 30000 جنيه ،، لذا وضعنا علامة الجمع أمام هذا المبلغ ،، ولما كانت النقدية هي أصل من الأصول لذا وضعنا المبلغ تحت حرف A الذي يرمز إلى الأصول

العملية المالية الأولى أدت أيضاً إلى أن حقوق صاحب المشروع قد زادت 30000 جنيه ،، لـذا وضعنا علامة الجمع أمام هذا المبلغ ،، ووضعنا المبلغ تحت حرفي  OE وهما رمز حقوق صاحب المشروع أو حقوق المُلاك ،، لاحظ أن العملية المالية لها أثر ثنائي ،، فقد أثرت على النقدية وأثرت أيضاً على حقوق صاحب المشروع بنفس القيمة

لاحظ جيداً التوازن الأفقي للمعادلة المحاسبية ،، بمعنى أن الأصول يجب أن تساوي مجموع الالتزامات + حقوق صاحب المشروع ،، وحتى هذه اللحظة لا توجد التزامات (ديون) على مكتب الشرق للاستثمار العقاري ،، لذا فإن الأصول تساوى حقوق صاحب المشروع

العملية المالية الثانية: شراء أصول نقداً

اشترى مكتب الشرق أثاث بمبلغ 12000 جنيه ومعدات بمبلغ 8000 جنيه ودفعت نقداً مبلغ 20000 جنيه في مقابل حصوله عليهما

هذه العملية لم تغير من حقوق صاحب المشروع ولكن غيرت من تركيبة الأصول حيث أدت إلى نقص في النقدية قيمته  20000 جنيه ،، و أدت إلى زيادة في أصول أخرى هي زيادة في الأثاث تساوي 12000 جنيه وزيادة في المعدات تساوي 8000 جنيه ،، وأثر هذه العملية على المعادلة المحاسبية هو كما يلي :

          OE + L = A
                  12000+
                  8000+
                  20000

لاحظ دائماً التوازن الأفقي للمعادلة المحاسبية ،، بمعنى أن المجموع (يمين علامة =) يجب أن يساوي المجموع (يسار علامة =) ،، بعبارة أخرى مجموع الأصول (صفر) يجب أن يساوي مجموع الالتزامات وحقوق صاحب المشروع ،، وعدم التوازن يدل على إنك قد وقعت في خطأ

العملية المالية الثالثة: شراء أصول على الحساب

لنفترض أن مكتب الشرق اشترى مهمات بمبلغ 500 جنيه على الحساب (في مقابل وعد بالدفع مستقبلاً) ،، هذه العملية يطلق عليها شراء على الحساب أو شراء آجل أو الشراء بالأجل

هذه العملية لم تغير من حقوق صاحب المشروع ،، وإنما أدت إلى زيادة أصل هو المهمات (أصل المهمات) asset supplies  وزيادة التزام هو حسابات الدفع  بمبلغ 500 جنيه ،، حسابات الدفع  – كما يوحي اسمها – هي ديون على الشركة ستدفعها في المستقبل للموردين ،، والمهمات هي مواد لازمة لتأدية الخدمة ،، وأثر هذه العملية على المعادلة المحاسبية هو كما يلي :

          OE + L = A
              500+   500+

العملية المالية الرابعة : دفع التزام

لنفترض أن مكتب الشرق دفع لبائع المهمات مبلغ 200 جنيه من تحت الحساب ،، لذا فإن هذه العملية تؤدي إلى نقص في رصيد النقدية 200 جنيه و تؤدي إلى نقص في الالتزامات بمبلغ 200 جنيه.

          OE + L = A
              200   200

الالتزامات نقصت بمبلغ 200 جنيه ولذلك وضعنا علامة الطرح أمام المبلغ

العملية المالية الخامسة : الإيرادات النقدية ( في حالة تقديم خدمات نقداً) 

مكتب الشرق   حصل على عمولة 2000 جنيه نقداً لأنه توسط في بيع وحدة سكنية ،، لذا فإن النقدية ستزيد بمبلغ 2000 جنيه وحقوق صاحب المشروع ستزيد أيضاً بمبلغ 2000

          OE + L =
          2000+       2000+

العملية المالية السادسة : الإيرادات ( في حالة تقديم خدمات على الحساب )

لنفترض أن مكتب الشرق استحق له عمولة قدرها 4000 جنيه ولكنه لم يحصلها نقوداً لأن العميل وعده أنه سيدفع مستقبلاً ،، لذا مكتب الشرق حرر فاتورة وأرسلها إلى العميل ،، والعمولة هي عملية إيرادات أدت إلى زيادة حقوق صاحب المشروع ،،  لأنها أدت إلى  زيادة أصل من أصول الشركة هو حسابات القبض

          OE + L = A
          4000+       4000+

وبالمقارنة ،، نجد أن العملية المالية الخامسة وهي عمليات إيرادات نقدية (تقديم خدمات نقداً) والعملية المالية السادسة وهي عمليات إيرادات على الحساب (تقديم خدمات على الحساب) كان لكل منهما تأثير على المعادلة المحاسبية ،، لذا فإن الإيرادات يجب تسجيلها في الدفاتر المحاسبية عندما يكتسبها المشروع (عندما يتم بيع السلعة أو تقديم الخدمة) ،، وعندما يكتسبها المشروع قد يتم تحصيلها نقداً أو تستحق له فيتم تحصيلها في وقت لاحق بعد ما يكتسبها ،، والإيرادات تم اكتسابها عندما تم تقديم الخدمة (التوسط في بيع وحدة سكنية) ،، لذا يجب تسجيلها في الدفاتر المحاسبية طبقاً للمحاسبة على أساس الاستحقاق

العملية المالية السابعة : تحصيل حسابات القبض

لنفترض أن بعد أيام قليلة قام مكتب الشرق بتحصيل مبلغ 2600 جنيه من العميل المذكور في العملية المالية السادسة ،، لذا فإن عملية التحصيل سوف تؤدي إلى زيادة أصل النقدية ،، ونقص أصل حسابات القبض the asset accounts receivable كما يلي :

          OE + L = A
                  2600+
                  2600

العمليات المالية الثامنة والتاسعة والعاشرة : المصروفات

لنفترض أن مكتب الشرق دفع مبلغ 1000 جنيه أجور السكرتيرة

ودفع مكتب الشرق 600 جنيه نقداً مصروف إيجار شهر يناير

كما وصلت إليه في آخر شهر يناير فواتير المنافع العامة ( المياه والكهرباء) بمبلغ 500 جنيه عن المياه والكهرباء التي استهلكها في خلال شهر يناير ولكنه لم يدفعها

◄ دفع الأجور أدى إلى نقص أصل النقدية بمبلغ ألف جنيه ونقص حقوق صاحب المشروع بنفس المبلغ ،،

◄ودفع 600 جنيه نقداً مصروف إيجار أدى إلى نقص أصل النقدية بمبلغ 600 جنيه ونقص حقوق صاحب المشروع بنفس المبلغ ،،

◄ وفاتورة المياه والكهرباء أدت إلى زيادة التزام بمبلغ 500 جنيه ونقص حقوق صاحب المشروع بنفس المبلغ ،،

وفي العمليات المالية الثلاثة نجد أن الزيادة في المصروفات تؤدي إلى نقص في حقوق صاحب المشروع

وكل مصروف من المصروفات الثلاثة كان له تأثير على المعادلة المحاسبية بصرف النظر عن كون الشركة دفعت النقود أو لم تدفع النقود ،، لذا يجب تسجيله في الدفاتر المحاسبية طبقاً للمحاسبة على أساس الاستحقاق ،، فالمصروفات يتم تسجيلها في السجلات عندما يتحملها المشروع  ،، يعني عندما تحدث أو تقع وعندما تحدث أو تقع قـد  يتم دفعها نقداً كما في حالة مرتب السكرتيرة ،، أو تستحق عليه  فيتم دفعهــا في وقت لاحق بعد ما تحدث أو تقع كما في حالة فاتورة المياه والكهرباء ،،

          OE + L = A
مصروف  الأجور     1000       1000
مصروف الإيجار     600       600
مصروف المنافع     500   500+    
               

العملية المالية الحادية عشر : مسحوبات صاحب المشروع  owner’s withdrawals

لنفترض أن صاحب المشروع قد سحب مبلغ 2500 جنيه نقداً من خزينة مكتب الشرق لتغطية نفقات المعيشة ،، فإن هذه العملية ستؤدى إلى نقص في الأصـول (النقدية) ونقص في حقـوق صاحب  المشروع

          OE + L = A
      2500       2500
               

 

ملخص العمليات المالية باستخدام المعادلة المحاسبية

summary of the transactions by using the accounting equation 

ملخص العمليات المالية باستخدام المعادلة المحاسبية يطلق عليه أيضاً الملخص الجدولي للعمليات المالية tabular summary of transactions الغرض منه هو التحليل الجدولي للعمليات المالية باستخدام المعادلة المحاسبية

مثال

بالإشارة إلى العمليات المالية بمكتب الشرق المطلوب وضع المعادلة المحاسبية في جدول يبين أثر الإحدى عشر عملية على المركز المالي لمكتب الشرق ،، وبعد إعداد الجدول المطلوب إعداد القوائم المالية من واقع الجدول

الحل

نقوم بإنشاء جدول لنضع فيه البنود الثلاثة الرئيسية للمعادلة المحاسبية الأساسية وهي الأصول والالتزامات وحقوق صاحب المشروع ،، مع ملاحظة أن عمود الأصول قد تم تقسيمه إلى أعمدة فرعية تبين أنواع الأصول ،، و مع ملاحظة أن عمود حقوق صاحب المشروع قد تم تقسيمه إلى أعمدة فرعية تبين بنود حقوق صاحب المشروع ،، وأول عمود يبين رقم العملية ،، وأول سطر تحت جدول ملخص العمليات المالية باستخدام المعادلة المحاسبية يمثل أرصدة أول المدة لبنود المعادلة المحاسبية حيث كانت مساوية للصفر لأن المشروع جديد ولم يكن له وجود قبل أول يناير 2016 وبالتالي لا توجد أرصدة مرحلة من فترة محاسبية سابقة ،، أما إذا كان المشروع هو مشروع قائم أو موجود ((له وجود قبل أول يناير 2016 )) فإن أرصدة أول المدة لبنود المعادلة المحاسبية لا تكون مساوية للصفر لوجود أرصدة مرحلة من فترة محاسبية سابقة (يعني أرصدة مرحلة من آخر شهر ديسمبر 2015) ،، ومع ذلك فإن أرصدة أول المدة للإيرادات والمصروفات والمسحوبات تكون مساوية للصفر سواء كانت الشركة هي شركة جديدة أو قديمة ،، وآخر سطر في جدول ملخص العمليات المالية يمثل أرصدة آخر المدة ،، يعني الأرصدة في 31 يناير 2016

جدول ملخص العمليات المالية باستخدام المعادلة المحاسبية

summary of the transactions by using the accounting equation 

    الأصـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــول =   الالتزامات  + حقوق صاحب المشروع
    النقدية   AR   مهمات   الأثاث   المعدات     AP رأس المال مسحوبات  إيرادات مصروف
رصيد   صفر   صفر   صفر   صفر   صفر =   صفر صفر صفر صفر صفر
(1)   + 30000                 =     + 30000      
(2)   ـــ 20000           + 12000   + 8000 =            
(3)           +500         =   + 500        
(4)   ـــ 200                 =   ـــ 200        
(5)   + 2000                 =         + 2000  
(6)       +4000             =         + 4000  
(7)   + 2600   ــ 2600             =            
(8)   ـــ 1000                 =           ــ 1000
(9)   ـــ 600                 =           ــ 600
(10)                     =   + 500       ــ 500
(11)   ـــ 2500                 =       ـــ 2500    
رصيد   +10300   +1400   +500   +12000   +8000 =   + 800 +30000 ـــ 2500 +6000 -2100

والسؤال الآن هو ما السبب الذي جعلنا نقسم عمود حقوق صاحب المشروع في الجدول إلى أعمدة فرعية تبين نوع التغير في حقوق صاحب المشروع ؟! لأن المصروفات والإيرادات سيتم وضعهما في قائمة الدخل ،، والمسحوبات واستثمارات صاحب المشروع  في مشروعه سيتم وضعهما في قائمة حقوق صاحب المشروع ،،

◄ والفرق بين المصروفات والإيرادات في قائمة الدخل يطلق عليه صافي الدخل فنأخذه ونضعه في قائمة حقوق صاحب المشروع ،، وآخر سطر في قائمة حقوق صاحب المشروع هو رأس مال ﭽورﭺ في 31 يناير 2016 فنأخذه ونضعه في الميزانية العمومية

◄ قائمة الدخل هي قائمة تبين الإيرادات في خلال الفترة المحاسبية مطروحاً منها المصروفات في خلال الفترة المحاسبية للتوصل إلى صافي الربح أو الخسارة

◄ قائمة حقوق صاحب المشروع هي قائمة تبلغ عن التغير في حقوق صاحب المشروع عن فترة محاسبية معينة ،، فتبين الأسباب التي أدت إلى الزيادة والأسباب التي أدت إلى النقص ،،  لذا حقوق صاحب المشروع معبراً عنها في صورة رأس المال في أول الفترة المحاسبية تظهر في أول سطر ثم نضيف إليها استثمارات صاحب المشروع وصافي الدخل الذي حصلنا عليه من قائمة الدخل وهما أسباب الزيادة ،، ثم نطرح منه المسحوبات وصافي الخسارة إن وجدت وهما أسباب النقص ،، فنتوصل إلى حقوق صاحب المشروع معبراً عنها في صورة رأس المال في نهاية الفترة المحاسبية فننقله إلى الميزانية العمومية

