الرئيسية / اقتصاد / محاسبة / المحاسبة للمبتدئين الجزء الثاني

المحاسبة للمبتدئين الجزء الثاني

المحاسبة للمبتدئين الجزء الثاني

خطوات الدورة المحاسبية  

وتسجيل العمليات المالية في الدفاتر المحاسبية

الدورة المحاسبية accounting cycle هي سلسلة من الخطوات في النظام المحاسبي الذي يهدف إلى قياس الأنشطة التجارية في صورة عمليات مالية ثم يحول هذه العمليات المالية إلى قوائم مالية تـُبلغ عن معلومات مفيدة لصانعي القرار ،،

           
الخطــــــــــــــــــوة ↓         الزمـــــــــــــــــــــن ↓
1ـ تحليل العمليات المالية ← في خلال الفترة المحاسبية
2 ـ تسجيل العمليات المالية في دفتر اليومية ← في خلال الفترة المحاسبية
3 ـ الترحيل إلى الحسابات بدفتر الأستاذ ← في خلال الفترة المحاسبية
4 ـ إعداد ميزان المراجعة قبل التسويات ← في نهاية الفترة المحاسبية فقط
5 ـ تسجيل قيود التسوية في دفتر اليومية وترحيلها← في نهاية الفترة المحاسبية فقط
6 ـ إعداد ميزان المراجعة بعد التسويات ← في نهاية الفترة المحاسبية فقط
7 ـ إعداد القوائم المالية ← في نهاية الفترة المحاسبية فقط
8 ـ تسجيل قيود الإقفال في دفتر اليومية وترحيلها← في نهاية الفترة المحاسبية فقط
9 ـ إعداد ميزان المراجعة بعد الإقفال ← في نهاية الفترة المحاسبية فقط

وتحليل العمليات المالية التي تحدث خلال الفترة المحاسبية وتسجيلها في دفتر اليومية العامة ثم ترحيلها إلى دفتر الأستاذ العام هم الخطوات الثلاثة الأولى من الدورة المحاسبية ،، لذا نبدأ هذا الجزء بهذه الخطوات الثلاثة ،، ونستكمل خطوات الدورة المحاسبية ،، فيما عدا قيود التسوية وإعداد ميزان المراجعة بعد قيود التسوية ،، حيث سنخصص لهما جزء مستقل

تعريف الحساب ودفتر أستاذ الحسابات accounts book / ledger

  • دفتر أستاذ الحسابات العام general ledger ويطلق عليه اختصاراً دفتر أستاذ الحسابات ledger هو سجل لتجميع كل الحسابات فيه لغرض معرفة رصيد كل حساب ،، وقد يكون في صورة مجلد أو في صورة بطاقات سائبة ،، حيث تخصص بطاقة لكل حساب
  • الحساب account هو بطاقة مستقلة أو صفحة مستقلة من دفتر الأستاذ لبند معين مثل النقدية يسجل فيها قيمة الزيادة والنقص في قيمة هذا البند ورصيد هذا البند بعد تسجيل الزيادة والنقص  ،، وهذا البند من الممكن أن يكون أصل معين مثل النقدية فنقول حساب النقدية  أو يكون التزام معين مثل حساب حسابات الدفع أو يكون حساب رأس مال صاحب المشروع أو يكون مصروف معين مثل مصروف الأجور فنقول حساب مصروف الأجور أو يكون إيراد معين مثل إيرادات المبيعات أو العمولة المكتسبة ،، فنقول حساب المبيعات أو حساب العمولة المكتسبة
  • على سبيل المثال حساب النقدية نسجل فيه الزيادة أو النقص في النقدية التي تمتلكها الشركة ورصيد النقدية المتبقية بالشركة ،، وحساب حسابات الدفع نسجل فيه الزيادة أو النقص في الالتزامات المستحقة على الشركة للموردين الذين أشترت منهم على الحساب ،، وهكذا ،، والمحاسبين قد يختلفون على عنوان أو اسم الحساب لنفس البند أو الشيء ،، على سبيل المثال محاسب يسمي حساب بإسم حساب حسابات الدفع (ويطلق عليه اختصاراً حسابات الدفع ) ومحاسب آخر يسميه دائنين تجاريين ومحاسب ثالث يسميه حساب الموردين ،، وكل اسم يشير إلى الديون التي على الشركة والتي سوف تدفعها في المستقبل ،، ولكن اسم الحساب يجب أن يكون منطقي ولا يتغير خلال كل السجلات والأوراق المحاسبية ،، والحساب في أبسط صورة يتكون من ثلاثة أجزاء :

1 ـ أسم الحساب (عنوانه) ورقمه ،، على سبيل المثال حساب النقدية أو حساب السيارات  ،، ويظهر أعلى الصفحة وبجواره رقمه

2 ـ الجانب اليمين وهو الجانب المدين ( في المحاسبة باللغة العربية)

3 ـ الجانب اليسار أو الأيسر وهو الجانب الدائن ( في المحاسبة باللغة العربية)

ولأن هذا الحساب يشبه الحـرف الإنجليزي T فقـد تم تسميته T-account  بمعنى حساب حرف T ويطلق عليه أيضاً الحساب ذو الجانبين two sided account  لأن له جانبين هما جانب يمين وجانب يسار ،، وبناء عليه فإن اصطلاح مدين يعني يمين الحساب ،، واصطلاح دائن يعني يسار الحساب على يدك اليسار أو  الشمال ( في المحاسبة باللغة العربية)

أسم الحساب ورقمه

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
  مديـــــــن     دائــــــــن  
الجانب اليمين

( وهو الجانب المدين )

ونسجل فيه المبالغ المدينة

( أو الأرصدة المدينة )

 

الجانب الأيسر

( وهو الجانب الدائن )

ونسجل فيه المبالغ الدائنة

( أو الأرصدة الدائنة)

 

  • إن كلمة (مدين) التي تظهر أعلى الحساب في الجانب المدين وكلمة (دائن) التي تظهر أعلى الحساب في الجانب الدائن ،، هما إشارات التوجيه إلي الحساب ،، هل سنتوجه إلي الجانب المدين لنسجل المبلغ المطلوب تسجيله ؟! أم سنتوجه إلي الجانب الدائن لتسجيل المبلغ المطلوب تسجيله ؟! بهذا المعنى فإن كلمة (مدين) تعني يمين الحساب ،، وكلمة (دائن) تعني يسار الحساب على يدك الشمال (اليُسرى) في المحاسبة باللغة العربية
  • وعندما نقول ( نجعل الحساب مدين debiting the account ) فإن هذا يعني إننا سنسجل المبلغ المطلوب تسجيله في الجانب اليمين (المدين) ،، وهذا ما يطلق عليه قيد مدين
  • وعندما نقول ( نجعل الحساب دائن crediting the account ) فإن هذا يعني إننا سنقيد المبلغ المطلوب تسجيله في الجانب الأيسر (الدائن) ،، وهذا ما يطلق عليه قيد دائن
  • وهذه القواعد تنطبق على كل الحسابات

والحساب يرمز له بالرمز حـ/ ، فحساب السيارات يرمز له بالرمز حـ/ السيارات

 

مثال

فيما يلي المبالغ التي دخلت خزينة الشركة وأدت إلى زيادة النقدية وسنضع أمامها علامة الجمع (+) للدلالة على الزيادة ،، والمبالغ التي خرجت من خزينة الشركة وأدت إلى نقص النقدية وسنضع أمامها علامة الطرح ( ) للدلالة على النقص

+ 60 جنيه
+ 40  جنيه
–  20 جنيه
–  10 جنيه

والمطلوب تصوير حساب النقدية وترصيد الحساب (يعني معرفة الرصيد المتبقي بالخزينة)

الحلــــــــ

المبالغ التي أمامها علامة الجمع ( + ) تمثل زيادة في النقدية  ،، ولما كانت النقدية من الأصول ،، والزيادة في الأصول أو المصروفات يجب تسجيلها في الجانب المدين ،، لذا نجعل حساب النقدية مديناً بهذه المبالغ ،، يعنى نضع هذه المبالغ في الجانب المدين من حساب النقدية ،، وهذا ما يطلق عليه قيد مدين لأن التسجيل (التقييد) كان في الجانب المدين (اليمين) من الحساب

 

والمبالغ التي أمامها علامة الطرح ( – ) تمثل نقص في النقدية ،، ولما كانت النقدية من الأصول ،، والنقص في الأصول أو المصروفات يجب تسجيله في الجانب الدائن ،، لذا نجعل حساب النقدية دائناً بهذه المبالغ ،، يعنى نضع هذه المبالغ في الجانب الدائن من حساب النقدية ،، وهذا ما يطلق عليه قيد دائن لأن التسجيل (التقييد) كان في الجانب الدائن من الحساب

حساب النقدية  رقم ……..

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
مدين   دائن  
60   20        
40   10  
100 المجموع 30 المجموع
70 رصيد مدين    

بمقارنة مجموع الجانب المدين وهو يساوي مبلغ مدين مائة جنيه بمجموع الجانب الدائن وهو يساوي مبلغ دائن ثلاثين جنيه (20 + 10) فإن الفرق يساوي مبلغ مدين سبعين جنيه يسمى رصيد مدين ،، لماذا يسمى رصيد مدين  ؟! لأن مجموع الجانب المدين كان أكبر من مجموع الجانب الدائن ،، وهذا الرصيد المدين ( 70 جنيه) بحساب النقدية يمثل النقدية الموجودة فعلاً بخزينة المشروع الآن ،، والحساب الذي له رصيد مدين يقال عنه إنه حساب مـدين debit account

وتوجد طريقة أخرى لترصيد الحساب لمعرفة رصيده كما يلي :

حساب النقدية  رقم ……..