◄ الميزانية العمومية هي قائمة تبين الأصول والالتزامات وحقوق صاحب المشروع في لحظة معينة من الزمن ،، ولكنها تبين حقوق صاحب المشروع معبراً عنها في صورة واحدة فقط هي رأس المال في نهاية الفترة المحاسبية

◄ نعرض فيما يلي القوائم المالية لمكتب الشرق ثم نقوم بشرحها وكيفية إعدادها

 
مكتب الشرق للاستثمار العقاري

قائمة الدخل

عن الشهر المنتهى في 31 يناير 2016

الإيرادات        
عمولة مكتسبة (2000 + 4000 ) ←       6000
يطرح المصروفات        
مصروف الأجور 1000      
مصروف الإيجار 600      
مصروف المنافع العامة 500      
إجمالي المصروفات ←←     2100
= صافي الدخل       3900
         

◄ ننقل صافي الدخل من قائمة الدخل إلى قائمة حقوق صاحب المشروع↓

 
مكتب الشرق للاستثمار العقاري

قائمة حقوق صاحب المشروع

عن الشهر المنتهى في 31 يناير 2016

رأس مال ﭽورﭺ في أول يناير2016  ←←       صفر
يضاف استثمارات صاحب المشروع 30000      
يضاف صافي الدخل عن شهر يناير 3900      
مجموع فرعي (جزئي) ←←     33900
يطرح مسحوبات ﭽورﭺ       2500
رأس مال ﭽورﭺ في 31 يناير 2016              31400

◄ ننقل رأس مال ﭽورﭺ في 31 يناير 2016 من قائمة حقوق صاحب المشروع إلى الميزانية العمومية ↓

 
مكتب الشرق للاستثمار العقاري

الميزانية العمومية

في 31 يناير 2016

جانب الأصـــــــــــــــــــــول جانب الالتزامــــــــــــــــــــــــــــات
10300 النقدية 800 حسابات الدفع AP
1400 حسابات القبض AR    
500 المهمات   حقوق صاحب المشروع ↓
12000 الأثاث 31400 رأس مال ﭽورﭺ في 31 يناير2016
8000 المعدات    
32200 مجموع الأصول 32200 مجموع الالتزامات و حقوق صاحب المشروع
         

◄ ننقل رصيد النقدية من الميزانية العمومية إلى أسفل سطر في قائمة التدفقات النقدية

المعادلة المحاسبية الأساسية تعبر عن المركز المالي للشركة في أي لحظة زمنية ،، لذا يطلق عليها معادلة الميزانية العمومية ،،  بمعنى تعبر عن العلاقة بين الأصول والالتزامات وحقوق صاحب المشروع ،، ادخل بيانات الميزانية العمومية في المعادلة المحاسبية الأساسية وتأكد من توازن المعادلة المحاسبية كما يلي :

OE + L = A
31400   800   32200

وبالمقارنة ارجع إلى جدول ملخص العمليات المالية باستخدام المعادلة المحاسبية ،، فآخر سطر في هذا الجدول (رصيد آخر المدة) يعبر أيضاً عن المركز المالي للشركة في لحظة معينة من الزمن ،، فلو جمعنا أرصدة الأصول في آخر سطر سنجد أن  الأصول تساوي 32200 جنيه ،، كما أن عمود الالتزامات في هذا الجدول يبين التزامات قدرها 800 جنيه وهي حسابات الدفع AP ،، ولو جمعنا أرصدة حقوق صاحب المشروع في آخر سطر سنجد أن حقوق صاحب المشروع تساوي  31400 جنيه ،، والميزانية العمومية أيضاً تعبر عن المركز المالي للشركة في لحظة معينة من الزمن (في 31 يناير 2016 ) ،، ولكنهما يختلفان فقط في الشكل والغرض من الاستخدام ،، الغرض من المعادلة المحاسبية هو الدراسة والتحليل ،، بينما الغرض من الميزانية العمومية هو العرض على الجمهور وعلى مستخدمي المعلومات ،، لذا يختلفان في الشكل والتفاصيل

  • المعادلة المحاسبية تستخدم أيضاً في تحليل العملية المالية transaction analysis بمعنى معرفة أثر كل عملية مالية على المركز المالي للشركة ،، ادخل بيانات العملية العاشرة لمكتب الشرق في المعادلة المحاسبية كما يلي:
        OE + L = A
        500   500+    

فهذه المعادلة تبين لنا أثـر العملية العاشرة على المركز المالي للشركة ،، فتشرح أن الالتزامات زادت 500 جنيه وأن حقوق صاحب المشروع نقصت 500 جنيه ،،

وتأكد من توازن المعادلة المحاسبية ،، فمجموع الجانب اليمين يساوي صفر (L + A = +500 – 500)  ،، والجانب على يدك الشمال(A) يساوي صفر

مكتب الشرق للاستثمار العقاري

قائمة التدفقات النقدية

عن الشهر المنتهى في 31 يناير 2016

التدفق النقدي من أنشطة التشغيل ↓      
صافي الدخل     3900
التسويات لتعديل صافي الدخل على أساس الاستحقاق إلى التدفق النقدي من أنشطة التشغيل      
زيادة في حسابات القبض (زيادة أصل) (1400)    
زيادة في المهمات (زيادة أصل) (500)    
زيادة في حسابات الدفع (زيادة التزام) 800    
    (1100)
صافي التدفق النقدي من أنشطة التشغيل (مجموع فرعي)         2800
التدفق النقدي من أنشطة الاستثمار        
شراء أثاث (زيادة أصل) (12000)    
شراء معدات (زيادة أصل) (8000)    
صافي التدفق النقدي من أنشطة الاستثمار (مجموع فرعي)       (20000)
التدفق النقدي من أنشطة التمويل        
استثمارات صاحب المشروع 30000    
مسحوبات صاحب المشروع (2500)    
صافي التدفق النقدي من أنشطة التمويل (مجموع فرعي)       27500
الزيادة الصافية في النقدية (مجموع فرعي)         10300
يضاف رصيد النقدية في أول يناير 2016 (رصيد أول المدة)     صفر
= رصيد النقدية في آخر يناير 2016 (رصيد آخر المدة)     10300

ملحوظة : المبلغ الذي بين القوسين يجب طرحه ،، اقرأ الشرح فيما يلي:

 

القوائم المالية والتبليغ من خلال القوائم المالية

القوائم المالية financial statements هي تقارير لتبليغ المعلومات المالية عن الشركة إلى أصحاب المصالح فيها ،، لذا القوائم المالية توصف الشركة في صورة مالية

القوائم المالية هي تقارير مالية financial reports عن الأحوال المالية للشركة ،، ورغماً من أن القوائم المالية هي تقارير مالية ،، إلا أن مصطلح القوائم المالية هو مصطلح رسمي يقتصر على أربعة أنواع من التقارير المالية هم كما يلي :

  • قائمة الدخل (قائمة الأرباح والخسائر)

وهي تبين الإيرادات والمصروفات و صافي الربح أو الخسارة

  • قائمة حقوق صاحب المشروع ( قائمة حقوق الملاك)
  • الميزانية العمومية : وهي تبين الأصول والالتزامات وحقوق صاحب المشروع ،، ولكنها تظهر بند واحد فقط من بنود حقوق صاحب المشروع هو رأس مال صاحب المشروع في نهاية الفترة المحاسبية وهذا البند يعتبر ملخص لكل بنود حقوق صاحب المشروع التي حدثت في خلال الفترة المحاسبية ،، لأن بنود حقوق صاحب المشروع مثل الإيرادات والمصروفات قد تم وضعها في قائمة الدخل للوصول إلى صافي الربح ،، وصافي الربح ورأس المال في بداية الفترة المحاسبية واستثمارات صاحب المشروع والمسحوبات قد تم وضعهم في قائمة حقوق صاحب المشروع للوصول إلى رأس مال صاحب المشروع في نهاية الفترة المحاسبية
  • قائمة التدفق النقدي : وهي تبين التغير في رصيد النقدية وأسبابه ،، لماذا زاد أو نقص رصيد النقدية في آخر الفترة المحاسبية عن رصيد النقدية في أول الفترة المحاسبية

لاحظ جيداً أن القوائم المالية ليست حسابات ،، وإنما هي تقارير مالية تبلغ عن معلومات مالية إلى أصحاب المصالح في الشركة ،، وتقتصر على أربعة أنواع من التقارير المالية ،، والقائمة هي ورقة تسجل مجموعة من الأشياء أو البنود المختلفة المتنوعة تحت بعضها البعض ،، كل بند تحت الآخر ،، سواء كانت في ترتيب معين أو بدون ترتيب ،، وتجمع بنود مع بنود ،، أو تطرح بنود من بنود للتوصل إلى بند جديد أو بنود جديدة ،، بهذا المعنى فإن القائمة هي ورقة يدرج فيها مجموعة من الحسابات المختلفة والمتنوعة لغرض الوصول إلى رقم نهائي معين

◄ رأس القوائم المالية (فيما عدا الميزانية العمومية) يبين اسم الشركة واسم القائمة وتاريخ تحريرها والفترة الزمنية المعمول عنها القائمة

◄ رأس الميزانية العمومية يبين اسم الشركة واسم القائمة وتاريخ تحريرها

◄ يجب إعداد القوائم المالية بنفس الترتيب المذكور أعلاه لوجود حلقات ربط links بين القوائم المالية ،، فصافي الدخل يتم نقله من قائمة الدخل إلى قائمة حقوق صاحب المشروع ،، ورأس مال صاحب المشروع في نهاية الفترة المحاسبية يتم نقله من قائمة حقوق صاحب المشروع إلى الميزانية العمومية ،، ورصيد النقدية يتم نقله من الميزانية العمومية إلى قائمة التدفق النقدي

قائمة الدخل  income statement

قائمة الدخل يطلق عليها أحياناً قائمة الأرباح والخسائر profit and loss statement /  وإن كان مصطلح قائمة الدخل هو المصطلح الرسمي الأكثر شيوعاً ،، قائمــة الدخل هي قائمة أو تقرير مالي وليس حساب

قائمة الدخل هي التقرير الأول وهي تقرير يلخص الإيرادات المكتسبة revenue earned والمصروفات التحميلية التي تحملها المشروع expenses incurred في سبيل توليد هذه الإيرادات المكتسبة  في خلال الفترة المحاسبية ،، وناتج طرح المصروفات من الإيرادات هو الربح الذي حققه المشروع أو الخسارة ،، وفي قائمة الدخل نجد أن مكتب الشرق للاستثمار العقاري حقق إيرادات هي العمولة المكتسبة وقدرها 2000 جنيه ثم 4000 جنيه فيكون مجموع الإيرادات 6000 جنيه ،، ومكتب الشرق تحمل مصروفات هي أجور السكرتيرة بمبلغ 1000 جنيه نقداً ومصروف إيجار بمبلغ 600 جنيه نقداً ومصروف المنافع العامة (المياه والكهرباء ) 500 جنيه على الحساب فيكون مجموع المصروفات 2100 جنيه ويجب أن نطرح مجموع المصروفات من مجموع الإيرادات حتى نتوصل إلى صافي الدخل ،، لذا صافي الدخل يتم التبليغ عنه في قائمة الدخل

* الإيرادات  والمصروفات التي وضعناها في قائمة الدخل ،، تم أخذها من عمود حقوق صاحب المشروع  بجدول ملخص العمليات المالية باستخدام المعادلة المحاسبية ،، والإيرادات يتم التبليغ بها أولاً في قائمة الدخل وهي في مثالنا كانت في صورة عمولة مكتسبة ،، والمصروفات يتم التبليغ بها بعد الإيرادات (تحتها)

قائمة حقوق صاحب المشروع statement of owner’s equity

قائمة حقوق صاحب المشروع هي التقرير الثاني لمكتب الشرق للاستثمار العقاري ،، وهي تقرير مالي يبين التغير في رأس مال صاحب المشروع (رأس مال چورچ) في خلال الفترة المحاسبية ،، ومصطلح التغير change في بند معين (حساب معين) يعني أن رصيد هذا البند في نهاية الفترة المحاسبية قد اختلف عن رصيد هذا البند في بداية الفترة المحاسبية بالزيادة أو النقص

قائمة حقوق صاحب المشروع هي قائمة تبلغ عن التغير في حقوق صاحب المشروع عن فترة محاسبية معينة ،، فتبين الأسباب التي أدت إلى الزيادة والأسباب التي أدت إلى النقص ،،  لذا حقوق صاحب المشروع معبراً عنها في صورة رأس مال صاحب المشروع في أول الفترة المحاسبية تظهر في أول سطر ثم نضيف إليها استثمارات صاحب المشروع وصافي الدخل الذي حصلنا عليه من قائمة الدخل وهما أسباب الزيادة ،، ثم نطرح منه المسحوبات وصافي الخسارة إن وجدت وهما أسباب النقص ،، فنتوصل إلى حقوق صاحب المشروع معبراً عنها في صورة رأس مال صاحب المشروع في نهاية الفترة المحاسبية

رأس مال چورچ في أول الفترة المحاسبية  beginning capital في قائمة حقوق صاحب المشروع كان مساوياً للصفر ،، لأن المشروع جديد ولم يكن له وجود قبل أول يناير 2016 وبالتالي لا يوجد رصيد لرأس المال مرحل من فترة محاسبية سابقة ،، أما إذا كان المشروع هو مشروع قائم أو موجود ((له وجود قبل أول يناير 2016 )) فإن رصيد رأس المال في أول يناير 2016 لا يكون مساوية للصفر لوجود رصيد مرحل من فترة محاسبية سابقة (يعني رصيد رأس المال المرحل من آخر شهر ديسمبر 2015) ،، ولكن ﭽورﭺ قام بإيداع 30000 جنيه في البنك بإسم مكتب الشرق وهذا المبلغ يمثل استثمارات صاحب المشروع في مشروعه خلال الفترة المحاسبية ،، واستثمارات صاحب المشروع يتم تسجيلها في حساب رأس مال صاحب المشروع ،، وطالما إننا نعرف اسم صاحب المشروع  فنقول حساب رأس مال چورچ بدلاً من أن نقول حساب رأس مال صاحب المشروع  ،، الخطوة التالية هي أن ننقل صافي الدخل من قائمة الدخل إلى قائمة حقوق صاحب المشروع ،، صافي الدخل في قائمة الدخل كان يساوي  3900 جنيه ،، لذا عندما نجمع رأس مال أول المدة واستثمارات صاحب المشروع في مشروعه وصافي الدخل فإن المجموع الجزئي يساوي  33900 جنيه يطرح منه المبالغ التي سحبها ﭽورﭺ (مسحوبات صاحب المشروع) وقدرها 2500 جنيه فنتوصل إلى رصيد رأس مال صاحب المشروع في آخر المدة وهو يساوي  31400 جنيه

* رأس مال أول المدة والمسحوبات التي وضعناها في قائمة حقوق صاحب المشروع ،، تم أخذها من عمود حقوق صاحب المشروع  بجدول ملخص العمليات المالية باستخدام المعادلة المحاسبية ،، بينما صافي الدخل تم أخذه من قائمة الدخل

 

الميزانية العمومية balance sheet

الميزانية العمومية هي التقرير الثالث ،، ويطلق عليها أيضاً قائمة المركز المالي statement of financial position لأنها تصور المركز المالي للشركة في لحظة معينة من الزمن هي نهاية كل شهر أو نهاية كل سنة وهي تاريخ إقفال الحسابات ،،  الميزانية العمومية هي قائمة مالية أو تقرير مالي تخبرنا عن الأصول التي تمتلكها الشركة Assets  في لحظة معينة من الزمن هي تاريخ الميزانية (في مثالنا 31 يناير 2016)  وما عليها من التزامات وحقوق صاحب المشروع معبراً عنها في صورة رأس مال صاحب المشروع في آخر المدة

  • لاحظ كيف يختلف رأس الميزانية العمومية عن رأس قائمة الدخل أو رأس قائمة حقوق صاحب المشروع أو رأس قائمة التدفق النقدي ،، رأس الميزانية العمومية هو الميزانية العمومية في 31 يناير 2016 ومن الممكن حذف حرف الجر (في) السابق للتاريخ ،، بينما رأس قائمة الدخل هو قائمة الدخل عن الشهر المنتهى في 31 يناير 2016 for the month ended ،، هذا يعني قائمة الدخل أو قائمة حقوق صاحب المشروع أو قائمة التدفق النقدي تلخص لنا العمليات التي حدثت طوال الشهر ،، بينما الميزانية العمومية تخبرنا عما تمتلكه الشركة من أصول في 31 يناير 2016 ومن هم أصحاب الحقوق في هذه الأصول ،، والميزانية العمومية وثيقة الصلة بالمعادلة المحاسبية الأساسية لأن أياً منهما يتكون من ثلاثة عناصر (الأصول والالتزامات وحقوق صاحب المشروع) ،، والأصول يجب أن تتساوى مع مجموع الالتزامات وحقوق صاحب المشروع طبقاً لمفهوم المعادلة المحاسبية ولأن المعادلة المحاسبية يجب أن تكون في حالة توازن ،، لذا فإن الميزانية العمومية يجب أن تكون في حالة توازن أيضاً

* وكما هو واضح من الميزانية العمومية لمكتب الشرق فإن الميزانية العمومية تنقسم إلى جزأين (جانبين) ،، الجانب اليمين ندرج فيه الأصول مثل النقدية وحسابات القبض ،، والجانب الشمال ندرج فيه الالتزامات وحقوق صاحب المشروع ،، وقد نقلنا الأصول والالتزامات من جدول ملخص العمليات المالية باستخدام المعادلة المحاسبية إلى الميزانية العمومية ،، وقد نقلنا رأس مال ﭽورﭺ في 31 يناير 2016 من قائمة حقوق صاحب المشروع إلى الميزانية العمومية

* توجد طريقتان لعرض الميزانية العمومية هما الشكل الأفقي ويطلق عليه أيضاً شكل الجانب بجوار الجانب وهو الشكل المعروض سابقاً  ،، والشكل الثاني هو الشكل الرأسي أو العمودي  وهو الشكل المذكور أدناه ،، وأياً من الشكلين يعطى نفس المعلومات بالضبط ،، فهما طريقتان لبيان الأصول والالتزامات وحقوق صاحب المشروع ،، والشكل الرأسي هو شكل شائع الاستخدام بالنسبة للميزانيات المنشورة بالجرائد ،، والشكل الرأسي للميزانية يبدأ بتسجيل كل الأصول في قائمة ثم يحسب مجموعها ثم يسجل تحت منها كل الالتزامات ويحسب مجموعها ثم يسجل حقوق صاحب المشروع في أسفل القائمة ،، والعرض الأفقي للميزانية المذكور أعلاه يتكون من جانبين ،، الجانب الذي نبدأ من عنده الكتابة يتم وضع الأصول فيه ((وهو الجانب الشمال في المحاسبة باللغة الانجليزية أو الجانب اليمين في المحاسبة باللغة العربية)) ،، والجانب الآخر يتم وضع الالتزامات ورأس المال فيه ويطلق عليه جانب الالتزامات

والأصول يتم تمويلها من شخصاً ما ،، هذا الشخص قد يكون أصحاب المشروع أو الدائنين فجانب الأصول يخبرنا عن الممتلكات التي تمتلكها الشركة وجانب الالتزامات يخبرنا عن كيفية تمويل هذه الأصول  بمعنى من هو الذي دفع ثمنها أو من هو الذي له الحق فيها.

 
الميزانية العمومية (الشكل الأفقي)

مكتب الشرق للاستثمار العقاري

في 31 يناير 2016

الأصول      
الأصول المتداولة      
النقدية 10300    
حسابات القبض (العملاء) 1400    
المهمات 500    
الأصول الثابتة      
الأثاث 12000    
المعدات 8000    
مجموع الأصول   32200
الالتزامــات      
الالتزامــات المتداولة      
حسابات الدفع (الموردين)     800
حقوق صاحب المشروع      
رأس مال ﭽورﭺ في 31 يناير2016     31400
مجموع الالتزامــات ورأس المال   32200
       
       

قائمة التدفقات النقدية طبقاً للطريقة الغير مباشرة

Statement of cash flows (SCF) – indirect method

cash flow statement (CFS)

قائمة التدفقات النقدية هي التقرير الرابع والأخير ،، وتبين كيف زاد رصيد النقدية بالميزانية العمومية لمكتب الشرق في آخر يناير  بمبلغ 10300 جنيه في حين أن رصيد النقدية في أول يناير كان مساوياً للصفر ،، لأن المشروع جديد ولم يكن له وجود قبل أول يناير 2016 وبالتالي لا يوجد رصيد نقدية مرحل من فترة محاسبية سابقة ،، فمن أين جاء التغير (الزيادة) وهو 10300 جنيه ،،

◄ التدفق النقدي للشركة يعنى استلامها للنقدية ودفعها للنقدية ،، يعني قائمة التدفقات النقدية تبين المقبوضات التي قبضتها الشركة والمدفوعات التي دفعتها الشركة cash receipts and cash payments  في خلال الفترة المحاسبية ،، و قائمة التدفق النقدي تبين أيضاً صافي التغير في النقود (صافي التدفق النقدي) net change in cash (net cash flow)  الذي نتج من أنشطة التشغيل و أنشطة الاستثمار و أنشطة التمويل أثناء الفترة المحاسبية ،، صافي التغير في النقود هو الفرق بين رصيد النقدية في أول المدة ورصيد النقدية في آخر المدة ،، ومصطلح التغير change في النقدية يعني أن رصيد النقدية في نهاية الفترة المحاسبية قد اختلف عن رصيد النقدية في بداية الفترة المحاسبية بالزيادة أو النقص

وقائمة التدفقات النقدية تبلغ أيضاً عن أسباب التغير في النقدية من خلال الإجابة على السؤالين المذكورين أدناه :

  • ما هي مصادر النقود source of funds يعني من أين تأتي النقود إلى الشركة في خلال الفترة المحاسبية ؟
  • ما هي استخدامات النقود applications of funds يعني في أي شيء تم استخدام النقود (صرفها) في خلال الفترة المحاسبية؟
  • قائمة التدفقات النقدية تصنف المقبوضات النقدية والمدفوعات النقدية إلى ثلاثة أقسام :

القسم الأول هو الأنشطة التشغيلية

والقسم الثاني هو الأنشطة الاستثمارية

والقسم الثالث هو الأنشطة التمويلية

التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية

cash flow from operating activities

قائمة الدخل تبين صافي الدخل على أساس الاستحقاق ولكنها لا تبين صافي الدخل على الأساس النقدي وهو مقدار النقود المتولدة من الأنشطة التشغيلية ،، لذا ننقل صافي الدخل من قائمة الدخل إلى قسم الأنشطة التشغيلية  في قائمة التدفقات النقدية

والطريقة الغير مباشرة في إعداد قائمة التدفقات النقدية تحول صافي الدخل على أساس الاستحقاق إلى صافي الدخل على الأساس النقدي ،، لأن صافي الدخــل على أساس  الاستحقاق يحتوي على الإيرادات الغير نقدية (الغير مصحوبة بقبض نقود) noncash revenue على سبيل المثال المبيعات الآجلة أو الأتعاب المكتسبة التي استحقت للمشروع ولكن لم يتم تحصيلها نقوداً ويحتوي أيضاً على المصروفات الغير نقدية (الغير مصحوبة بدفع نقود)  noncash expenses على سبيل المثال المشتريات الآجلة والمصروفات التي استحقت على المشروع ولكن لم يتم دفعها

  • ثم نستخدم ما يسمى ميزانيات المقارنة لتحويل صافي الدخل من أساس الاستحقاق إلى الأساس النقدي ،، صافي الدخل على الأساس النقدي يطلق عليه صافي التدفق النقدي من العمليات التشغيلية ،، وميزانيات المقارنة comparative balance sheets هي مقارنة بنود ميزانية أول السنة (أو أول الفترة) ببنود ميزانية آخر السنة (أو آخر الفترة) ومعرفة الفرق بينهما (التغيرات) على سبيل المثال مقارنة الميزانية في بداية شهر يناير2016 بالميزانية في نهاية شهر يناير 2016

وحيث أن مكتب الشرق للاستثمار العقاري هو شركة جديدة  فلا يوجد لها أرصدة مرحلة من الفترة المحاسبية السابقة ،، لذا  كل أرصدة بنود الميزانية العمومية في بداية شهر يناير تساوي الصفر ( لعدم وجود ميزانية لها في 31 ديسمبر 2015 )

((أما ميزانيات المقارنة بالنسبة للشركة القائمة  التي لها وجود من فترات محاسبية سابقة يعني لها ميزانية عمومية من فترة محاسبية سابقة فهي مقارنة ميزانية الفترة الحالية بميزانية الفترة السابقة ،، على سبيل المثال في 31 ديسمبر 2017   يتم مقارنة الميزانية العمومية للشركة في 31 ديسمبر 2017  بالميزانية العمومية للشركة في 31 ديسمبر 2016 ،، لاحظ أن الميزانية العمومية للشركة في 31 ديسمبر 2016 هي نفسها الميزانية العمومية للشركة في أول يناير 2017 ))

ميزانيات المقارنة لمكتب الشرق للاستثمار العقاري

  الميزانية في     الميزانية في     التغير     نوع
  آخر يناير     أول يناير     (الفرق)     التغير
الأصول                    
الأصول المتداولة                    
النقدية 10300     صفر     10300     زيادة
حسابات القبض (العملاء) 1400     صفر     1400     زيادة
المهمات 500     صفر     500     زيادة
الأصول الثابتة                    
الأثاث 12000     صفر     12000     زيادة
المعدات 8000     صفر     8000     زيادة
مجموع الأصول 32200     صفر     32200      
الالتزامــات                    
الالتزامــات المتداولة                    
حسابات الدفع (الموردين) 800     صفر     800     زيادة
حقوق صاحب المشروع       صفر            
رأس مال ﭽورﭺ 31400     صفر     31400     زيادة
مجموع الالتزامــات ورأس المال 32200     صفر     32200      
                     