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
مدين   دائن  
60   20        
40   10  
    70  الرصيد المرحل (متمم)
100 المجموع 100 المجموع
70 الرصيد المنقول    
       

لاحظنا في حساب النقدية أن العمليات الواردة به متعددة ولا نستطيع معرفة رصيد النقدية الموجودة بالمشروع إلا عن طريق ترصيد الحساب Balancing the account  ، وذلك بجمع الجانب المدين (ومجموعه 100 جنيه مبلغ مدين) وكذلك جمع الجانب الدائن (ومجموعه 30 جنيه مبلغ دائن) والفرق بينهما (70 جنيه مبلغ مدين) هو المتمم الحسابي الذي يعتبر رصيد مدين لأن الجانب الأكبر (100 جنيه) كان مدين ،، وهذا المتمم الحسابي ( 70 جنيه) يطلق عليه الرصيد المرحل (يعني سيَرحل إلى صفحة جديدة أو إلى فترة محاسبية جديدة ) balance carried forward ( c/f ) or balance carried down ( c/d )  والرصيد المرحل موضوع في غير مكانه الطبيعي   يعني موضوع في الجانب الدائن ،، لذا عند ترحيله يجب نقله إلي مكانه الطبيعي وهو الجانب المدين ،، وعندما يـُنقل إلي مكانه الطبيعي (الجانب المدين) يسمى الرصيد المنقول  balance brought forward (b/f ) يعني الرصيد المنقول في صفحة جديدة أو في فترة محاسبية جديدة  balance brought down (b/d)  لاحظ أن الرصيد المرحل يكون عند إقفال الحساب ،، والرصيد المنقول يكون عند فتح الحساب في صفحة جديدة أو فترة محاسبية جديدة ،،

 

الحساب ثلاثي الأعمدة ( الحساب بعمود الرصيد)

three-column account ( balance column account )

من الممكن أن يتخذ حساب النقدية الشكل الآتي والذي يبين الرصيد المتبقي بعد كل عملية

حـ/ النقدية رقم ……..

التاريخ الشرح Ref مديـن دائـن الرصـيد  
      60   60  
      40   100  
        20 80  
        10 70  

الحساب رباعي الأعمدة four-column account

الحساب رباعي الأعمدة يشبه تماماً الحساب ثلاثي الأعمدة فيما عدا أن عمود الرصيد ينقسم إلى عمودين ،، هما عمود للرصيد المدين وعمود للرصيد الدائن

حـ/ النقدية رقم

                    الرصـيد
التاريخ الشرح Ref مديـن دائـن مديـن دائـن
      60   60  
      40   100  
        20 80  
        10 70  

الحسابات المدينة والحسابات الدائنة

◄ الحساب الذي له رصيد مدين يقال عنه إنه حساب مدين debit account كما هو الحال في حساب النقدية المذكور أعلاه ،، الحساب الذي له رصيد دائن يقال عنه إنه حساب دائن  credit account ،، لذا فإن الرصيد العادي أو الطبيعي  normal balance  للحساب المدين سوف يكون في الجانب المدين ،، والرصيد العادي أو الطبيعي  للحساب الدائن سوف يكون في الجانب الدائن

◄ الحسابات المدينة هي حسابات الأصول وحسابات المصروفات وحساب مسحوبات صاحب المشروع ،، يعني أي حساب من هذه الحسابات سيكون له رصيد مدين في أي وقت ،، وهذا هو الوضع الافتراضي أو الطبيعي ،، والمثال على حسابات الأصول هو حساب النقدية وحساب السيارات وحساب المباني ،، يعني نخصص لكل بند من الأصول حساب لنسجل فيه الزيادة أو النقص في هذا البند ،، ولمعرفة رصيده في نهاية الفترة المحاسبية ،، والمثال على حسابات المصروفات هو حساب مصروف الأجور وحساب مصروف المنافع العامة (المياه والكهرباء) وحساب مصروف الإيجار

◄ الحسابات الدائنة هي حسابات الالتزامات وحسابات الإيرادات وحساب رأس المال ،، يعني أي حساب من هذه الحسابات سيكون له رصيد دائن في أي وقت ،، وهذا هو الوضع الافتراضي أو الطبيعي ،، والمثال على حسابات الالتزامات هو حساب حسابات الدفع وحساب أوراق الدفع وحساب قروض الدفع طويلة الأجل،، والمثال على حسابات الإيرادات هو حساب المبيعات وحساب العمولة المكتسبة وحساب الأتعاب المكتسبة

حساب مدين (من حسابات الأصول أو المصروفات أو المسحوبات)▼

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
مدين دائن  
نسجل الزيادة في هذا الجانب نسجل النقص في هذا الجانب        
 
ـــــــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ  
الرصيد الطبيعي في هذا الجانب    
     

حساب دائن ( من حسابات الالتزامات أو الإيرادات أو رأس المال)▼

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
مدين دائن  
نسجل النقص في هذا الجانب نسجل الزيادة في هذا الجانب        
 
ـــــــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ  
  الرصيد الطبيعي في هذا الجانب  
     
  • تذكر دائماً أن الجانب المدين من الحساب هو هذا الجانب من حيث تبدأ الكتابة ،، وهو

في اللغة الإنجليزية الجانب الذي على يدك الشمال بينما في الكتابة باللغة العربية فهو الجانب الذي على يدك اليمين ،، والقاعدتين المذكورتين أعلاه إجمالاً يجب أن نحفظهما عن ظهر قلب ،، لذا سنذكرهما تفصيلاً فيما يلي :

             
نوع التغـير في حساب ↓           نوع القيد اللازم ↓
الزيادة في حساب الأصل ←           قيد مدين
النقص في حساب الأصل ←           قيد دائن
الزيادة في حساب المصروف ←           قيد مدين
النقص في حساب المصروف ←           قيد دائن
الزيادة في حساب مسحوبات صاحب المشروع ←           قيد مدين
النقص في حساب مسحوبات صاحب المشروع←           قيد دائن
الزيادة في حساب الالتزام ←           قيد دائن
النقص في حساب الالتزام ←           قيد مدين
الزيادة في حساب الإيراد ←           قيد دائن
النقص في حساب الإيراد ←           قيد مدين
الزيادة في حساب رأس المال ←           قيد دائن
النقص في حساب رأس المال ←           قيد مدين
             

قيد مدين  debit (debit entry)

القيد المدين يعني نسجل مبلغ معين في الجانب المدين من الحساب ،، للإضافة إلى حساب مدين أو للخصم من حساب دائن ،، يعني القيد المدين يؤدي إلى الإضافة (الزيادة) في الحساب المدين بطبيعته ( مثل حساب النقدية) أو يؤدي إلى النقص (التخفيض أو الطرح)  في الحساب الدائن بطبيعته (مثل حساب إيرادات المبيعات) ،، لذا القيد المدين يشير إلى مبلغ مضاف أو مبلغ مخصوم حسب طبيعة الحساب ما إذا كان حساب مدين أو حساب دائن

الحسابات المدينة بطبيعتها هي حسابات الأصول وحسابات المصاريف وحساب مسحوبات صاحب المشروع ،،

الحسابات الدائنة بطبيعتها هي حسابات الالتزامات وحسابات الإيرادات وحساب رأس مال صاحب المشروع ،،

والجانب المدين من الحساب هو الجانب الذي نبدأ من عنده الكتابة ،، لذا فهو الجانب الذي على يدك اليمين في الكتابة باللغة العربية ،، أو الجانب الذي على يدك الشمال في الكتابة باللغة الإنجليزية ،،

ومصطلح مدين  debit يشير إلى الجانب المدين (اليمين في المحاسبة باللغة العربية) من الحساب ،، أو القيد في هذا الجانب المدين (اليمين) ،، أو المبالغ المقيدة في هذا الجانب المدين (اليمين) ،، ومصطلح  debit يشير أيضاً إلى الرصيد المدين

 

◄ القيد المدين سوف يؤدي إلى ما يلي :

زيادة في حساب الأصل

أو زيادة في حساب مصروف

أو زيادة في حساب مسحوبات صاحب المشروع

أو نقص في حساب التزام

أو نقص في حساب رأس المال

أو نقص في حساب الإيرادات

المصطلحان مدين ودائن هما مصطلحات محاسبية متعلقة بإمساك الدفاتر bookkeeping أي تقييد أو تسجيل المبالغ المالية فيها ،، ويختصر مصطلح مدين  debit  بالحرفين Dr بينما يختصر مصطلح دائن credit  بالحرفين Cr

وحسابات الأصول والمصروفات ومسحوبات صاحب المشروع تزيد قيمتها عندما نجعلها مدينة أي عندما نسجل  مبلغاً ما في الجانب المدين منها ،، وتنقص قيمتها ( رصيدها ) عندما نجعلها دائنة أي عندما نسجل مبلغاً ما في الجانب الدائن منها ،، بينما حسابات الالتزامات  و رأس المال والإيرادات سوف ينقص رصيدها عندما نجعلها مدينة ،، ويزيد رصيدها عندما نجعلها دائنة

  • القيود (المبالغ المقيدة) في الجانب المدين من الحساب يطلق عليها قيود مدينة debits والحسابات التي لها رصيد مدين ( في الجانب المدين من الحساب ) يطلق عليها حسابات مدينة
  • القيود (المبالغ المقيدة) في الجانب الدائن من الحساب يطلق عليها قيود دائنة credits والحسابات التي لها رصيد دائن ( في الجانب الدائن من الحساب ) يطلق عليها حسابات دائنة وهي حسابات الالتزامات وحساب رأس المال وحسابات والإيرادات

قيد دائن credit (credit entry)  