بالنسبة للأصول عندما نقوم بنقل التغير لأي أصل من ميزانيات المقارنة إلى قائمة التدفق النقدي فيجب نقله بإشارة عكسية ،، يعني مابين قوسين (الطرح) ننقله بدون قوسين (الجمع) ،، والعكس صحيح ،، والتغير في النقدية لا يتم نقله 

 

* صافي التدفق النقدي من العمليات التشغيلية يمكن الحصول عليه باستخدام المعادلة التالية :

صافي التدفق النقدي من العمليات التشغيلية = صافي الدخل على أساس الاستحقاق  ± التغير في البند المطلوب تعديل صافي الدخل به
 

* لذا للتوصل إلى صافي التدفق النقدي من عمليات التشغيل اتبع الخطوات التالية:

صافي الدخل (صافي الربح من واقع قائمة الدخل ) Net income
+ مصروف الاستهلاك  depreciation expense
+ خسارة بيع أصل ثابت  losses on sale of fixed assets
– ربح بيع أصل ثابت  gains on sale of fixed assets
– الزيادة في الأصول المتداولة ماعدا النقديةincrease in noncash current assets
+ النقص في الأصول المتداولة ماعدا النقدية  decrease in noncash current assets 
+ الزيادة في الالتزامات المتداولة  increase in current liabilities
– النقص في الالتزامات المتداولة  decrease in current liabilities
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
= صافي التدفق النقدي من عمليات التشغيل  net cash flows from operating activities
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
 

على سبيل المثال صافي الدخل على أساس الاستحقاق في قائمة الدخل عن الشهر المنتهي في 31 يناير 2016 كان 3900 جنيه ،، وقد عرفنا ذلك من قائمة الدخل لمكتب الشرق ،، وحسابات القبض زادت بمقدار 1400 جنيه ،، وقد عرفنا ذلك من ميزانيات المقارنة ((أو من مقارنة رصيد أول المدة برصيد آخر المدة في جدول ملخص العمليات المالية باستخدام المعادلة المحاسبية )) حيث كان رصيد حسابات القبض في بداية الشهر يساوي صفر ،، وفي نهاية الشهر هو 1400 جنيه ،، والمهمات هي من الأصول المتداولة وقد زادت بمقدار 500 جنيه ،، وحسابات الدفع هي من الالتزامات المتداولة وقد زادت بمقدار 800 جنيه

لذا فإن صافي التدفق النقدي باستخدام المعادلة المذكورة أعلاه هو 2800 جنيه كما يلي:

صافي التدفق النقدي من العمليات التشغيلية = 3900  – 1400 – 500 + 800 = 2800 جنيه

فالزيادة في حسابات القبض (عملاء البيع الآجل ) تمثل 1400 جنيه إيرادات (عمولة) مكتسبه للمشروع ،، استحقت له ولكن لم يتم تحصيلها نقوداً ،، لذا يجب طرحها من صافي الدخل على أساس الاستحقاق لتحويله إلى صافي الدخل على الأساس النقدي ،، و صافي الدخل على الأساس النقدي يطلق عليه صافي التدفق النقدي من أنشطة التشغيل    net cash flow from operating activities فإذا كانت النقدية المقبوضة (المستلمة) أكبر من النقدية المدفوعة فإن الفرق يطلق عليه صافي النقدية التي تم الحصول عليها من أنشطة التشغيل net cash provided by operating activities وإذا كانت النقدية المدفوعة أكبر من النقدية المقبوضة (المستلمة) فإن الفرق يطلق عليه صافي النقدية التي تم استخدامها في أنشطة التشغيل net cash used by operating activities

◄ بعد أن ننتهي من تحويل صافي الدخل من أساس الاستحقاق إلى الأساس النقدي في قسم الأنشطة التشغيلية ،، فإن الخطوة الثانية هي أن نحدد النقدية الصافية التي تم الحصول عليها أو استخدامها (صرفها) net cash provided (or used) من أنشطة الاستثمار و أنشطة التمويل ،، وهذه الخطوة تبدأ بدراسة ميزانيات المقارنة والمعلومات الإضافية الموجودة بالمسألة المطلوب حلها ،، ميزانيات المقارنة تخبرنا عن التغيرات في بنود ميزانيات المقارنة ،، والمعلومات الإضافية الموجودة بالمسألة المطلوب حلها تخبرنا عن أسباب التغيرات ،، وأسباب التغيرات التي لها تأثير على النقدية هي فقط التي يتم التبليغ عنها في قائمة التدفقات النقدية ،، وأسباب التغيرات التي ليس لها تأثير على النقدية لا يتم التبليغ عنها في قائمة التدفقات النقدية ،،  على سبيل المثال الشراء الآجل للأثاث والمعدات والبيع الآجل للأثاث والمعدات ليس له تأثير على النقود ،، وشراء أثاث ومعدات نقداً وبيع أثاث ومعدات نقداً له تأثير على النقود ،، فإن لم توجد معلومات إضافية بالمسألة المطلوب حلها عن أسباب التغيرات ،، فإننا نفسر التغيرات بميزانيات المقارنة كما يلي:

الزيادة في أي أصل يؤدى إلى نقص النقود (على سبيل المثال نفترض شراء الأصل الثابت بالنقود )،، وأي نقص في أي أصل يؤدى إلى زيادة النقود ( لأننا نفترض أن النقص في هذا الأصل تحول إلى نقود) ،، ولكن  التغيرات في النقدية أو ما يكافئ النقدية بميزانيات المقارنة لا تدرج في قائمة التدفقات النقدية

◘ وأي زيادة في الالتزامات يؤدى إلى زيادة النقود (لأننا نفترض اقتراض النقود من الدائنين) ،، وأي نقص في الالتزامات  يؤدى إلى نقص النقود (لأننا نفترض تسديد الديون)

،، وبالنسبة لمنشأة المالك الوحيد (التاجر الفردي) proprietorship فإن الزيادة في رأس المال بميزانيات المقارنة نتيجة دفع إضافي لرأس المال (نقود يدفعها صاحب المشروع إلى المشروع)  يؤدى إلى زيادة النقود ،،  وتدرج في قائمة التدفقات النقدية ،، ولكن التغيرات في رأس المال بميزانيات المقارنة (التي كان سببها إضافة صافي الدخل أو طرح صافي الخسارة أو مسحوبات صاحب المشروع) لا تدرج بقائمة التدفقات النقدية ،، لأن صافي الدخل تم التبليغ عنه في قسم الأنشطة التشغيلية من قائمة التدفقات النقدية ،، والمسحوبات تم التبليغ عنها في قسم الأنشطة التمويلية

الزيادة أو النقص في ميزانيات المقارنة   مكان التبليغ عنها في قائمة التدفق النقدي
التغيرات في الأصول المتداولة والالتزامات المتداولة   في قسم الأنشطة التشغيلية
التغيرات في الأصول طويلة الأجل وهي

الأصول الثابتة والاستثمارات طويلة الأجل

  في قسم الأنشطة الاستثمارية
التغيرات في الالتزامات طويلة الأجل و حقوق المساهمين   في قسم الأنشطة التمويلية

التدفقات النقدية من الأنشطة الاستثمارية

cash flow from financing activities

هذا القسم الثاني في قائمة التدفقات النقدية يشتمل على المتحصلات النقدية فقط والمدفوعات النقدية فقط من بيع أو شراء الأصول الثابتة (الأراضي ، المباني والمعدات والتجهيزات السيارات الخ) ،، ومن بيع أو شراء الاستثمارات طويلة الأجل أو قصيرة الأجل ماعدا الاستثمارات التي تصنف على إنها مكافئ النقدية أو أوراق مالية للمتاجرة ،، ويشتمل أيضاً على منح الشركة القروض للغير وتحصيلها ،، لذا التغيرات في ميزانيات المقارنة لا يتم نقلها مباشرة في هذا القسم وإنما تخضع للمعلومات الإضافية الموجودة بالمسألة (إن وجدت) التي تخبرنا عن أسباب التغيرات بميزانيات المقارنة

  • الأوراق المالية للمتاجرة هي أسهم وسندات أشترتها الشركة بنية بيعها خلال فترة قصيرة جداً للاستفادة من ارتفاع الأسعار ،، لذا شراء وبيع الأوراق المالية للمتاجرة يتم التبليغ عنه في قسم الأنشطة التشغيلية من قائمة التدفقات النقدية
  • قائمة التدفقات النقدية يتم إعدادها على أساس إجمالي التغيرات في النقدية وما يعادل النقدية (ما يكافئ النقدية) ،، ما يكافئ النقدية cash equivalent هو الاستثمارات السائلة (الأصول السائلة) liquid investment ( liquid assets) يعني استثمارات رائجة يمكن بيعها وتحويلها إلى نقود بسهولة أو سيحين تاريخ استحقاقها في خلال ثلاثة شهور ،، والنقدية ذاتها هي السيولة أو أصول سائلة ،، على سبيل المثال عندما يكون لدى الشركة نقود زائدة عن الحاجة فإنها تشتري سندات الخزانة قصيرة الأجل أو ورقة تجارية ( سند إذني قصير الأجل تصدرها الشركات المساهمة ) أو تودع النقود في شهادات إيداع بالبنك للحصول على فوائد ،، ولأن النقدية وما يكافئ النقدية ينظر إليهما على أنهما نفس الشيء ،، لذا فإن التحويل من نقدية إلى ما يكافئ النقدية أو العكس لا يعتبر مدفوعات نقدية أو مقبوضات نقدية ،، فمثل هذه التحويلات لا يتم التبليغ عنها في قائمة التدفق النقدي ،، فمصطلح نقدية يستخدم في أغلب الأحوال ليشير إلى النقدية وما يكافئ النقدية عند إعداد قائمة التدفقات النقدية
  • وبالنسبة للمتحصلات النقدية من أوراق القبض طويلة الأجل أو قصيرة الأجل فإنها تصنف ضمن الأنشطة التشغيلية طالما كانت أوراق القبض ناتجة من عمليات البيع للعملاء ،، وبخلاف ذلك فإنها تصنف ضمن الأنشطة الاستثمارية

التدفقات النقدية من الأنشطة التمويلية

cash flow from investing activities

القسم الثالث في قائمة التدفقات النقدية يبلغ عن العمليات التمويلية  ،، والعمليات التمويلية  تتعلق بتمويل الشركة مثل حصولها على القروض والديون من الدائنين وحصولها على رأس المال من صاحب المشروع أو الملاك ،، وتسديدها لما حصلت عليه من ديون من الدائنين ،، ومسحوبات صاحب المشروع

  • والناتج من مقاصة التدفقات النقدية الداخلة مع التدفقات النقدية الخارجة في كل قسم من الأقسام الثلاثة هو النقدية الصافية التي تم الحصول عليها أو النقدية الصافية التي تم استخدامها net cash provided or used لكل قسم من الأقسام الثلاثة ،، ومقاصة الأقسام الثلاثة يمثل صافي الزيادة أو النقص في النقدية عن الفترة المحاسبية.

وصافي الزيادة في النقدية يتم إضافته إلى رصيد النقدية في أول المدة فنحصل على رصيد النقدية في آخر المدة

وصافي النقص في النقدية يتم طرحه من رصيد النقدية في أول المدة فنحصل على رصيد النقدية في آخر المدة

،، و نبلغ عن العمليات الغير نقدية في ذيل القائمة أو في جدول مستقل إن وجدت

  • الخطوة الأخيرة هو أن نتأكد من أن صافي الزيادة في النقدية الذي نحصل عليها من قائمة التدفق النقدي يجب أن يساوي الزيادة في النقدية من واقع ميزانيات المقارنة ،، أو أن رصيد النقدية في نهاية الفترة المحاسبية بقائمة التدفق النقدي يساوي رصيد النقدية بالميزانية العمومية في نهاية الفترة المحاسبية
 

الأنشطة الاستثمارية والتمويلية الغير نقدية  noncash investing and financing activities

بعض الأنشطة الاستثمارية والتمويلية لا تشتمل على تبادل نقود لذا يطلق عليها الأنشطة الاستثمارية والتمويلية الغير نقدية ،، على سبيل المثال عندما تشتري الشركة أصول ثابتة على الحساب ،، وعلى سبيل المثال تبادل أو مقايضة الأصول ،،

والأنشطة الاستثمارية والتمويلية التي لا تؤثر على النقدية لا يجب التبليغ عنها في الأقسام الرئيسية من قائمة التدفق النقدي ومع ذلك فإن مثل هذه الأنشطة يتم التبليغ عنها كملحوظة في ذيل قائمة التدفق النقدي ،، وإذا كان جزء من العملية التجارية نقدي والجزء الأخر غير نقدي ،، فإننا نبلغ عن الجزء النقدي في القسم المناسب من قائمة التدفق النقدي ،، والجزء الآخر الغير نقدي يتم التبليغ به في جدول مستقل بذيل قائمة التدفق النقدي

  بنود المعادلة المحاسبية والقوائم المالية

◄ بنود المعادلة المحاسبية الأساسية basic accounting equation تبدو كما يلي :

الأصول =  الالتزامات +  حقوق صاحب المشروع

◄ فلو استبدلنا حقوق صاحب المشروع في المعادلة المحاسبية الأساسية ببنود حقوق صاحب المشروع فإننا سنحصل على المعادلة المحاسبية الممتدة (المطولة)

الأصول = الالتزامات + رأس مال صاحب المشروع – المسحوبات + الإيرادات – المصروفات

Assets = liabilities + owner’s capital – owner’s withdrawals + revenues – expenses