القيد الدائن يعني نسجل مبلغ معين في الجانب الدائن من الحساب ،، للإضافة إلى حساب دائن أو للخصم من حساب مدين ،، يعني القيد الدائن يؤدي إلى الإضافة (الزيادة) في الحساب الدائن (مثل حساب إيرادات المبيعات) أو يؤدي إلى النقص (التخفيض أو الطرح) في الحساب المدين ( مثل حساب النقدية) ،، لذا القيد الدائن يشير إلى مبلغ مضاف أو مبلــغ مخصوم حسب طبيعة الحساب ما إذا كان حساب دائن أو حساب مدين

،، والجانب الدائن من الحساب هو الجانب يسار الحساب ((يسار حرف T )) الذي على يدك الشمال أو اليسار في الكتابة باللغة العربية ،، أو الجانب يمين الحساب ((يمين حرف T )) الذي على يدك اليمين في الكتابة باللغة الإنجليزية

،، ومصطلح دائن  creditيشير إلى الجانب الدائن (الأيسر) من الحساب ،، أو القيد في هذا الجانب الدائن (الأيسر) ،، أو المبالغ المقيدة في هذا الجانب الدائن (الأيسر) ،، ومصطلح  credit يشير أيضاً إلى الرصيد الدائن

◄ القيد الدائن يؤدي إلى ما يلي :

نقص في حساب الأصل

أو نقص في حساب مصروف

أو نقص في حساب مسحوبات صاحب المشروع

أو زيادة في حساب التزامات

أو زيادة في حساب رأس المال

أو زيادة في حساب الإيرادات

القيد المزدوجdouble entry

والمحاسبة على أساس القيد المزدوج

double entry accounting

المحاسبة على أساس القيد المزدوج تشترط أن كل عملية مالية يجب أن تؤثر على الأقل على حسابين ،، حساب نسجل فيه قيد مدين ،، و حساب نسجل فيه قيد دائن ،، مع عدم الإخلال بالمعادلة المحاسبية ،، يعني المبلغ (أو مجموع المبالغ) الذي تم تسجيله مدين في حساب (أو حسابات) يجب أن يساوي المبلغ (أو مجموع المبالغ) الذي تم تسجيله دائن في حساب (أو حسابات) ،، يعني القيد المدين يجب أن يساوي القيد الدائن ،، أو مجموع القيود المدينة المتعلقة بنفس العملية المالية  يجب أن تساوي مجموع القيود الدائنة المتعلقة بنفس العملية المالية  ،، لذا فإن الحسابات والسجلات تكون دائماً في حالة توازن ،، بمعنى أن إجمالي القيود المدينة debits يجب أن تساوي إجمالي القيود الدائنة  credits ،، وهذا ما تؤكده المعادلة المحاسبية التالية التي تبين المركز المالي للشركة في نهاية الفترة المحاسبية :

       الأصول(مدين) =  الالتزامات (دائن) + حقوق صاحب المشروع (دائن)

  ASSETS  =  Liabilities + Owners’ Equity

       A = L + OE

والمعادلة المحاسبية لا يتم  تسجيلها  في الدفاتر المحاسبية ،، وإنما تستخدم في دراسة وتحليل العملية المالية ،، فعندما نعترف بعملية على إنها عملية مالية ،، يجب تحليلها لمعرفة أثرها على بنود المعادلة المحاسبية الأساسية وهي الأصول والالتزامات وحقوق صاحب المشروع في صورة زيادة أو نقص لهذه البنود ،، ثم نترجم الزيادة أو النقص في هذه البنود في صورة مدين أو دائن ،، وفي كل عملية مالية يجب أن القيد المدين يساوي القيد الدائن ،، أو مجموع القيود المدينة المتعلقة بنفس العملية المالية  يجب أن تساوي مجموع القيود الدائنة المتعلقة بنفس العملية المالية ،، بهذا المعنى فإننا في نهاية الفترة المحاسبية سنحصل على مجموعتين من الحسابات ،، مجموعة من الحسابات لها أرصدة مدينة ،، ومجموعة من الحسابات لها أرصدة دائنة ،، فلو وضعنا المجموعتين في قائمة يطلق عليها ميزان المراجعة ،، سنجد أن مجموع الأرصدة المدينة يجب أن يساوي مجموع الأرصدة الدائنة ،، وعدم التوازن (عدم التساوي) يدل على وجود خطأ ،، لذا ميزان المراجعة هو وسيلة للتأكد من صحة الحسابات

وعندما تؤثر العملية المالية على حسابين ،، فإن القيد المزدوج يطلق عليه القيد المزدوج البسيط   simple double entry

وعندما تؤثر العملية المالية على أكثر من حسابين ،، فإن القيد المزدوج يطلق عليه القيد المزدوج المركب  compound  double entry ولكن مجموع القيود المدينة المتعلقة بنفس العملية المالية  يجب أن تساوي مجموع القيود الدائنة المتعلقة بنفس العملية المالية

مثال

شركة أشترت سيارة نقداً بمبلغ 3000 جنيه ،، فما أثر هذه العملية المالية على المعادلة المحاسبية وحسابات الشركة ؟

◄ تحديد العملية المالية : شراء سيارة نقداً

◄ تحليل العملية (أثرها على المعادلة المحاسبية) : زيادة في الأصول ،، ونقص في الأصول ،،

OE + L = A
        3000+
        3000

◄القيد اللازم (تحليل العملية إلى مدين ودائن) :

الزيادة في الأصول (السيارات) يتم تسجيلها بقيد مدين في حساب السيارات ،، والنقص في الأصول (النقدية) يتم تسجيله بقيد دائن في حساب النقدية ،،

حساب السيارات

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
مدين   دائن  
3000      
       

حساب النقدية  

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
مدين   دائن  
    3000  

مثال

لنفترض أن الشركة قد قامت بشراء السيارة بمبلغ 3000 جنيه شراء بالأجل في مقابل التوقيع على كمبيالة أو سند إذني ، فما أثر هذه العملية المالية على المعادلة المحاسبية وحسابات الشركة ؟

◄ تحديد العملية المالية : شراء سيارة بالأجل

◄ تحليل العملية (أثرها على المعادلة المحاسبية) : زيادة في الأصول ،، وزيادة في الالتزامات

OE + L = A
    3000+   3000+

◄القيد اللازم (تحليل العملية إلى مدين ودائن) :

الزيادة في الأصول (السيارات) يتم تسجيلها بقيد مدين في حساب السيارات ،، والزيادة في الالتزامات (أوراق الدفع) يتم تسجيلها بقيد دائن في حساب أوراق الدفع

وعندما نسجل في الحسابين نبدأ بالقيد المدين

حساب السيارات

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
مدين   دائن  
3000      
       

حساب أوراق الدفع

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
مدين   دائن  
    3000  
         

مثال : للقيد المزدوج المركب

في 3 يناير اشترى المشروع معدات وآلات بمبلغ 1800 جنيه من شركة الفتح للمعدات ،، دفع نصف المبلغ بشيك ،، والنصف الآخر تم تحرير سند إذني به مستحق الدفع بعد سنتين

المطلوب بيان أثر هذه العملية على الحسابات

الحـــــــــل

◄ تحديد العملية المالية : شراء معدات ودفع جزئي

◄ تحليل العملية (أثرها على المعادلة المحاسبية) : زيادة في الأصول ،، ونقص في الأصول ،، وزيادة في الالتزامات

OE + L = A
    900+   1800+
        900

◄القيد اللازم (تحليل العملية إلى مدين ودائن) :

الزيادة في الأصول (المعدات) يتم تسجيلها بقيد مدين في حساب المعدات والآلات ،، والنقص في الأصول (النقدية) يتم تسجيله بقيد دائن في حساب النقدية ،، والزيادة في الالتزامات (أوراق الدفع) يتم تسجيلها بقيد دائن في حساب أوراق الدفع طويلة الأجل

حساب معدات وآلات

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
مـــــــــــــــــــــدين   دائــــــــن  
1800      
       

حساب النقدية  

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
مـــــــــــــــــــــدين   دائــــــــن  
    900  
       

حساب أوراق الدفع طويلة الأجل

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
مـــــــــــــــــــــدين   دائــــــــن  
    900  
       

مثال

في 1 يناير طلب الشركة مهمات وأدوات من المورد قيمتها أربعة آلاف جنيه ،، المطلوب بيان أثر هذه العملية على الحسابات

◄ تحديد العملية المالية :

هذه العملية ليس عملية مالية ،، فلا يوجد اعتراف بعملية مالية ،، لأنه لا يوجد التزام على المشروع حتى يتم توريد السلعة بشحنها إليه أو استلامها أو حتى يتم تقديم الخدمة إليه بانجازها وعندئذٍ يوجد التزام بالدفع ،، فحتى الآن العملية المالية لم تحدث ،، والعملية المالية تحدث عندما تكتسب الشركة ملكية المهمات بشحنها إليه أو استلامها ،، لذا هذه العملية ليس لها تأثير على المعادلة المحاسبية الأساسية ،، لذا لا يتم تسجيل أي شيء في الدفاتر المحاسبية

مثال

في 1 يناير تعاقدت الشركة مع عامل جديد بمرتب شهري ألف جنيه ،، المطلوب بيان أثر هذه العملية على الحسابات

◄ تحديد العملية المالية :

هذه العملية ليس عملية مالية ،، فلا يوجد اعتراف بعملية مالية ،، لأن العملية المالية لم تحدث ،، والعملية المالية تحدث عندما يكتسب العامل الأجر ،، وعندما يعمل سوف يكتسب الأجر ،، فيتم تسجيل مصروف الأجور في نهاية الشهر ،، وبالتالي تتحمل الشركة مصروف الأجور ،، لذا هذه العملية ليس لها تأثير على المعادلة المحاسبية الأساسية ،، لذا لا يتم تسجيل أي شيء في الدفاتر المحاسبية

مثال

في 1 يناير تقدم العميل الشركة بطلب شراء بضائع قيمتها خمسة آلاف جنيه ،، المطلوب بيان أثر هذه العملية على الحسابات

◄ تحديد العملية المالية :

هذه العملية ليس عملية مالية ،، فلا يوجد اعتراف بعملية مالية ،، لأن العملية المالية لم تحدث ،، والعملية المالية تحدث عندما تسلم الشركة البضائع للعميل أو تشحنها إليه وبالتالي تنتقل ملكية البضائع إلى العميل ،، فطبقاً لمبدأ الاعتراف بالإيرادات نعترف بالإيرادات عندما يتم تسليم البضائع أو عندما يتم تقديم الخدمة ،،

لذا هذه العملية ليس لها تأثير على المعادلة المحاسبية الأساسية ،، لذا لا يتم تسجيل أي شيء في الدفاتر المحاسبية

إمساك الدفاتر

 Book-keeping / record-keeping

إمساك الدفاتر هو التسجيل الصحيح والدقيق في السجلات المحاسبية ( الدفاتر المحاسبية ) لكل العمليات المالية التي تؤثر على المركز المالي للمشروع ،، طبقاً للمبادئ و المعايير المحاسبية المتعارف عليها ،، وبصفة عامة يوجد دفترين أساسيين في النظام المحاسبي هما دفتر اليومية العامة  ويطلق عليه أيضاً دفتر القيد الأولى First entry book والدفتر الثاني هو دفتر الأستاذ العام أو اختصاراً دفتر الأستاذ ويطلق عليه أيضاً دفتر الحسابات

دفتر اليومية العامة   General Journal  (General  day-book)

عندما شرحنا القيد المدين والقيد الدائن فإننا سجلنا العمليات المالية مباشرة في الحسابات المتعلقة بها بدفتر الأستاذ general ledger accounts ولكن كل حساب بدفتر الأستاذ يبين فقط الزيادة أو النقص فيه ويبين رصيده ،، لذا فإن طرفي أو أطراف العملية المالية الواحدة لا تظهر أبداً في حساب واحد ،، ولا نعرف التسلسل الزمني لعمليات الشركة ،، لذا فإننا نحتاج إلى سجل يبين لنا طرفي أو أطراف العملية ،، وهذا السجل يطلق عليه دفتر اليومية Journal   أو دفتر اليومية العامة وهو سجل يبين التسلسل الزمني للعمليات المالية ويعطينا معلومات كاملة في مكان واحد عن كل عملية مالية واحدة ،، والقيد في دفتر اليومية journal entry يبين طرفي أو كل أطراف العملية المالية الواحدة ويشتمل على شرح مختصر للعملية المالية ،، لذا العملية المالية يجب تسجيلها أولاً في دفتر اليومية قبل تسجيلها في الحسابات المتعلقة بها بدفتر الأستاذ ،، ولأن كل عملية مالية يجب تسجيلها أولاً في دفتر اليومية بدلاً من تسجيلها مباشرة في الحسابات المتعلقة بها بدفتر الأستاذ ،، لذا يطلق على دفتر اليومية مصطلح دفتر القيد الأولي book of original entry ،، بهذا المعنى فإن العملية المالية يجب تسجيلها أولاً في دفتر اليومية ،، وهذا ما يطلق عليه التسجيل في دفتر اليومية journalise ثم نرحل (نحول أو ننقل) المعلومات الموجودة في دفتر اليومية إلى الحسابات المتعلقة بها بدفتر الأستاذ ،، وهذا ما يطلق عليه الترحيل posting

ويتكون دفتر اليومية العامة من خمسة أعمدة كما هو واضح من دفتر اليومية المذكور في المثال أدناه  :

◄العمود المدين نسجل فيه المبلغ المدين من العملية المالية ،، ودائماً نبدأ بالمبلغ المدين أو المبالغ المدينة وكل مبلغ في سطر مستقل

◄العمود الدائن نسجل فيه المبلغ الدائن من العملية المالية (أو المبالغ الدائنة وكل مبلغ في سطر مستقل) ولكن في سطر جديد تحت سطر المبلغ المدين أو المبالغ المدينة

◄عمود إشارة الترحيل

عمود الإشارة Ref أو عمود إشارة الترحيل posting reference column  نسجل فيه رقم الحساب بدفتر ،، إن كتابة رقم  الحساب في عمود إشارة الترحيل يكون غاية في الأهمية لأن رقم  الحساب يجب عدم تسجيله في هذا العمود إلا عند ترحيل قيد اليومية  إلي الحسابات المتعلقة به بدفتر الأستاذ ،، فترك هذا العمود فارغاً يبين للمحاسب ما هي القيود التي يجب أن ترحل إلي الحسابات بدفتر الأستاذ ،، وملئ هذا العمود يدل على أن المبالغ قد تم ترحيلها إلى الحسابات بدفتر الأستاذ  ،، وملئ هذا العمود يساعد المحاسب على مراجعة الحسابات أيضا فهو يشير إلي رقم الحساب بدفتر الأستاذ الذي تم نقل المبلغ إليه ،، وذلك في حالة عدم توازن ميزان المراجعة ،، ليتأكد مرة أخرى من إنه قد تم ترحيل المبلغ ترحيلاًًًً صحيحاً ،،

عمود الإشارة أو عمود إشارة الترحيل نشير إليه بالاختصار Ref أو بالاختصار Post. Ref أو بالاختصار P/R

◄ عمود أسماء الحسابات وشرح العملية account titles and explanation ونسجل فيه اسم الحسابين المتأثرين بالعملية المالية أو أسماء الحسابات المتأثرة بالعملية المالية ،، فالسطر الأول من القيد المحاسبي يبين الحساب الذي سنجعله مدين والسطر الثاني من القيد المحاسبي يبين الحساب الذي سنجعله دائن  وعلى سطر ثالث نذكر شرح لقيد اليومية  ليوصف بالكامل العملية المالية  التي أثرت على الحسابين ،، وإذا كان القيد لا يحتاج إلى شرح فقد نغفل الشرح ،، عمود أسماء الحسابات وشرح العملية قد يطلق عليه أيضاً عمود الوصف description أو عمود البيان أو التفاصيل particulars

◄ أما عمود التاريخ  فنكتب فيه تاريخ العملية المالية ونكتب السنة المحاسبية ( 2016 مثلاً) في قمة العمود الخامس ولا نكررها في كل سطر ،، كذلك فإن نفس الشهر لا يكرر في السطور التالية للعمليات التالية ،، وتاريخ العملية بدفتر اليومية يجب أن يكون هو نفسه تاريخ العملية بالحسابات المتعلقة بها في دفتر الأستاذ حتى ولو كان الترحيل إلى دفتر الأستاذ في وقت لاحق للتسجيل بدفتر اليومية

◄نترك فراغ أو نضع خط بين كل عملية وأخرى لغرض الوضوح وسهولة القراءة

مثال

في 4 يناير 2016 قامت الشركة بشراء سيارة نقداً بمبلغ 3000 جنيه مع ملاحظة أن السيارة قد تم شرائها بغرض استخدامها في أنشطة الشركة وهي توزيع  ونقل البضائع وليس لغرض إعادة بيعها ،، لذا فإن تكلفة هذه السيارة يجب تسجيلها في حساب أصل ثابت هو حساب السيارة

والمطلوب تسجيل العملية المالية في دفتر اليومية العامة ثم ترحيلها إلى دفتر الأستاذ

دفتر اليومية العامة : رقم الصفحة ( 1 )

 مدين

    دائن

  الإشارة

أسماء الحسابات والشرح

 

التاريخ

 

       

2016

 

3000       151   حـ/ السيارات 4 يناير

3000

  101   حـ/ النقدية  
            إثبات شراء سيارة نقداً  
               

وعند كتابة الحساب ذات المبلغ الدائن (وهو حساب النقدية في هذا المثال) أترك مسافة بادئة (فراغ) لتميز بسهولة بين الحساب ذات المبلغ الدائن والحساب ذات المبلغ المدين ،، كما هو واضح من دفتر اليومية المذكور أعلاه

ترحيل قيود اليومية إلي دفتر الأستاذ ( دفتر الحسابات )

Posting journal entries to the General ledger ( accounts book )

 

حساب السيارات      رقم (151)            

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
مدين   الإشارة الشرح     التاريخ دائن   الإشارة الشرح     التاريخ
            2016              
3000   GJ1       4 يناير              

                 حساب النقدية  رقم (101)                                             

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
مدين   الإشارة الشرح     التاريخ دائن   الإشارة الشرح     التاريخ
                          2016
              3000   GJ1       4 يناير

ورغماً من أن الترحيل Posting  يعني التسجيل في الحسابات بدفتر الأستاذ من واقع المعلومات الموجودة في دفتر اليومية ،، إلا أن كلمة الترحيل تشير أيضاً إلى نقل المعلومات من مستند إلى آخر ،، أو من مستند إلى سجل ،، أو من سجل إلى سجل

خطوات ترحيل قيود دفتر اليومية إلى دفتر الأستاذ

1 ــ نرحل المبلغ المدين ( 3000 جنيه ) من دفتر اليومية إلي الجانب المدين من حساب السيارات بدفتر الأستاذ ثم نكتب بجواره في عمود الإشارة رقم صفحة اليومية التي رحلنا منها هذا المبلغ المدين   (GJ1) ،، ثم نرحل بجواره التاريخ (4 يناير) وهو تاريخ العملية المالية كما هو مدون باليومية العامة ،، مع ملاحظة أن السنة المالية (2016 مثلاً) تكتب مرة واحدة فقط في أعلى الحساب ولا يتم تكرارها ، ولا تكرر نفس الشهر في السطور التالية ،، ونترك عمود الشرح فارغاً لأننا قمنا بشرح العملية في دفتر اليومية ،، لهذا السبب فإن أغلبية كتب ومراجع المحاسبة تتجاهل عمود الشرح أو لا تذكره أصلاً