◄ حقوق صاحب المشروع تتكون من استثمارات صاحب المشروع المتراكمة في المشروع مضافاً إليها الإيرادات المتراكمة ومطروحاً منها المصروفات المتراكمة والمسحوبات المتراكمة وذلك منذ أن بدأ المشروع نشاطه ،، مع ملاحظة أن استثمارات صاحب المشروع يتم تسجيلها في حساب رأس المال،، وهذا التعريف يسري حرفياً على المشروع الجديد

ولكننا نقسم حياة المشروع إلى فترات محاسبية ،، لذا عند تحديد حقوق صاحب المشروع في نهاية الفترة المحاسبية الحالية يجب أن نأخذ في الاعتبار رصيد رأس المال المرحل من فترة محاسبية سابقة وهو يعتبر رصيد رأس المال في بداية الفترة المحاسبية الحالية ونأخذ في الاعتبار استثمارات صاحب المشروع والمسحوبات والإيرادات والمصروفات التي حدثت خلال الفترة المحاسبية الحالية فقط للتوصل إلى رصيد رأس المال في نهاية الفترة المحاسبية الحالية كما يلي :

  • الإيرادات والمصروفات يطلق عليها حسابات قائمة الدخل ،، لأن هذه البنود يتم إدراجها في قائمة الدخل للتوصل إلى صافي الربح
  • ورأس المال في بداية الفترة المحاسبية وصافي الربح واستثمارات صاحب المشروع والمسحوبات خلال الفترة المحاسبية يتم إدراجها في قائمة حقوق صاحب المشروع للتوصل إلى رأس مال صاحب المشروع في نهاية الفترة المحاسبية
  • ورأس مال صاحب المشروع في نهاية الفترة المحاسبية والأصول والالتزامات يتم إدراجها في الميزانية العمومية

الأصول والالتزامات ورأس المال يطلق عليهم حسابات الميزانية العمومية ،، لأن هذه البنود تظهر في الميزانية العمومية

قسم حقوق المالك أو الملاك في الميزانية العمومية سوف يختلف اسمه ومكوناته طبقاً لشكل المشروع أو المؤسسة ،، وقسم حقوق صاحب المشروع (حقوق المالك)  بالنسبة لمشروع المالك الوحيد sole proprietorship  لا يمكن تقسيمه إلى بنود فرعية ،، فيوجد حساب رأس مال واحد فقط يبين رصيد رأس مال صاحب المشروع في نهاية الفترة المحاسبية

وبالنسبة لشركة التضامن فإن حقوق أصحاب الشركة (حقوق الملاك) يطلق عليها حقوق الشركاء partners’ equity ،، ويجب الاحتفاظ بحساب رأس مال مستقل   لكل شريك ،، على سبيل المثال حساب رأس مال سامح وحساب رأس مال عادل ،، وفي قسم حقوق الشركاء بالميزانية العمومية فإن رصيد حساب رأس المال لكل شريك يجب تسجيله مستقلاً ،، فإذا كان رأس مال سامح 3000 جنيه وكان رأس مال عادل 4000 جنيه فإن حقوق الشركاء تساوي 7000 جنيه

وبالنسبة للشركة المساهمة فإن حقوق أصحاب الشركة (حقوق الملاك)  يطلق عليها حقوق المساهمين Stockholders’ equity (shareholders’ equity)  وتنقسم إلى حسابين هما  حساب أسهم رأس مال capital stock  وحساب الأرباح المحتجزة retained earnings

 
 

المحاسبة على أساس الاستحقاق accrual accounting

والمحاسبة على الأساس النقدي  cash accounting

توجد طريقتين في المحاسبة لتسجيل العمليات المالية في الدفاتر المحاسبية ،، وبالتالي التوصل إلى صافي الدخل عن الفترة المحاسبية ،، هما الطريقة النقدية ويطلق عليها أيضاً المحاسبة على الأساس النقدي cash basis accounting وطريقة الاستحقاق ويطلق عليها أيضاً المحاسبة على أساس الاستحقاق accrual basis accounting  والأساس النقدي لا يختلف عن أساس الاستحقاق إلا في توقيت التسجيل للعمليات المالية ،، بمعنى متى يتم تسجيل الإيرادات والمصروفات في السجلات المحاسبية ،، فإذا استخدمت الشركة الأساس النقدي فإن الإيرادات يتم تسجيلها عندما تستلم النقود أو الشيكات من العملاء ،،  والمصروفات يتم تسجيلها عندما تدفع النقود أو الشيكات إلى الموردين ،، وإذا استخدمت أساس الاستحقاق فإن العمليات المالية يتم تسجيلها في الفترة المحاسبية التي تحدث (تقع) فيها بغض النظر عن تبادل النقود ،، فالإيرادات يتم تسجيلها عندما يتم البيع حتى ولو كان بيع آجل على الحساب ،، فلا تنتظر حتى يتم قبض النقود ،، والمصروفات يتم تسجيلها عندما تتحملها الشركة فلا تنتظر حتى يتم دفع النقود ،، على سبيل المثال فواتير المياه والكهرباء التي استلمتها الشركة في آخر شهر ديسمبر ولم تدفعها إلا في خلال شهر يناير يتم تسجيلها كمصروف في شهر ديسمبر إذا كانت الشركة تستخدم أساس الاستحقاق ،، أما إذا كانت الشركة تستخدم الأساس النقدي فيتم تسجيلها كمصروف في شهر يناير عندما تدفع الشركة النقود لتسديد الفواتير

وقد ظهرت المحاسبة على أساس الاستحقاق نتيجة تزايد الحاجة إلى البيع على الحساب والشراء على الحساب ،، لذا فإن المبيعات الآجلة والمشتريات الآجلة يجب أن تنعكس في القوائم المالية للشركة عن الفترة التي وقعت وحدثت  فيها هذه المبيعات الآجلة والمشتريات الآجلة بدلاً من الفترة التي تم  فيها استلام الشركة للنقود أو دفعها للنقود ،، على سبيل المثال عندما تبيع الشركة جهاز تليفزيون في ديسمبر سنة 2013 وتستلم النقود (ثمن البيع) في يناير سنة 2014 فإن كلٍ من المحاسبة على أساس الاستحقاق والمحاسبة على الأساس النقدي ينظر إلى هذه الصفقة ويعترف بها بطريقة مختلفة ،، فطبقاً للمحاسبة على الأساس النقدي فإن الشركة تعترف بإيرادات البيع من هذه الصفقة الآجلة فقط عند استلامها للنقود في يناير سنة 2014 وفي هذا التاريخ يتم تسجيل هذه العملية المالية ،، لذا إيرادات البيع من هذه الصفقات الآجلة  تنعكس في القوائم المالية للشركة عن  سنة 2014 ،، وطبقاً للمحاسبة على أساس الاستحقاق فبمجرد بيع جهاز التليفزيون في ديسمبر سنة 2013 فإن الشركة تعترف بإيرادات البيع من هذه الصفقة الآجلة فتسجلها في الدفاتر المحاسبية في ديسمبر سنة 2013 لأن الملكية انتقلت إلى المشتري بمجرد البيع وبالتالي تكون الشركة اكتسبت الإيرادات ،، فتسجل الشركة هذه الصفقة الآجلة في حسابات القبض (عملاء البيع بالأجل) وحساب المبيعات ،،  لذا إيرادات البيع من هذه الصفقة الآجلة  تنعكس في القوائم المالية للشركة عن  سنة 2013

  • المحاسبة على الأساس النقدي تعترف بالعمليات المالية فقط عندما يتم تبادل النقود ،، يعني تسجل المصروفات في الدفاتر المحاسبية عندما يتم دفع النقود و تسجل الإيرادات في الدفاتر المحاسبية عندما يتم قبض النقود ،، المحاسبة على الأساس النقدي تخالف مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً GAAP لذا لا تستخدم إلا في المشروعات الصغيرة مثل مشروعات المهنيين والحرفيين
  • المحاسبة على أساس الاستحقاق تسجل كل العمليات المالية في الدفاتر المحاسبية في الفترة المحاسبية التي تحدث (تقع) فيها هذه العمليات بغض النظر عن تبادل النقود ،، على سبيل المثال تسجل المصروفات في الفترة المحاسبية التي تحدث (تقع) فيها هذه المصروفات بغض النظر عن كون الشركة دفعت هذه المصروفات أو لم تدفعها ،، والمحاسبة على أساس الاستحقاق تشتمل على أهم مبدأ وهو مبدأ المقابلة matching principle حيث يجب أن نطرح من الإيرادات فقط المصروفات التي تسببت في توليد هذه الإيرادات matching revenues to expenses في الفترة المحاسبية التي وقعت فيها هذه الأحداث الاقتصادية بغض النظر عن استلام الشركة للنقود أو دفعها للنقود ،، وبالتالي يتم التوصل إلى صافي الدخل الصحيح عن الفترة المحاسبية ،، على سبيل المثال الشركة أشترت خمسة تليفزيونات وباعت ثلاثة تليفزيونات في خلال الفترة المحاسبية ،، فإننا نطرح من إيرادات المبيعات تكلفة شراء ثلاثة تليفزيونات فقط بغض النظر عن تبادل النقود ،، والمحاسبة على أساس الاستحقاق تتفق مع مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً GAAP لذا فهي الشائعة الاستخدام ،، والمتعارف عليها عندما نذكر مصطلح المحاسبة
  • المحاسبة على أساس الاستحقاق هي نظام محاسبي مبني على أساس مبدأ الاستحقاق accrual principle وبموجب مبدأ الاستحقاق فإن الإيرادات يُعترف بها عندما تكتسب (عندما يتم بيع السلعة أو الخدمة) والمصروفات يُعترف بها عندما تتحملها الشركة (عندما تحدث أو تقع) وبالرجوع إلى مشروع ﭽورﭺ وهو مكتب الشرق للاستثمار العقاري ،، نجد أن عمليات المصروفات رقم ثمانية ورقم تسعة ورقم عشرة كان لها تأثير على المعادلة المحاسبية لذا فإن المصروفات يجب تسجيلها في الدفاتر المحاسبية عندما يتحملها المشروع بمعنى عندما تحدث أو تقع  ،، وعندما تحدث أو تقع قد يتم دفعها نقداً كما في حالة مرتب السكرتيرة ،، أو تستحق عليه فيتم دفعها في وقت لاحق بعد ما تحدث أو تقع كما في حالة فاتورة المياه والكهرباء ،، فالمصروفات قد حدثت ووقعت في خلال شهر يناير لأن مكتب الشرق قد استهلك المياه والكهرباء في خلال شهر يناير كما أن خدمات السكرتيرة كانت في خلال شهر يناير

وبالرجوع إلى مشروع ﭽورﭺ وهو مكتب الشرق للاستثمار العقاري ،، نجد أن عمليات الإيرادات رقم خمسة (تقديم خدمات نقداً) ورقم ستة (تقديم خدمات على الحساب ) كان لهما تأثير على المعادلة المحاسبية ،، لذا فإن الإيرادات يجب تسجيلها في الدفاتر المحاسبية عندما يكتسبها المشروع (عندما يتم بيع السلعة أو تقديم الخدمة) ،، وعندما يكتسبها المشروع قد يتم تحصيلها نقداً أو تستحق له فيتم تحصيلها في وقت لاحق بعد ما يكتسبها ،، والإيرادات تم اكتسابها عندما تم تقديم الخدمة ،، ولكن تدفق الأصول إلى الشركة نتيجة اكتسابها الإيرادات لا يشترط أن تكون في صورة نقود ،، فقد زادت حسابات القبض بدلاً من النقود ،، وفي المستقبل عندما يقوم مكتب الشرق بتحصيل مبلغ 4000 جنيه من العميل ،، فإن أصل النقدية سوف يزيد ،، وينقص أصل حسابات القبض بهذا المبلغ ،، فكل عملية مالية لها تأثير على المعادلة المحاسبية يجب تسجيلها في الدفاتر المحاسبية طبقاً للمحاسبة على أساس الاستحقاق

الإنفاق (النفقات)   expenditure (expenditures)

الإنفاق هو مدفوعات (دفع نقود) على سبيل المثال الإنفاق لشراء أصل أو تقليل التزام (سداد الديون) أو توزيع أرباح على أصحاب الشركة ،، الإنفاق قد يكون مصروف ولكن ليس في كل الأحوال يكون مصروفاً ،، على سبيل المثال الإنفاق لتقليل الالتزام لا يعتبر مصروف ،، بينما الإنفاق على الدعاية والإعلان ودفع الأجور والإيجار عن الفترة المحاسبية يعتبر مصروف

  • الإنفاق هو مدفوعات (دفع نقود) أو الالتزام بمدفوعات مستقبلية في سبيل الحصول على أصل (مثل السيارة والأرض) أو في سبيل الحصول على خدمة (مثل التصليح والصيانة)  والإنفاق يتم تصنيفه إلى إنفاق رأسمالي capital expenditures  أو إنفاق إيرادي(دوري) revenue expenditures (periodic expenditures)  تسبب في جلب الإيرادات

الإنفاق الرأسمالي هو إنفاق في سبيل شراء أصول طويلة الأجل أو التوسع فيها مثل إضافة دور إلى المبنى ،، الإنفاق الرأسمالي يتم تسجيله في حسابات الأصول لأن المنفعة منه تمتد إلى عدد من الفترات المحاسبية المستقبلية ،،