2 ــ ثم نسجل رقم الحساب ( 151 ) في عمود إشارة الترحيل بدفتر اليومية

3 ــ نرحل المبلغ الدائن ( 3000 جنيه) من دفتر اليومية إلي الجانب الدائن من حساب النقدية بدفتر الأستاذ  ،، ثم نكتب بجواره في عمود الإشارة رقم صفحة اليومية التي رحلنا منها هذا المبلغ الدائن  (GJ1) ،، ثم نرحل بجواره التاريخ (4 يناير)

4 ــ ثم نسجل رقم الحساب (101) في عمود إشارة الترحيل بدفتر اليومية

والغرض من رقم الحساب هو سهولة الرجوع إليه عند البحث عنه في دفتر الأستاذ ،،

أما رقم صفحة اليومية (المكتوب في عمود الإشارة بالحساب) فيشير إلي أن هذا المبلغ قد تم ترحيله من الصفحة رقم  (1)من دفتر اليومية العامة GJ

  • الترحيل يعني التسجيل في الحسابات بدفتر الأستاذ من واقع المعلومات الموجودة في دفتر اليومية ،، بعبارة أخرى الترحيل هو عملية ترحيل أو نقل قيود اليومية إلى الحسابات المتعلقة بها بدفتر الأستاذ ،، فكل عملية مالية تم تسجيلها في دفتر اليومية سوف ترحل من واقع دفتر اليومية إلي دفتر الأستاذ العام طبقاً للقاعدة التي تنص أنه لا يتم إجراء أي قيود بدفتر الأستاذ إلا عن طريق ترحيلها من دفتر اليومية إليه ،،
  • الإشارة المتبادلة cross-indexing / cross-referencing

كثيراُ ما يريد المحاسب أن يراجع ويقتفي أثر العمليات المالية من البداية إلى النهاية ،، من القيد الأولي original entry بدفتر اليومية إلى الحسابات بدفتر الأستاذ ،، ومن هنا نشأت الحاجة إلى الإشارة المتبادلة وهي عملية تشتمل على ما يلي :

1 ــ وضع رقم الحساب بدفتر الأستاذ(101)   في عمود إشارة الترحيل بدفتر اليومية

2 ــ وضع رقم صفحة اليومية  ( GJ1 )في الحساب بدفتر الأستاذ

تدريب

فيما يلي تدريب على التسجيل في دفتر اليومية العامة والترحيل إلى دفتر الأستاذ ،،  للعمليات التجارية لمشروع خدمات يعمل في خلال الشهر الأول من تشغيله ،، وتحليل هذه العمليات في صورة أثرها على المعادلة المحاسبية الأساسية

لنفترض أن ﭽورﭺ فتح مشروع سمسرة في العقارات هو مكتب الشرق للاستثمار العقاري في أول يناير 2016 ،، وأثناء شهر يناير حدثت العمليات التالية بالمشروع :

العملية المالية الأولى:

استثمارات صاحب المشروع (في المشروع) owner’s investment 

لقد بدأ ﭽورﭺ مشروعه في أول يناير 2016 بأن أودع في البنك مبلغ 30000 جنيه بإسم مكتب الشرق للاستثمار العقاري ،، لذا فإن تحويل ﭽورﭺ للنقدية من حسابه الشخصي إلى حساب مكتب الشرق هو  عملية استثمارات صاحب المشروع في المشروع ،، وعندما يقوم صاحب المشروع بتقديم أو وضع أصول في المشروع (الشركة) فإن هذه العملية يطلق عليها استثمارات صاحب المشروع ويتم تسجيلها في حساب يطلق عليه رأس مال صاحب المشروع owner, capital يعني رأس مال ﭽورﭺ  George, capital

◄ تحديد العملية المالية: استثمارات صاحب المشروع في مشروعه

◄ تحليل العملية (أثرها على المعادلة المحاسبية) : زيادة في الأصول وزيادة في حقوق صاحب المشروع

            OE   + L =   A  
          30000+       30000+

◄القيد اللازم (تحليل العملية إلى مدين ودائن) :

الزيادة في الأصول (النقدية) يتم تسجيلها بقيد مدين في حساب النقدية ،، والزيادة في حقوق صاحب المشروع يتم تسجيلها بقيد دائن في حساب رأس مال صاحب المشروع ،، ودائماً نبدأ بتسجيل المبلغ المدين في العمود المدين

دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة

مدين

    دائن

  الإشارة

أسماء الحسابات والشرح التاريخ

 

       

2016

 

30000       101   حـ/ النقدية 1 يناير

30000

  301   حـ/ رأس مال ﭽورﭺ  

         

حساب النقدية  رقم 101

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
مـــــــــــــــــــــدين تاريخ دائــــــــن تاريخ
  2016    
30000 1يناير    
       

حساب رأس مال ﭽورﭺ رقم 301

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
مــــــــــــــــــدين تاريخ دائـــــــــن تاريخ
      2016
    30000 1يناير
       

العملية المالية الثانية:

في 2 يناير 2016 اشترى مكتب الشرق أثاث بمبلغ 12000 جنيه ومعدات مكتبية بمبلغ 8000 جنيه ودفع بشيك مبلغ 20000 جنيه في مقابل حصوله عليهما

◄ تحديد العملية المالية: شراء أصول نقداً

◄ تحليل العملية (أثرها على المعادلة المحاسبية) :

هذه العملية لم تغير من حقوق صاحب المشروع ولكن غيرت من تركيبة الأصول حيث أدت إلى نقص في النقدية قيمته  20000 جنيه ،، و أدت إلى زيادة في أصول أخرى هي زيادة في الأثاث تساوي 12000 جنيه وزيادة في المعدات المكتبية تساوي 8000 جنيه ،، وأثر هذه العملية على المعادلة المحاسبية هو كما يلي :

          OE + L = A
                  12000+
                  8000+
                  20000

◄القيد اللازم (تحليل العملية إلى مدين ودائن) :

الزيادة في الأثاث يتم تسجيلها بقيد مدين في حساب الأثاث ،، الزيادة في المعدات يتم تسجيلها بقيد مدين في حساب المعدات ،، النقص في النقدية يتم تسجيله بقيد دائن في حساب النقدية

دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة

مدين

      دائن

    الإشارة

أسماء الحسابات والشرح     التاريخ

 

12000           161     حـ/ الأثاث     2

8000

    163      حـ/ المعدات المكتبية      
      20000     101       حـ/ النقدية      
                         

 العملية المالية الثالثة: شراء أصول على الحساب

في 4 يناير 2016 اشترى مكتب الشرق مهمات وأدوات بمبلغ 500 جنيه على الحساب (في مقابل وعد بالدفع مستقبلاً) ،، هذه العملية يطلق عليها شراء على الحساب أو شراء آجل أو الشراء بالأجل

◄ تحديد العملية المالية: شراء أصول على الحساب

◄ تحليل العملية (أثرها على المعادلة المحاسبية) :

هذه العملية لم تغير من حقوق صاحب المشروع ،، وإنما أدت إلى زيادة أصل هو المهمات والأدوات (أصل المهمات) asset supplies  وزيادة التزام هو حسابات الدفع  بمبلغ 500 جنيه ،، حسابات الدفع  – كما يوحي اسمها – هي ديون على الشركة ستدفعها في المستقبل للموردين ،، والمهمات والأدوات هي مواد لازمة لتأدية الخدمة ،، وأثر هذه العملية على المعادلة المحاسبية هو كما يلي :

          OE + L = A
              500+   500+

◄القيد اللازم (تحليل العملية إلى مدين ودائن) :

الزيادة في الأصول يتم تسجيلها بقيد مدين في حساب المهمات والأدوات ،، الزيادة في الالتزامات يتم تسجيلها بقيد دائن في حسابات الدفع

دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة

مدين

      دائن

    الإشارة

أسماء الحسابات والشرح     التاريخ

 

500           124     حـ/ المهمات والأدوات     4
      500     201       حـ/ النقدية      
                         

المهمات أو الأدوات  supplies هي مواد يستخدمها المشروع أثناء تقديمه للخدمة أو مزاولة نشاطه ويشتريها بكميات كبيرة ،، على سبيل المثال الأدوات المكتبية (الأوراق والأقلام والدبابيس الخ) ومهمات النظافة (الصابون والكلور الخ) ومهمات البيع (الأكياس والكرتون والدوبار الخ) والمهمات يطلق عليها أيضاً مخزون المهمات والأدوات supplies inventory / supplies in hand و مخزون المهمات والأدوات هو شيء مختلف عن مخزون البضائع التي يشتريها التاجر لغرض بيعها

العملية المالية الرابعة :

في 6 يناير 2016 مكتب الشرق دفع لبائع المهمات والأدوات مبلغ 200 جنيه من تحت الحساب ،،

تحديد العملية المالية : دفع جزئي لالتزام

أثر العملية المالية على المعادلة المحاسبية : نقص في الأصول ،، ونقص في الالتزامات

          OE + L = A
              200   200

◄القيد اللازم (تحليل العملية إلى مدين ودائن) :

النقص في الالتزامات يتم تسجيله بقيد مدين في حساب حسابات الدفع ،، النقص في الأصول يتم تسجيله بقيد دائن في حساب النقدية ،، ودائماً نبدأ بتسجيل المبلغ المدين في العمود المدين

دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة

مدين

      دائن

    الإشارة

أسماء الحسابات والشرح     التاريخ

 

200           201     حـ/ حسابات الدفع     6
      200     101       حـ/ النقدية      
                         

العملية المالية الخامسة : الإيرادات النقدية ( في حالة تقديم خدمات نقداً) 

في 10 يناير 2016 مكتب الشرق   حصل على عمولة 2000 جنيه نقداً لأنه توسط في بيع وحدة سكنية ،، لذا فإن النقدية ستزيد بمبلغ 2000 جنيه وحقوق صاحب المشروع ستزيد أيضاً بمبلغ 2000

◄ تحديد العملية المالية: الإيرادات النقدية ( في حالة تقديم خدمات نقداً) 

◄ تحليل العملية (أثرها على المعادلة المحاسبية) :

زيادة في الأصول (النقدية) وزيادة في الإيرادات تمثل زيادة في حقوق صاحب المشروع

          OE + L =
          2000+       2000+

◄القيد اللازم (تحليل العملية إلى مدين ودائن) :

الزيادة في الأصول يتم تسجيلها بقيد مدين في حساب النقدية ،، والزيادة في الإيرادات يتم تسجيلها بقيد دائن في حساب من حسابات الإيرادات المكتسبة هو حساب العمولة المكتسبة

دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة

مدين

      دائن

    الإشارة

أسماء الحسابات والشرح     التاريخ

 

2000           101     حـ/ النقدية                    10
      2000     405         حـ/ العمولة  المكتسبة      

لاحظ أن حساب الإيرادات المكتسبة revenue earned هو مصطلح عام يصف أي نوع من الإيرادات مثل الأتعاب المكتسبة للمحامي أو العمولة المكتسبة للسمسار أو الأقساط المكتسبة لشركة التأمين أو المبيعات لشركة التجارة في البضائع

العملية المالية السادسة : الإيرادات ( في حالة تقديم خدمات على الحساب )

في 15 يناير 2016  مكتب الشرق استحق له عمولة قدرها 4000 جنيه ولكنه لم يحصلها نقوداً لأن العميل وعده أنه سيدفع مستقبلاً ،، لذا مكتب الشرق حرر فاتورة وأرسلها إلى العميل ،، والعمولة هي عملية إيرادات أدت إلى زيادة حقوق صاحب المشروع ،،  لأنها أدت إلى  زيادة أصل من أصول الشركة هو حسابات القبض

◄ تحديد العملية المالية: الإيرادات ( في حالة تقديم خدمات على الحساب )

◄ تحليل العملية (أثرها على المعادلة المحاسبية) :

زيادة في الأصول (حسابات القبض) وزيادة في الإيرادات تمثل زيادة في حقوق صاحب المشروع

          OE + L = A
          4000+       4000+

◄القيد اللازم (تحليل العملية إلى مدين ودائن) :

الزيادة في الأصول يتم تسجيلها بقيد مدين في حساب حسابات القبض ،، والزيادة في الإيرادات يتم تسجيلها بقيد دائن في حساب من حسابات الإيرادات المكتسبة هو حساب العمولة المكتسبة

دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة

مدين

      دائن

    الإشارة

أسماء الحسابات والشرح     التاريخ

 

4000           106     حـ/ حسابات القبض        15
      4000     405         حـ/ العمولة  المكتسبة      

وبالمقارنة ،، نجد أن العملية المالية الخامسة وهي عمليات إيرادات نقدية (تقديم خدمات نقداً) والعملية المالية السادسة وهي عمليات إيرادات على الحساب (تقديم خدمات على الحساب) كان لكل منهما تأثير على المعادلة المحاسبية ،، لذا فإن الإيرادات يجب تسجيلها في الدفاتر المحاسبية عندما يكتسبها المشروع (عندما يتم بيع السلعة أو تقديم الخدمة) ،، وعندما يكتسبها المشروع قد يتم تحصيلها نقداً أو تستحق له فيتم تحصيلها في وقت لاحق بعد ما يكتسبها ،، والإيرادات تم اكتسابها عندما تم تقديم الخدمة (التوسط في بيع وحدة سكنية) ،، لذا يجب تسجيلها في الدفاتر المحاسبية طبقاً للمحاسبة على أساس الاستحقاق

العملية المالية السابعة : تحصيل حسابات القبض

في 17 يناير 2016 قام مكتب الشرق بتحصيل مبلغ 2600 جنيه من العميل المذكور في العملية المالية السادسة ،، لذا فإن عملية التحصيل سوف تؤدي إلى زيادة أصل النقدية ،، ونقص أصل حسابات القبض the asset accounts receivable

◄ تحديد العملية المالية: تحصيل حسابات القبض

◄ تحليل العملية (أثرها على المعادلة المحاسبية) :

زيادة في الأصول (النقدية) ،، ونقص في الأصول (حسابات القبض)

          OE + L = A
                  2600+
                  2600

◄القيد اللازم (تحليل العملية إلى مدين ودائن) :

الزيادة في الأصول يتم تسجيلها بقيد مدين في النقدية ،، النقص في الأصول يتم تسجيلها بقيد دائن في حسابات القبض

دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة

مدين

      دائن

    الإشارة

أسماء الحسابات والشرح     التاريخ

 

2600           101     حـ/ النقدية                    17
      2600     106         حـ/ حسابات القبض      
                             

العمليات المالية الثامنة: المصروفات

في 31 يناير 2016 مكتب الشرق دفع مبلغ 1000 جنيه أجور السكرتيرة

◄ تحديد العملية المالية: دفع مصروفات هي مصروف الأجور

◄ تحليل العملية (أثرها على المعادلة المحاسبية) :

نقص في الأصول (النقدية) ،، وزيادة في المصروفات ،، والزيادة في المصروفات تمثل نقص في حقوق صاحب المشروع

          OE + L = A
      1000       1000

◄القيد اللازم (تحليل العملية إلى مدين ودائن) :

الزيادة في المصروفات يتم تسجيلها بقيد مدين في حساب مصروف الأجور ،، النقص في الأصول يتم تسجيله بقيد دائن في حساب النقدية ،،

دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة

مدين

      دائن

    الإشارة

أسماء الحسابات والشرح     التاريخ

 

1000           620     حـ/ مصروف الأجور       31
      1000     101         حـ/ النقدية      
                             

العمليات المالية التاسعة: المصروفات

في 31 يناير 2016 دفع مكتب الشرق 600 جنيه نقداً مصروف إيجار شهر يناير

◄ تحديد العملية المالية: دفع مصروفات هي مصروف الإيجار

◄ تحليل العملية (أثرها على المعادلة المحاسبية) :

نقص في الأصول (النقدية) ،، وزيادة في المصروفات ،، والزيادة في المصروفات تمثل نقص في حقوق صاحب المشروع

          OE + L = A
      600       600

◄القيد اللازم (تحليل العملية إلى مدين ودائن) :

الزيادة في المصروفات يتم تسجيلها بقيد مدين في حساب مصروف الإيجار ،، النقص في الأصول يتم تسجيله بقيد دائن في حساب النقدية ،،

دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة

مدين

      دائن

    الإشارة

أسماء الحسابات والشرح     التاريخ

 

600           640     حـ/ مصروف الإيجار       31
      600     101         حـ/ النقدية      
                             

العمليات المالية العاشرة : المصروفات

في 31 يناير 2016 وصلت إلى مكتب الشرق فواتير المنافع العامة ( المياه والكهرباء) بمبلغ 500 جنيه ولكن مكتب الشرق لم يدفعها

◄ تحديد العملية المالية: استحقاق مصروفات على المشروع هي مصروف المنافع العامة

◄ تحليل العملية (أثرها على المعادلة المحاسبية) :

زيادة في المصروفات ،، والزيادة في المصروفات تمثل نقص في حقوق صاحب المشروع ،، وزيادة في الالتزامات ،،

          OE + L = A
      500   500+    

◄القيد اللازم (تحليل العملية إلى مدين ودائن) :

الزيادة في المصروفات يتم تسجيلها بقيد مدين في حساب من حسابات المصروفات هو مصروف المنافع العامة ،، الزيادة في الالتزامات يتم تسجيلها بقيد دائن في حساب حسابات الدفع ،،

دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة

مدين

      دائن

    الإشارة

أسماء الحسابات والشرح     التاريخ

 

500           690     حـ/ مصروف المنافع العامة      31
      500     201                 حـ/ حساب حسابات الدفع                
                         

بمقارنة العمليات الثامنة والتاسعة والعاشرة نجد أن كل مصروف من المصروفات الثلاثة كان له تأثير على المعادلة المحاسبية بصرف النظر عن كون الشركة دفعت النقود أو لم تدفع النقود ،، لذا يجب تسجيله في الدفاتر المحاسبية طبقاً للمحاسبة على أساس الاستحقاق ،، فالمصروفات يتم تسجيلها في السجلات عندما يتحملها المشروع  ،، يعني عندما تحدث أو تقع وعندما تحدث أو تقع قـد  يتم دفعها نقداً كما في حالة مرتب السكرتيرة ،، أو تستحق عليه  فيتم دفعهــا في وقت لاحق بعد ما تحدث أو تقع كما في حالة فاتورة المياه والكهرباء ،،

العملية المالية الحادية عشر : مسحوبات صاحب المشروع  owner’s withdrawals

في 31 يناير 2016 سحب صاحب المشروع  مبلغ 2500 جنيه من مكتب الشرق

◄ تحديد العملية المالية: مسحوبات صاحب المشروع 

◄ تحليل العملية (أثرها على المعادلة المحاسبية) :

زيادة في مسحوبات صاحب المشروع  ،، والزيادة في مسحوبات صاحب المشروع  تمثل نقص في حقوق صاحب المشروع ،، نقص في الأصول (النقدية) ،،

          OE + L = A
      2500       2500
               

القيد اللازم : الزيادة في مسحوبات صاحب المشروع  يتم تسجيلها بقيد مدين في حساب مسحوبات صاحب المشروع  ،، والنقص في الأصول يتم تسجيله بقيد دائن في حساب النقدية ،،

دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة

مدين

      دائن

    الإشارة

أسماء الحسابات والشرح     التاريخ

 

2500           302     حـ/ مسحوبات صاحب المشروع          31 يناير
      2500     101         حـ/ حساب النقدية      
                         

 

وبعد تسجيل هذه العمليات المالية الإحدى عشر التي تمت في مكتب الشرق خلال شهر يناير يظهر دفتر اليومية كما يلي:

دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة

مدين

      دائن

    الإشارة

أسماء الحسابات والشرح     التاريخ

 

                        2016
30000           101     حـ/ النقدية     1 يناير
      30000     301           حـ/ رأس مال ﭽورﭺ      
                   استثمارات صاحب المشروع      
                  ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ      
12000           161     حـ/ الأثاث     2

8000

          163      حـ/ معدات مكتبية      
      20000     101         حـ/ النقدية      
                  شراء أصول نقداً      
                  ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ      
500           124     حـ/ المهمات والأدوات     4
      500     201         حـ/ حسابات الدفع      
                  ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ      
200           201     حـ/ حسابات الدفع     6
      200     101     حـ/ النقدية      
                  ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ      
2000           101     حـ/ النقدية     10
      2000     405         حـ/ العمولة  المكتسبة      
                  ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ      
4000           106     حـ/ حسابات القبض     15
      4000     405         حـ/ العمولة  المكتسبة      
                  ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ      
2600           101     حـ/ النقدية     17
      2600     106         حـ/ حسابات القبض      
                           
1000           620     حـ/ مصروف الأجور      31
      1000     101       حـ/ النقدية      
                  ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ      
600           640     حـ/ مصروف الإيجار       
      600     101         حـ/ النقدية     31
                  ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ      
500           690     حـ/ مصروف المنافع العامة      31
      500     201         حـ/ حساب حسابات الدفع      
                  ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ      
2500           301     حـ/ مسحوبات صاحب المشروع          31
      2500     101         حـ/ حساب النقدية      
                         

 

حساب النقدية  رقم 101

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
مـــــــــــــــــــــدين تاريخ دائــــــــن تاريخ
30000 1 / 1 20000 2 / 1
2000 10 200 6
2600 17 1000 31
    600 31
    2500 31
34600 المجموع   24300 المجموع  
10300 الرصيد      
         

حساب حسابات القبض  رقم 124

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
مـــــــــــــــــــــدين تاريخ دائــــــــن تاريخ
4000 15 / 1 2600 17 /1
1400 الرصيد      
         

حساب المهمات والأدوات رقم 124

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
مـــــــــــــــــــــدين تاريخ دائــــــــن تاريخ
500 4 / 1    
       
         

حساب الأثاث  رقم 161

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
مـــــــــــــــــــــدين تاريخ دائــــــــن تاريخ
12000 2 /1    
         

حساب المعدات المكتبية  رقم 163

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
مـــــــــــــــــــــدين تاريخ دائــــــــن تاريخ
8000 2 / 1    
         

حساب حسابات الدفع رقم 201

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
مــــــــــــــــــدين تاريخ دائـــــــــن تاريخ
200 6 / 1 500 4 / 1
    500 31
200 المجموع   1000 المجموع  
    800 الرصيد  
         

حساب رأس مال ﭽورﭺ رقم 301

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
مــــــــــــــــــدين تاريخ دائـــــــــن تاريخ
    30000 1 / 1
       

حساب مسحوبات صاحب المشروع  رقم 302

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
مـــــــــــــــــــــدين تاريخ دائــــــــن تاريخ
2500 31 / 1    
       

حساب العمولة المكتسبة رقم 405

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
مــــــــــــــــــدين تاريخ دائـــــــــن تاريخ
    2000 10
    4000 15
    6000 الرصيد  
         

حساب الأجور  رقم 620

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
مـــــــــــــــــــــدين تاريخ دائــــــــن تاريخ
1000 31 / 1    
         

حساب الإيجار  رقم 640

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
مـــــــــــــــــــــدين تاريخ دائــــــــن تاريخ
600 31 / 1    
         

حساب مصروف المنافع العامة  رقم 690

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
مـــــــــــــــــــــدين تاريخ دائــــــــن تاريخ
500 31 / 1    
         

ميزان المراجعة   Trial Balance

  • ميزان المراجعة هو قائمة يُدرج فيها أسماء الحسابات الموجودة بدفتر الأستاذ العام وأرصدة هذه الحسابات بدفتر الأستاذ العام في أي نقطة معينة من الزمن ،، ويجب أن يتساوى مجموع الأرصدة المدينة لميزان المراجعة مع مجموع الأرصدة الدائنة له طبقاً لما تشترطه المحاسبة على أساس القيد المزدوج ،، لذا ميزان المرجعة له غرضين أو وظيفتين ،، الوظيفة الأولى هي التأكد من صحة الحسابات عن طريق تساوي مجموع الأرصدة المدينة مع مجموع الأرصدة الدائنة للحسابات ،، وفي حالة عدم تساوى مجموع الأرصدة المدينة مع مجموع الأرصدة الدائنة فإن ذلك دليل على وجود خطأ في الحسابات يجب البحث عنه ،، الوظيفة الثانية هي ميزان المراجعة بالأرصدة يستخدم في إعداد القوائم المالية وهي قائمة الدخل وقائمة حقوق صاحب المشروع والميزانية العمومية ،،
  • ميزان المراجعة من الممكن إعداده في أي وقت للتأكد من صحة الحسابات ،، ولكن في الغالب يتم إعداده شهرياً ،، وميزان المراجعة الذي يتم إعداده في نهاية الفترة المحاسبية لغرض إعداد القوائم المالية يطلق عليه ميزان المراجعة قبل التسويات (ميزان المراجعة قبل قيود التسوية) unadjusted trial balance / trial balance before adjustments وبعد أن نسجل قيود التسوية في دفتر اليومية العامة ونرحلها إلى دفتر الأستاذ نقوم بإعداد ميزان مراجعة آخر من واقع أرصدة الحسابات بدفتر الأستاذ العام بعد ترحيل قيود التسوية إليها ،، ويطلق عليه ميزان المراجعة بعد التسويات (ميزان المراجعة المُسوى) adjusted trial balance ( trial balance after adjustments)
  • ميزان المراجعة هو ورقة خارجية ( وليس حساب وليس قائمة مالية) فهو ورقة خارجية منفصلة عن الدفاتر المحاسبية ،، ويستخدمها المحاسب فقط

وفيما يلي ميزان المراجعة من واقع أرصدة الحسابات المرحلة إليه من دفتر الأستاذ العام  بمكتب الشرق للاستثمار العقاري ،، ونفترض عدم وجود قيود تسوية بمكتب الشرق

مكتب الشرق للاستثمار العقاري

ميزان المراجعة

31 يناير 2016

رقم الحساب أسم الحساب أرصدة مدينة

أرصدة دائنة

 النقدية

10300

 حسابات القبض 1400
المهمات والأدوات 500
 الأثاث 12000
 المعدات المكتبية 8000
حسابات الدفع 800

 رأس مال چورچ 30000

 مسحوبات صاحب المشروع 2500

 الإيرادات المكتسبة (العمولة المكتسبة) 6000

 مصروف الأجور 1000

مصروف الإيجار 600

 مصروف المنافع العامة 500

المجموع 36800 36800

 

  • ميزان المراجعة المذكور أعلاه يطلق عليه ميزان المراجعة قبل التسويات trial balance before adjustments أو ميزان المراجعة الغير معدل unadjusted trial balanceتمييزاً له عن ميزان المراجعة بعد التسويات أو ميزان المراجعة المعدل adjusted trial balance

،، فبعض أرصدة الحسابات تحتاج إلى تعديل في نهاية الفترة المحاسبية بعد أن قمنا بإعداد ميزان المراجعة قبل التسويات ،، وذلك عن طريق إجراء قيود بدفتر اليومية العامة وترحيلها إلى دفتر الأستاذ ،، وهذه القيود بدفتر اليومية العامة يطلق عليها قيود التسوية ،، وسنخصص جزء مستقل لدراستها

  • يجب ترتيب الحسابات بميزان المراجعة طبقاً لأرقامها بدفتر الأستاذ العام ،، ونبدأ بالأصول ثم الالتزامات ثم رأس مال صاحب المشروع والمسحوبات ،، ثم الإيرادات ،، ثم المصروفات

استخدام ميزان المراجعة في إعداد القوائم المالية

ميزان المراجعة يستخدم في إعداد القوائم المالية وهي قائمة الدخل وقائمة حقوق صاحب المشروع والميزانية العمومية ،، أما قائمة التدفق النقدي فيتم إعدادها من خلال ميزانيات المقارنة