الإنفاق الإيرادي هو إنفاق يتعلق بتشغيل الأصول طويلة الأجل مثل التصليح والصيانة أو هو دفع نقود ـ  عاجلاً أو آجلاً ـ  على بنود لم يتبقى منها قيمة في نهاية الفترة المحاسبية ،، مثل دفع فواتير الكهرباء والمياه وأجور العمال ،، لذا فإن الإنفاق الإيرادي هو إنفاق على عمليات التشغيل (اليومي أو العادي) operating transactions لذا الإنفاق الإيرادي يتم تسجيله في حسابات المصروفات لأن منافعه تحققت أو استنفدت في الفترة المحاسبية الحالية أو لأنه تسبب في توليد الإيرادات عن الفترة المحاسبية الحالية

بينما الإنفاق الرأسمالي هو دفع نقود على بنود يتبقى منها قيمة أو منفعة في نهاية الفترة المحاسبية مثل شراء الأراضي والسيارة ،،  لذا فإن الإنفاق الرأسمالي هو عملية رأسمالية capital transaction

  • المصروف expenseيتم التبليغ عنه في قائمة الدخل ،، والمصروف هو تكلفة cost تم استنفادها أو استهلاكها  لاكتساب الإيرادات عن الفترة المحاسبية المعمول عنها قائمة الدخل ،، على سبيل المثال تكلفة البضاعة المباعة (التي تم بيعها) أثناء هذه الفترة المحاسبية تعتبر مصروف ،، وكذلك مصروفات الدعاية والإعلان ودفع الأجور والإيجار عن الفترة المحاسبية الحالية (المعمول عنها قائمة الدخل)
  • عندما يشتري المشروع بند معين مثل التأمين والمهمات ويمتد هذا البند لأكثر من فترة محاسبية فإن هذا البند يسجل في حساب أصل ،، أما إذا استهلك هذا البند في نفس الفترة المحاسبية التي تم شرائه فيها فإنه يسجل في حساب مصروف ،، على سبيل المثال عندما يتم شراء تأمين على المصنع وتمتد مدة التأمين بالوثيقة لأكثر من فترة محاسبية فإنه يسجل في حساب أصل هو التأمين المدفوع مقدماً ،، أما إذا انتهت مدة التأمين بالوثيقة في نفس الفترة المحاسبية التي تم شرائه فيها فإنه يسجل في حساب مصروف هو مصروف التأمين

طرق عرض المعلومات presentation

التجميع والترتيب في القوائم المالية

عند إعداد القوائم المالية مثل الميزانية العمومية فإننا نطبق ما يسمى مفاهيم عرض المعلومات ،، وعرض المعلومات يخضع لمفهومين هما التجميع في رقم واحد grouping  والترتيب في الوضع الصحيح marshalling in order

◄ التجميع في رقم واحد يعني تجميع مجموعة من البنود في رقم واحد ،،  على سبيل المثال حساب حسابات القبض (حساب المدينون)  هو حساب إجمالي يمثل آلاف من عملاء البيع الآجل ،، فكل المدينين يجب إضافتهم (تجميعهم)  مع بعضهم البعض ،، ويتم تمثيلهم برقم واحد إجمالي ،، والمخزون في الشركات التجارية يتم ذكره في رقم واحد يمثل جميع أصناف المخزون

◄ الترتيب في الوضع الصحيح  marshalling  ويطلق عليه التصنيف يعني عرض البنود في ترتيب منطقي منتظم يكون متعارف عليه مما يؤدى إلى معلومات مفيدة لمستخدم الميزانية العمومية ،،  فالميزانية العمومية تعرض معلومات عن أصول الشركة والتزاماتها وحقوق أصحابها (الملاك) ،، وعرض المعلومات  في الميزانية العمومية يجب أن يتبع شكل معين ويجب ترتيب الأصول والالتزامات ترتيباً معيناً في وضعها الصحيح وهذا ما يطلق عليه ترتيب الميزانية العمومية marshalling of balance sheet  أو تصنيف (تبويب)  الميزانية العمومية  classification of balance sheet لغرض الحصول منها على معلومات مفيدة ومنتظمة بدلاً من عرض البنود دون ترتيب ،،

◄ الميزانية العمومية الغير مصنفة unclassified balance sheet   تتكون من ثلاثة عناصر رئيسية هي الأصول والالتزامات ورأس المال في نهاية الفترة المحاسبية ،، ولكن دون ترتيب منطقي لبنودها يعطي معلومات مفيدة لمستخدم الميزانية ،، فلا تصنف الأصول إلى أصول متداولة وأصول غير متداولة ،، ولا تصنف الالتزامات إلى التزامات متداولة والتزامات غير متداولة ،، والميزانية العمومية المصنفة تحتوى على نفس العناصر الثلاثة ولكن في ترتيب وتبويب منطقي ،، حيث يتم عرض المعلومات بطريقة تفيد مستخدمها على سبيل المثال الأصول يجب تقسيمها إلى أصول متداولة وأصول غير متداولة (أصول طويلة الأجل)  والالتزامات يتم تقسيمها إلى التزامات متداولة والتزامات  طويلة الأجل

وتوجد طريقتين لترتيب الميزانية العمومية هما كما يلي:

الترتيب حسب السيولة

الترتيب حسب الدوام

الترتيب حسب السيولة  marshalling by liquidity

طبقاً لهذه الطريقة فإن الأصول والالتزامات يتم ترتيبها في الميزانية على أساس السيولة ،، فالأصل الأكثر سيولة (النقدية)  يتم إدراجه أولاً في الميزانية ،، يليه الأصل الأقل سيولة فالأقل سيولة وهكذا ،، وبالمثل فالالتزامات التي سيتم سدادها أولاً يتم إدراجها في الميزانية أولاً ،، والالتزامات طويلة الأجل التي سيتم سدادها أخيراً يتم تسجيلها تحت آخر التزام ،،

  • السيولة liquidity هي إمكانية تحويل الأصل إلى نقود أو هي الوقت اللازم لتحويل الأصل إلى نقود ،، لذا فإن أكثر الأصول سيولة هي النقود نفسها ،،  وبالنسبة للالتزامات فإن الالتزامات الأكثر سيولة هي الالتزامات التي سيتم دفعها أولاً.

منشآت المالك الوحيد (التاجر الفردي)  وشركات التضامن والمؤسسات المالية تستخدم الترتيب حسب السيولة وهو الشائع الاستخدام ،، لذا فإننا نستخدم الترتيب حسب السيولة

الترتيب طبقاً للدوام  marshalling by permanence

هذه الطريقة هي عكس طريقة الترتيب حسب السيولة ،،  وفقاً لهذه الطريقة فإن الأصول والالتزامات يتم وضعها في الميزانية في ترتيب تنازلي على أساس الدوام (طول عمرها) ،، فالأصل طويل الأجل أو الغير متداول (الأقل سيولة) يتم تسجيله أولاًً ،، والأصل قصير الأجل (الأصل المتداول) يتم تسجيله أخيراً ،، وهذه الطريقة نادرة الاستخدام

طرق عرض الميزانية العمومية

Presentation of the balance sheet

توجد طريقتان لعرض الميزانية العمومية هما الشكل الرأسي أو العمودي والشكل الثاني هو الشكل الأفقي ويطلق عليه أيضاً شكل الجانب بجوار الجانب  ،، وأياً من الشكلين يعطى بالضبط نفس المعلومات ،، فهما طريقتان لبيان أصول والتزامات الشركة ،، والشكل الرأسي هو شكل شائع الاستخدام بالنسبة للميزانيات المنشورة بالجرائد ،، والشكل الرأسي للميزانية يبدأ بتسجيل كل الأصول في قائمة ثم يحسب مجموعها ثم يسجل تحتها كل الالتزامات ويحسب مجموعها ،، والعرض الأفقي للميزانية بموجبه فإن الميزانية العمومية تتكون من جانبين ،، الجانب الذي نبدأ من عنده الكتابة يتم وضع الأصول فيه ((وهو الجانب الشمال في المحاسبة باللغة الانجليزية أو الجانب اليمين في المحاسبة باللغة العربية)) ،، والجانب الآخر يتم وضع الالتزامات ورأس المال فيه ويطلق عليه جانب الالتزامات

  • والأصول يتم تمويلها من شخصاً ما ،، هذا الشخص قد يكون أصحاب المشروع أو الدائنين فجانب الأصول يخبرنا عن الممتلكات التي تمتلكها الشركة وجانب الالتزامات يخبرنا عن كيفية تمويل هذه الأصول بمعنى من هو الذي دفع ثمنها أو من هو الذي له الحق فيها.

ويوجد نوعان أساسيان من الأصول الملموسة هما الأصول المتداولة والأصول الثابتة

الأصول المتداولة (الأصول قصيرة الأجل) هي النقدية والأصول الأخرى التي يمكن أن  تتحول إلى نقدية أو تباع أو تستهلك في خلال فترة قصيرة ،،  أي في خلال سنة أو في خلال دورة تشغيل أيهما أطول ،، على سبيل المثال السوبر ماركت يشترى مخزون المواد الغذائية ليس لغرض الاحتفاظ بها على الدوام ولكن لغرض بيعها ،، لذا فإن المخزون هو من الأصول المتداولة .

الأصول المتداولة هي النقدية والاستثمارات قصيرة الأجل وحسابات القبض وأوراق القبض والمخزون والمهمات والمصروفات المدفوعة مقدماً  ،،

الأصول الثابتة هي أصول ملموسة مثل الأراضي والمباني و الآلات والأثاث والسيارات (وما إلى ذلك من تجهيزات المصانع ) ويتم الحصول عليها لغرض استخدامها في عمليات الشركة وليس لغرض بيعها إلى العملاء ،، حيث إنها تقدم خدمات أو منافع إلى الشركة تمتد لعدد من السنوات المستقبلية لذا فهي أصول عمرها المفيد (الإنتاجي)  أطول من سنة ،، وكل هذه الأصول تكون قابلة للاستهلاك  ماعدا الأراضي

عرضنا في الجزء السابق مثال لمنشآت الخدمات التي يمتلكها مالك وحيد ،، وهو مكتب الشرق للاستثمار العقاري ،، وفي الجزء التالي نعرض مثال لمنشآت التجارة في البضائع التي يمتلكها مالك وحيد

مثال

لنفترض أنه في 31 ديسمبر 2015 كان سوبر ماركت چورچ في نهاية السنة الثانية من بداية نشاطه وكان لديه الأصول والالتزامات ورأس المال التالية :

النقدية 21 ألف جنيه
حسابات القبض 23 ألف جنيه
مخزون البضائع 20 ألف جنيه
تجهيزات المحل 30 ألف جنيه
الاستهلاك المتراكم ـ تجهيزات المحل * (4) ألف جنيه
حسابات الدفع 33 ألف جنيه
قروض الدفع طويلة الأجل 22 ألف جنيه
رأس مال چورچ في31 ديسمبر 2015 35 ألف جنيه

* ملحوظة : نفصل بين الاستهلاك المتراكم وتجهيزات المحل بشرطة صغيرة لنبين أن الاستهلاك المتراكم يتعلق بتجهيزات المحل

والمطلوب إعداد الميزانية العمومية طبقاً للطريقة الأفقية والطريقة الرأسية  من واقع البيانات المذكورة أعلاه

سوبر ماركت  چورچ

الميزانية العمومية (الطريقة الأفقية)

31 ديسمبر 2015

  الأصـــــــول↓     التزامـــــــات
  الأصول المتداولة↓   33 حسابات الدفع
21 النقدية      
23 حسابات القبض   22 قروض الدفع طويلة الأجل
20 مخزون البضائع      
        حقوق صاحب المشروع
      35 رأس مال چورچ في31 ديسمبر 2015
  أصول ثابتة↓      
30 تجهيزات المحل      
(4) الاستهلاك المتراكم – تجهيزات المحل*      
90 مجموع الأصول   90 مجموع الالتزامات ورأس المال

اقرأ ملحوظة رقم (1) لشرح بنود الميزانية وستجدها بعد إعداد القوائم المالية

* ملحوظة : نفصل بين الاستهلاك المتراكم وتجهيزات المحل بشرطة صغيرة لنبين أن الاستهلاك المتراكم يتعلق بتجهيزات المحل

سوبر ماركت  چورچ

الميزانية العمومية (الطريقة الرأسية)

31 ديسمبر 2015

             
الأصول            
الأصول المتداولة            
النقدية           21
حسابات القبض (العملاء)           23
مخزون البضائع           20
الأصول الثابتة            
تجهيزات المحل     30      
يطرح الاستهلاك المتراكم – لتجهيزات المحل     (4)      
    ←←     26
مجموع الأصول           90
الالتزامــات            
الالتزامــات المتداولة            
حسابات الدفع (الموردين)           33
الالتزامــات طويلة الأجل            
قروض الدفع طويلة الأجل           22
حقوق صاحب المشروع            
رأس مال چورچ في31 ديسمبر 2015           35
مجموع الالتزامات ورأس المال           90

الأرقم في الجدول أعلاه بالألف جنيه

 

في خلال السنة الثالثة وهي  سنة 2016 قام سوبر ماركت چورچ بالأنشطة والعمليات التالية :

  • صافي مبيعات قدرها 190 ألف جنيه
  • مخزون البضائع في أول المدة (في أول يناير 2016) يساوي 20 ألف جنيه
  • التكلفة الصافية للمشتريات خلال سنة 2016 قدرها 114 ألف جنيه وهي تكلفة البضائع التي أشتراها السوبر ماركت لغرض بيعها
  • دفع مصروفات تشغيلية (وهي مصروفات يومية أو دورية لازمة لتشغيل السوبر ماركت مثل أجور العمال وإيجار المحل وفاتورة المياه والكهرباء) قدرها 26 ألف جنيه
  • تم حساب مصروف استهلاك التجهيزات بما يعادل 2 ألف جنيه في السنة
  • إيرادات الفوائد على النقدية بالبنك تساوي 1 ألف جنيه
  • مصروف الفوائد على القروض طويلة الأجل تساوي 3 ألف جنيه
  • تم جرد مخزون البضائع في آخر ديسمبر2016 وكان يساوي 34 ألف جنيه

والمطلوب إعداد قائمة الدخل عن السنة المنتهية في 31 ديسمبر 2016

 

 

سوبر ماركت  چورچ

قائمة الدخل

عن السنة المنتهية في 31 ديسمبر 2016

صافي المبيعات         190
مخزون البضائع (في أول المدة)   20      
يضاف التكلفة الصافية للمشتريات  net cost of purchases   114      
يطرح مخزون البضائع (في آخر المدة)   34      
يطرح تكلفة البضاعة المباعة (مجموع فرعي)       100
مجمل الربح          90
يطرح المصروفات التشغيلية ( باستثناء الاستهلاك)   26      
يطرح مصروف استهلاك التجهيزات   2      
        28
الدخل من العمليات التشغيلية operating income         62
الإيرادات والمصروفات الغير تشغيلية          
إيرادات الفوائد   1      
مصروف الفوائد   (3)      
         (2)
صافي الدخل         60

تكلفة البضاعة المباعة = مخزون أول المدة +  التكلفة الصافية للمشتريات ــ  مخزون آخر المدة = 20 + 114 ــ  34 = 100 ألف

مجمل الربح = صافي المبيعات ــ تكلفة البضاعة المباعة = 190 – 100 = 90 ألف جنيه

اقرأ ملحوظة رقم (2) لشرح بنود قائمة الدخل (الربح) وستجدها بعد إعداد القوائم المالية

 

في 31 ديسمبر 2016 كان سوبر ماركت چورچ في نهاية السنة الثالثة من بداية نشاطه وكان لديه الأصول والالتزامات التالية :

النقدية 39 ألف جنيه
حسابات القبض (العملاء) 11 ألف جنيه
مخزون البضائع 34 ألف جنيه
تجهيزات المحل 35 ألف جنيه
الاستهلاك المتراكم – لتجهيزات المحل (6) ألف جنيه
سيارة نقل 15 ألف جنيه
استهلاك متراكم ،، للسيارة النقل ـ
حسابات الدفع (الموردين) 41 ألف جنيه
قروض الدفع طويلة الأجل 12 ألف جنيه
أوراق دفع طويلة الأجل 8 ألف جنيه

معلومات إضافية ( تتعلق بقائمة التدفق النقدي)

في خلال السنة الثالثة وهي سنة 2016 قام سوبر ماركت چورچ بالأنشطة والعمليات التالية :

  • اشترى سوبر ماركت چورچ سيارة نقل بمبلغ 15 ألف جنيه ،، دفع 10 ألف جنيه نقداً ،، والباقي مقابل تحرير ورقة دفع طويلة الأجل (سند إذني)
  • قدم چورچ ثلاجة للسوبر ماركت قيمتها السوقية 2 ألف جنيه (وهذه العملية تعتبر استثمارات صاحب المشروع في مشروعه)
  • اشترى سوبر ماركت چورچ ماكينة تقطيع مواد غذائية بتكلفة 3 ألف جنيه على الحساب في مقابل تحرير ورقة دفع طويلة الأجل (سند إذني)
  • سددت سوبر ماركت چورچ 10 ألف جنيه من قيمة القروض طويلة الأجل
  • مسحوبات چورچ خلال السنة قدرها 30 ألف جنيه

والمطلوب إعداد قائمة التدفقات النقدية

الحل

حتى نستطيع إعداد قائمة التدفقات النقدية يجب إعداد ميزانيات المقارنة (مقارنة الميزانية العمومية في 31 ديسمبر 2015 بالميزانية العمومية في 31 ديسمبر 2016 ) لذا يجب أولاً إعداد الميزانية العمومية لسوبر ماركت  چورچ في 31 ديسمبر 2016 ثم مقارنتها بالميزانية العمومية في 31 ديسمبر 2015 ،، وحتى نستطيع إعداد الميزانية العمومية لسوبر ماركت  چورچ في 31 ديسمبر 2016 يجب أن نعرف رأس مال چورچ في 31 ديسمبر 2016  عن طريق إعداد قائمة حقوق صاحب المشروع

سوبر ماركت  چورچ

قائمة حقوق صاحب المشروع

عن الشهر المنتهي في 31 ديسمبر 2016

رأس مال چورچ في 1 يناير 2016       35
يضاف : استثمارات صاحب المشروع   2    
يضاف : صافي الدخل (من قائمة الدخل)   60    
      62
يطرح : مسحوبات صاحب المشروع       (30)
رأس مال چورچ في 31 ديسمبر 2016       67
         

سوبر ماركت  چورچ

ميزانيات المقارنة

31 ديسمبر

    ميزانية   ميزانية   التغير   ونوعه
    2016   2015   الفرق    
الأصول المتداولة                
النقدية   39   21   18   زيادة
حسابات القبض(العملاء)   11   23   (12)   نقص
مخزون البضائع   34   20   14   زيادة
الأصول الثابتة                
تجهيزات المحل   35   30   5   زيادة
استهلاك متراكم – لتجهيزات المحل   (6)   (4)   (2)   زيادة
سيارة نقل   15   صفر   15   زيادة
مجموع الأصول   128   90   38    
الالتزامــات ↓                
الالتزامــات المتداولة ↓                
حسابات الدفع(الموردين)   41   33   8   زيادة
الالتزامــات طويلة الأجل ↓                
قروض الدفع طويلة الأجل   12   22   (10)   نقص
أوراق دفع طويلة الأجل   8   صفر   8   زيادة
حقوق صاحب المشروع ↓                
رأس مال چورچ في 31 ديسمبر   67   35   32   زيادة
مجموع الالتزامات ورأس المال   128   90   38    

الأرقام في الجدول أعلاه بالألف جنيه

بالنسبة للأصول عندما نقوم بنقل التغير لأي أصل من ميزانيات المقارنة إلى قائمة التدفق النقدي فيجب نقله بإشارة عكسية ،، يعني مابين قوسين (الطرح) ننقله بدون قوسين (الجمع) ،، والعكس صحيح ،، والتغير في النقدية لا يتم نقله 

 

سوبر ماركت  چورچ

قائمة التدفقات النقدية

عن السنة المنتهية في 31 ديسمبر 2016

التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية          
صافي الدخل (الربح)         60
التسويات لتعديل صافي الدخل إلى نقدية صافية تم الحصول عليها من الأنشطة التشغيلية          
مصروف الاستهلاك 2        
التغيرات في الأصول المتداولة والالتزامات المتداولة ↓          
النقص في حسابات القبض 12        
الزيادة في المخزون (14)        
الزيادة في حسابات الدفع 8        
مجموع فرعي       8
صافي النقدية التي تم الحصول عليها من أنشطة التشغيل         68
التدفقات النقدية من الأنشطة الاستثمارية          
شراء سيارة (( المدفوعات النقدية فقط أو الجزء النقدي من عملية الشراء )) (10)        
صافي النقدية التي تم استخدامها في أنشطة الاستثمار       (10)
         
التدفقات النقدية من الأنشطة التمويلية          
تسديد قرض طويل الأجل (10)        
مسحوبات (30)        
صافي النقدية التي تم استخدامها في أنشطة التمويل (مجموع فرعي)       (40)
صافي الزيادة في النقدية من أنشطة المشروع         18
يضاف النقدية في بداية السنة         21
النقدية في نهاية السنة         39
أنشطة استثمارية وتمويلية غير نقدية

● تحرير ورقة دفع طويلة الأجل (سند إذني) بمبلغ 3 ألف جنيه لحيازة ماكينة تقطيع مواد غذائية

● تحرير ورقة دفع طويلة الأجل (سند إذني) بمبلغ 5 ألف جنيه يمثل الجزء الغير نقدي من شراء السيارة

● زيادة في رأس المال 2 ألف جنيه في مقابل ثلاجة قدمها چورچ للسوبر ماركت

 
  • في قائمة التدفقات النقدية فإن الأرقام السالبة نضعها بين قوسين
  • اقرأ ملحوظة رقم (3) لشرح بنود قائمة التدفقات النقدية وستجدها بعد إعداد القوائم المالية

ملحوظة رقم (1) لشرح بنود الميزانية

تجهيزات المحل shop fittings

تجهيزات المحل هي الأثاث والمعدات والأدوات والتركيبات بالمحل ،، وتجهيزات المحل مثلها مثل أي أصل من الأصول الثابتة (ماعدا الأرض) تتناقص قيمتها كل سنة بمرور الزمن ،، فكل سنة يزيد التناقص وهذا التناقص المتراكم (المتزايد) في قيمتها يطلق عليه “الاستهلاك المتراكم ـ تجهيزات المحل” وهو حساب طرح يتم وضعه تحت الأصل المتعلق به في الميزانية العمومية ،، فعندما نطرح الاستهلاك المتراكم من التكلفة الأصلية لتجهيزات المحل نحصل على القيمة الدفترية لتجهيزات المحل ،، ونفصل بين الاستهلاك المتراكم وتجهيزات المحل بشرطة صغيرة للدلالة على أن الاستهلاك المتراكم متعلق بتجهيزات المحل

الاستهلاك

وبالنسبة للاستهلاك فإن الأصول الثابتة (باستثناء الأرض)  لن تستمر إلى الأبد ،، فهي تستهلك وتنقص قيمتها تدريجياً  يوماً بعد يوم ،، حتى يجئ الوقت الذي يجب فيه استبدالها في نهاية حياتها الإنتاجية إذا أرادت الشركة أن تستمر في أعمالها ،، فلو قام صاحب المشروع بإنفاق كل الربح الذي تولد من المشروع دون أن يخصم منه قيمة الاستهلاك الدوري ،، فلن يجد نقود لاستبدال أصوله الثابتة عندما يجيء اليوم الذي تصبح فيه هذه الأصول نفاية أو واجبة التكهين في نهاية حياتها الإنتاجية ،، لذا فقد قرر چورچ الاعتراف  باستهلاك الأصول الثابتة عن طريق تخفيض قيمتها بالميزانية by writing down the value of fixed assets  بمعدل 2 ألف جنيه في السنة لتجهيزات المحل ،، وحتى نخفض قيمة هذه الأصول بالميزانية سنوياً ،، فإن النقص السنوي أو الدوري في قيمة الأصل يطلق عليه  مصروف الاستهلاك ويجب تحميله على قائمة الدخل ،، بمعنى أن نخصم مصروف الاستهلاك من الإيرادات بقائمة الدخل ،،

  • الحسابات التي تتأثر باستهلاك الأصول الثابتة هي حساب مصروف الاستهلاك depreciation expense وحساب الاستهلاك المتراكم accumulated depreciation وكما هو واضح فإن حساب النقدية لا يتأثر بالاستهلاك ،،
  • وحساب الاستهلاك المتراكم يتزايد كل سنة بمقدار مصروف الاستهلاك السنوي ،، فقد كان في السنة الأولى 2 ألف جنيه ،، ثم تزايد إلى 4 ألف جنيه في السنة الثانية ،، ثم تزايد إلى 6 ألف جنيه في السنة الثالثة ،، لذا حساب الاستهلاك المتراكم يبين مقدار النقص المتزايد (المتراكم) في قيمة الأصل ،، بينما حساب مصروف الاستهلاك يبين مقدار النقص السنوي أو الدوري في قيمة الأصل  ،، وحساب الاستهلاك المتراكم هو حساب طرح يتم وضعه تحت الأصل التابع له ويطرح من تكلفة الأصل التابع له في الميزانية العمومية حتى نحصل على القيمة الدفترية لهذا الأصل التابع له

◄ القيمة الدفترية لتجهيزات المحل في السنة الأولى = تكلفة الأصل– الاستهلاك المتراكم = 30 – 2 = 28 ألف جنيه

◄ القيمة الدفترية لتجهيزات المحل في السنة الثانية = تكلفة الأصل – الاستهلاك المتراكم = 30 – 4 = 26 ألف جنيه

◄ القيمة الدفترية للتجهيزات في السنة الثالثة = تكلفة الأصل – الاستهلاك المتراكم = 35 – 6 = 29 ألف جنيه

  • حقوق صاحب المشروع في المشروع تساوي الأصول (90 ألف جنيه) مطروحاً منها الالتزامات (55 ألف جنيه) ،، حقوق صاحب المشروع في الميزانية العمومية تتكون من رأس المال فقط في نهاية الفترة المحاسبية (في 31 ديسمبر 2015 )

ولأن حقوق الدائنين يجب دفعها أولاً قبل حقوق أصحاب الشركة في حالة تصفية الشركة ،، لذا فإن حقوق صاحب المشروع يطلق عليها الحق المتبقي أو صافي الأصول net assets ( net worth )

  • وإذا طرحنا الالتزامات المتداولة من الأصول المتداولة ،، فإن الفرق يطلق ليه صافي الأصول المتداولة net current assets أو يطلق عليه رأس المال العامل working capital

 ملحوظة رقم (2) لشرح بنود قائمة الدخل

قائمة الدخل هي تقرير يلخص الإيرادات المكتسبة والمصروفات التحميلية التي تحملها المشروع  في خلال فترة زمنية ،، قائمة الدخل هي قائمة أو تقرير مالي وليس حساب

  • عندما يشتري السوبر ماركت بضائع لغرض بيعها فإن هذه العملية يطلق عليها مشتريات ،، والبضائع الموجودة في السوبر ماركت يطلق عليها مخزون أو مخزون البضائع ،، وعندما يبيع السوبر ماركت بضائع فإن هذه العملية يطلق عليها مبيعات ،، والمبيعات هي إيرادات تمثل زيادة في حقوق صاحب المشروع ،، والمشتريات هي مصروفات تمثل نقص في حقوق صاحب المشروع ،، والمخزون (مخزون بضائع) يتم تقييمه (تحديد تكلفته) بسعر التكلفة (بسعر الشراء) cost price ( purchase price) وهو الثمن الذي دفعته الشركة في سبيل الحصول على هذا المخزون ،، ومخزون البضائع (أو المخزون) هو كمية البضائع الموجودة بالشركة في أي لحظة زمنية معينة ،، ومخزون البضائع الموجود في أول الفترة المحاسبية يطلق عليه مخزون أول المدة ومخزون البضائع الموجود في آخر الفترة المحاسبية يطلق عليه مخزون آخر المدة
  • تكلفة البضاعة المباعة هي تكلفة البضائع التي تم بيعها للعملاء ،، ويتم تحديدها بالمعادلة التالية:

تكلفة البضاعة المباعة = مخزون أول المدة +  التكلفة الصافية للمشتريات ــ  مخزون آخر المدة = 20 + 114 ــ  34 = 100 ألف جنيه

  • مجمل الربح = صافي المبيعات ــ تكلفة البضاعة المباعة = 190 – 100 = 90 ألف جنيه
  • ومخزون آخر المدة يتم تحديد تكلفته عن طريق الجرد المادي لهذا المخزون بالنسبة للشركات التي تتبع نظام الجرد الدوري (لأنها لا تمسك دفاتر تسجل فيها حركة المخزون وهي الوارد والمنصرف والرصيد ) ،، والجرد المادي يعني أن نقوم بعد كل صنف ،، ثم نضرب عدد كل صنف في سعر التكلفة (سعر الشراء) ،، ومخزون آخر المدة يتم تقييمه (تحديد تكلفته) بسعر التكلفة

ملحوظة رقم (3) لشرح قائمة التدفقات النقدية طبقاً للطريقة الغير مباشرة

  • نأخذ صافي الدخل من قائمة الدخل ونضعه في قائمة التدفقات النقدية لنحوله من صافي الدخل على أساس الاستحقاق إلى صافي الدخل على الأساس النقدي (صافي النقدية التي تم الحصول عليها من أنشطة التشغيل) حيث نضيف إليه أو نطرح منه البنود المذكورة في قائمة التدفقات النقدية
  • مصروف الاستهلاك قد تم طرحه من الإيرادات في قائمة الدخل للتوصل إلى صافي الدخل ،، رغماً من أنه لم يؤدى إلى أي نقص في النقدية ،، بمعنى أن مصروف الاستهلاك لم يؤثر على النقدية ،، فالشركة لم تقوم فعلاً بصرف أي نقود على الاستهلاك خلال سنة 2016 ،، لذا يجب إضافة مصروف الاستهلاك إلى صافي الدخل في قائمة التدفقات النقدية حتى نتوصل إلى النقود الصافية التي تم الحصول عليها من أنشطة التشغيل ،، يعني حتى نتوصل إلى الربح قبل طرح الاستهلاك (الدخل قبل طرح الاستهلاك) profit before depreciation لأن مصروف الاستهلاك يمثل مصروفات غير نقدية noncash charges في قائمة الدخل يعني لا يمثل نقود خارجة من الشركة ،،
  • السوبر ماركت دفع مصروفات تشغيلية قدرها 26 ألف جنيه (أجور ، إيجار ، كهرباء)  إلا إنها لم تظهر في قائمة التدفقات النقدية ،، رغماً من أنها تعتبر استخدامات للنقود ،، لأن المصروفات سبق إدراجها في قائمة الدخل للتوصل إلى صافي الدخل ،، وقد أخذنا صافي الدخل من قائمة الدخل ووضعناه في أول سطر من قائمة التدفقات النقدية
  • الخطوة التالية هي أن ننتقل إلى القسم الثاني ثم الثالث من قائمة التدفقات النقدية وهما التدفقات النقدية من الأنشطة الاستثمارية والتمويلية ،، وقبل أن نكتب أي شيء في هذين القسمين يجب أن ندرس التغيرات في ميزانيات المقارنة وأسباب هذه التغيرات ،، ومن خلال دراسة أسباب التغيرات فإن التغيرات التي كان لها تأثير على النقود هي فقط التي يتم إدراجها في قائمة التدفقات النقدية ،،
  • ميزانيات المقارنة تخبرنا عن تغير في بند السيارة النقل يساوي 15 ألف جنيه ولكن المعلومات الإضافية بالمسألة تخبرنا أن الجزء النقدي من عملية الشراء هو10 ألف جنيه ،، وهذا الجزء النقدي من عملية الشراء هو الذي كان له تأثير على النقود
  • وتجهيزات المحل زادت بمبلغ 5 ألف جنيه في ميزانية 2016 لحصول سوبر ماركت چورچ على ثلاجة بتكلفة 2 ألف جنيه قدمها چورچ لمشروعه ،، كما أن سوبر ماركت چورچ اشترى ماكينة تقطيع مواد غذائية بتكلفة 3 ألف جنيه على الحساب في مقابل تحرير ورقة دفع طويلة الأجل (سند إذني) ،، وهذه العمليات الغير نقدية ليس لها تأثير على النقود بالسوبر ماركت ،، لذا لا ندرجها في قائمة التدفقات النقدية
  • الزيادة في أوراق الدفع طويلة الأجل كان سببها شراء ماكينة تقطيع مواد غذائية بتكلفة 3 ألف جنيه وجزء غير نقدي من شراء السيارة ( 5 ألف جنيه) ،، وهذه العمليات الغير نقدية ليس لها تأثير على النقود بالسوبر ماركت ،، لذا لا ندرجها في قائمة التدفقات النقدية ،، ولكن نشير إليها كملحوظة في أسفل القائمة
  • التغير (الزيادة) في رأس مال چورچ هو الفرق بين رأس مال چورچ في نهاية سنة 2016 ورأس مال چورچ في بداية سنة 2016 وكان سببه إضافة استثمارات صاحب المشروع ( 2 ألف جنيه) وصافي الدخل (60 ألف جنيه) إلى رأس مال چورچ في بداية سنة 2016 وطرح مسحوبات صاحب المشروع خلال السنة (30 ألف جنيه) ،، وحيث أن صافي الدخل والمسحوبات قد سبق إدراجهما في قائمة التدفقات النقدية ،، كما أن الاستثمارات الإضافية لچورچ في مشروعه كانت في صورة تقديم ثلاجة بتكلفة 2 ألف جنيه ،، وهذه العملية ليس لها تأثير على النقود بالسوبر ماركت لأنها تؤدي فقط إلى زيادة في تجهيزات المحل و زيادة في رأس المال ،، لذا التغير (الزيادة) في رأس المال لا ندرجه في قائمة التدفقات النقدية
  • المسحوبات drawings تعني قيام صاحب المشروع بسحب نقود (أو أصول أخرى) من المشروع من وقت إلى آخر ليصرف على نفقات معيشته هو وأسرته ،، والمسحوبات النقدية تؤدي إلى نقص في النقدية ونقص في حقوق صاحب المشروع

الخطوة الأخيرة هي أن نتأكد من أن رصيد النقدية في آخر المدة بقائمة التدفقات النقدية يساوي رصيد النقدية بالميزانية العمومية ،،

التغير في بنود المعادلة المحاسبية

معادلة

التغير في الأصول = التغير في الالتزامات + التغير في حقوق صاحب المشروع

Δ A = Δ L + Δ OE

معادلة

التغير في بند معين = رصيد البند في نهاية الفترة المحاسبية – رصيد البند في بداية الفترة المحاسبية

مثــــــال

إذا كانت الأصول بسوبر ماركت  چورچ في أول يناير 2016 تساوي 90 ألف جنيه ،، وكانت الالتزامات تساوي 55 ألف جنيه ،، وفي 31 ديسمبر 2016 زادت الأصول زيادة قدرها 38 ألف جنيه ،، وزادت الالتزامات زيادة قدرها 6 ألف جنيه ،، ما هو التغير في حقوق صاحب المشروع ،، وما هي حقوق صاحب المشروع في 31 ديسمبر 2016 ،،

الحل

الأصول =  الالتزامات +  حقوق صاحب المشروع

حقوق صاحب المشروع في أول يناير 2016  =  الأصول – الالتزامات = 90  –  55 = 35 ألف جنيه

التغير في حقوق صاحب المشروع =  التغير في الأصول – التغير في الالتزامات = 38  –  6 = 32 ألف جنيه زيادة

حقوق صاحب المشروع في 31 ديسمبر 2016 = حقوق صاحب المشروع في أول يناير 2016 + التغير في حقوق صاحب المشروع = 35 + 32 = 67 ألف جنيه

مثــــال

كيف تحسب التغير في الأصول من واقع ميزانيات المقارنة لسوبر ماركت  چورچ ؟

الحل

التغير في الأصول = رصيد الأصول في نهاية الفترة المحاسبية – رصيد الأصول في بداية الفترة المحاسبية = 128 – 90 = 38 ألف جنيه

أهم العلاقات التي تظهر في قائمة دخل شركة التجارية في البضائع التي تتبع نظام الجرد الدوري هي كما يلي :

  • صافي المبيعات = إجمالي المبيعات ــ مردودات ومسموحات المبيعات ــ  خصم المبيعات
  • صافي المشتريات = المشتريات ــ مردودات ومسموحات المشتريات ــ  خصم المشتريات
  • التكلفة الصافية للمشتريات = صافي المشتريات + مصروف النقل للداخل 
  • تكلفة البضاعة المتاحة للبيع = مخزون أول المدة + التكلفة الصافية للمشتريات
  • تكلفة البضاعة المباعة = تكلفة البضاعة المتاحة للبيع ــ مخزون آخر المدة
  • مجمل الربح = صافي المبيعات ـــ تكلفة البضاعة المباعة
  • مصروفات التشغيل = المصروفات البيعية + المصروفات الإدارية + مصروف الاستهلاك
  • الدخل من عمليات التشغيل = مجمل الربح ــ المصروفات التشغيلية
  • صافي الدخل = الدخل من عمليات التشغيل + الإيرادات الغير تشغيلية ـــ  المصروفات الغير تشغيلية
 

◄ مردودات المشتريات تحدث عندما يقوم المشتري بترجيع بضائع إلى البائع ،،  ومسموحات المشتريات تحدث عندما يحصل المشتري على خصم أو تخفيض في قيمة البضائع (بدلاً من ترجيعها لوجود عيب فيها)  ،، ومردودات ومسموحات المشتريات يتم تسجيلهما في حساب واحد مستقل يسمى حساب مردودات ومسموحات المشتريات Purchases returns and allowance ومردودات ومسموحات المشتريات في دفاتر المشتري يقابلها مردودات ومسموحات المبيعات في دفاتر البائع

◄غالباً تشترى الشركات التجارية البضائع على الحساب ويكون من شروط الدفع أنه إذا دفعت الشركة المبالغ المستحقة عليها خلال فترة معينة يطلق عليها فترة الخصم فإنها تتمتع بخصم نقدي cash discount  يطلق عليه خصم المشتريات في دفاتر المشتري يقابله خصم المبيعات في دفاتر البائع

إخلاء مسئولية الكاتب

هذا المقال لا يقدم أي استشارة خاصة أو منهج دراسي رسمي،، وإنما يقدم معلومات عامة للقراءة فقط  لا يترتب عليها أي علاقة قانونية مع القارئ ،،

فيديو مقال المحاسبة للمبتدئين الجزء الأول

 

أضف تعليقك هنا

نبيل محمد مختار عبد الفتاح

الأستاذ: نبيل محمد مختار عبد الفتاح
تاريخ الميلاد: 6/2/1959
المؤهلات: بكالوريوس تجارة شعبة المحاسبة 1984 جامعة الإسكندرية.
- زميل معهد التأمين القانوني بلندن F.C.I.I.
الخبرات: 31 سنة خبرة في مجال التأمين، حياة ولا حياة، مدير المطالبات بشركة مصر لتأمينات الحياة.
المؤلفات:
- إعادة التأمين والطرق البديلة (نشر شخصي – مكتبة لبنان)
- أساسيات المحاسبة (نشر شخصي – مكتبة لبنان)
- تأمين الحياة (منشأة المعارف بالإسكندرية)
- أساسيات التأمين (تحت النشر)

[addthis tool="addthis_inline_share_toolbox"]