  • نأخذ بنود الإيرادات وبنود المصروفات من ميزان المراجعة ونضعها في قائمة الدخل ،، وعندما نطرح مجموع المصروفات من مجموع الإيرادات فإننا نحصل على صافي الدخل (صافي الربح) أو صافي الخسارة
  • نأخذ صافي الدخل من قائمة الدخل ونضعه في قائمة حقوق صاحب المشروع ،، ثم نأخذ المسحوبات من ميزان المراجعة ونضعها في قائمة حقوق صاحب المشروع ،، ولكن رأس مال صاحب المشروع الذي يظهر في أي ميزان مراجعة يتكون من جزأين ،، الجزء الأول هو رأس مال صاحب المشروع في نهاية الفترة المحاسبية السابقة ،، ورأس مال صاحب المشروع في نهاية الفترة المحاسبية السابقة هو نفسه رأس مال صاحب المشروع في بداية الفترة المحاسبية الحالية ،، والجزء الثاني هو استثمارات صاحب المشروع خلال الفترة المحاسبية الحالية ،، ونستطيع أن نعرف الجزء الأول والجزء الثاني من خلال الإطلاع على حساب رأس المال بدفتر الأستاذ ،، أو من خلال معطيات المسألة المطلوب حلها ،، كما أن الجزء الأول نستطيع أن نعرفه من خلال الإطلاع على الميزانية العمومية في نهاية الفترة المحاسبية السابقة ،، وحيث أن مكتب الشرق هو شركة جديدة فلا توجد له أرصدة مرحلة من فترة محاسبية سابقة ،، لذا رأس مال چورچ في أول الفترة المحاسبية (في أول يناير2016 ) يساوي صفر ،، وقد عرفنا من معطيات المسألة المطلوب حلها ( العملية المالية الأولى) أن استثمارات صاحب المشروع كانت تساوي 30000 جنيه وقد تم تسجيلها في حساب رأس مال صاحب المشروع
  • لاحظ أن رأس مال صاحب المشروع الذي يظهر في أي ميزان مراجعة هو رأس مال صاحب المشروع في نهاية الفترة المحاسبية ولكن قبل تعديله بالمسحوبات وصافي الدخل خلال الفترة المحاسبية
  • نأخذ رأس مال ﭽورﭺ في 31 يناير 2016 من قائمة حقوق صاحب المشروع ونضعه في الميزانية العمومية ،، ونأخذ بنود الأصول وبنود الالتزامات من ميزان المراجعة ونضعها في الميزانية العمومية ،، وقد عرضنا الميزانية العمومية في شكلها الرأسي

نعرض فيما يلي القوائم المالية لمكتب الشرق

 
مكتب الشرق للاستثمار العقاري

قائمة الدخل

عن الشهر المنتهى في 31 يناير 2016

الإيرادات        
عمولة مكتسبة (2000 + 4000 ) ←       6000
يطرح المصروفات        
مصروف الأجور 1000      
مصروف الإيجار 600      
مصروف المنافع العامة 500      
إجمالي المصروفات ←←     2100
= صافي الدخل       3900
         

◄ ننقل صافي الدخل من قائمة الدخل إلى قائمة حقوق صاحب المشروع↓

 
مكتب الشرق للاستثمار العقاري

قائمة حقوق صاحب المشروع

عن الشهر المنتهى في 31 يناير 2016

رأس مال ﭽورﭺ في أول يناير2016  ←←       صفر
يضاف استثمارات صاحب المشروع 30000      
يضاف صافي الدخل عن شهر يناير 3900      
مجموع فرعي (جزئي) ←←     33900
يطرح مسحوبات صاحب المشروع       2500
رأس مال ﭽورﭺ في 31 يناير 2016              31400

◄ ننقل رأس مال ﭽورﭺ في 31 يناير 2016 من قائمة حقوق صاحب المشروع إلى الميزانية العمومية ↓

 
مكتب الشرق للاستثمار العقاري

الميزانية العمومية (الشكل الرأسي)

في 31 يناير 2016

الأصول      
الأصول المتداولة      
النقدية 10300    
حسابات القبض (العملاء) 1400    
المهمات والأدوات 500    
الأصول الثابتة      
الأثاث 12000    
المعدات المكتبية 8000    
مجموع الأصول   32200
الالتزامــات      
الالتزامــات المتداولة      
حسابات الدفع (الموردين)     800
حقوق صاحب المشروع      
رأس مال ﭽورﭺ في 31 يناير2016     31400
مجموع الالتزامــات ورأس المال   32200
       
       

قيود الإقفال وعملية الإقفال أو إقفال الدفاتر

closing entries /closing process / closing the books

الدورة المحاسبية هي سلسلة من الخطوات في النظام المحاسبي الذي يهدف إلى قياس وتسجيل العمليات المالية ثم يحول هذه العمليات المالية إلى قوائم مالية تـُبلغ عن معلومات مفيدة لصانعي القرار ،، وقيود الإقفال هي خطوة من خطوات الدورة المحاسبية ،، وقيود الإقفال هي قيود يومية يتم تسجيلها في دفتر اليومية العامة وترحيلها إلى دفتر الأستاذ  في نهاية الفترة المحاسبية فقط بعد إعداد القوائم المالية ،، والغرض من قيود الإقفال هو جعل أرصدة المسحوبات والإيرادات والمصروفات مساوية للصفر حيث يتم تحويل هذه الأرصدة إلى حساب رأس المال

◄ سبق أن ذكرنا في الجزء الأول أن حقوق صاحب المشروع هي استثمارات صاحب المشروع  والمسحوبات والإيرادات والمصروفات ،، وأن استثمارات صاحب المشروع فقط يتم تسجيلها مباشرة في حساب رأس مال صاحب المشروع ،، أما المسحوبات والإيرادات والمصروفات فإنها تؤثر في حقوق صاحب المشروع ولكن لا يتم تسجيلها مباشرة في حساب رأس مال صاحب المشروع ،، حيث يتم تخصيص حسابات مستقلة مؤقتة ( اسمية أو وهمية ) لهذه البنود الثلاثة حتى نهاية الفترة المحاسبية لأنها كثيرة ومتنوعة ومتكررة ،، والغرض من  إقفال الحسابات المؤقتة هو تحويل أرصدتها إلى حساب دائم هو حساب رأس المال صاحب المشروع

◄ الحسابات المؤقتة هي كل حسابات الإيرادات وكل حسابات المصروفات وحساب مسحوبات صاحب المشروع ،، وكل حسابات الإيرادات وكل حسابات المصروفات يطلق عليها حسابات قائمة الدخل ،، لذا نستطيع أن نستدل عليها عند تسجيل قيود الإقفال من قائمة الدخل

الحسابات المؤقتة ( الاسمية أو الوهمية ) temporary accounts (nominal accounts)  هي حسابات تتعلق بفترة محاسبية واحدة ،، حيث يبدأ كل حساب في بداية كل فترة محاسبية برصيد يساوي صفر ثم يتزايد هذا الرصيد خلال هذه الفترة المحاسبية حتى نصل إلى نهاية هذه الفترة المحاسبية حيث يجب التخلص من هذا الرصيد وإزالته بجعله مساوياً للصفر عن طريق قيود الإقفال ،، ليبدأ من جديد في الفترة المحاسبية الجديدة برصيد مساوياً للصفر وهكذا ،،

◄الحسابات الدائمة (الحقيقية)  permanent accounts (real accounts) هي حسابات تتعلق بفترة محاسبية مستقبلية أو فترات محاسبية مستقبلية ،، وهي كل حسابات الأصول و حسابات الالتزامات وحساب رأس المال ،، لذا فإن الحسابات الدائمة هي كل الحسابات بالميزانية العمومية ويطلق عليها حسابات الميزانية العمومية balance sheet accounts وأطلق عليها حسابات دائمة (حقيقية) لأنها لا يتم إقفالها في حسابات أخرى (لا يتم تحويل رصيدها إلى حسابات أخرى)

وأهمية تقسيم الحسابات إلى دائمة ومؤقتة هو أن كل الحسابات المؤقتة يجب إقفالها في نهاية السنة ،، بينما الحسابات الدائمة (الحسابات بالميزانية العمومية) لا يتم إقفالها في نهاية السنة ،، لأنها أرصدتها تعتبر هي أرصدة الفتح للفترة المحاسبية التالية  لذا فإن الأصول والالتزامات ورأس المال  تظهر  في الميزانية

◄ قفل الحساب يعني تحويل رصيده إلى حساب آخر ليصبح رصيده مساوياً للصفر ،، وذلك عن طريق إجراء قيد إقفال بدفتر اليومية العامة ،، وقيد الإقفال هو قيد عكسي لرصيد الحساب المراد إقفاله ،، على سبيل المثال إذا كان رصيد حساب مصروف الأجور مدين فنجعله دائن بنفس القيمة ،، ونجعل الحساب الآخر مدين بنفس القيمة

◄ خطوات عملية الإقفال أو إقفال الدفاتر

نحول أرصدة حسابات الإيرادات و أرصدة حسابات المصروفات إلى حساب وسيط يُسمى حساب ملخص الدخل income summary account وهو أيضاً حساب مؤقت نقفل فيه كافة حسابات الإيرادات والمصروفات ،،   و حساب ملخص الدخل لا يستخدم إلا في عملية الإقفال ،، ولا يظهر أبداً في القوائم المالية ،، وحساب ملخص الدخل هو حساب  مقاصة  clearing account يستخدم في مقابلة الإيرادات بالمصروفات

ورصيد حساب ملخص الدخل هو صافي الدخل أوصافي الخسارة ،، ويجب تحويله إلى حساب رأس المال في المشروعات الفردية ((أو حساب الأرباح المحتجزة الذي يعتبر نوع من حقوق المساهمين في الشركات المساهمة))  ،، ورصيد حساب ملخص الدخل يجب أن يساوي صافي الدخل أوصافي الخسارة في قائمة الدخل ،، حساب ملخص الدخل هو شيء مختلف عن قائمة الدخل ،، فالأول حساب والثانية قائمة مالية أو تقرير مالي وليست حساب ،، ثم يتم قفل حساب ملخص الدخل عن طريق تحويل رصيده (صافي الدخل أوصافي الخسارة) إلى حساب رأس المال  ،، أما المسحوبات فيتم قفلها في حساب رأس المال

قيود الإقفال يتم تسجيلها في دفتر اليومية العامة  ثم يتم ترحيلها إلى الحسابات بدفتر الأستاذ ،، قيود الإقفال لا يتم إجرائها إلا في نهاية الفترة المحاسبية التي يتم إعداد القوائم المالية عنها  ،، ثم نقوم بإعداد ميزان المراجعة بعد الإقفال

(أ) اقفل أرصدة حسابات الإيرادات (الموجودة في قائمة الدخل أو في ميزان المراجعة) في حساب ملخص الدخل بقيد في دفتر اليومية العامة 

دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة

مدين

      دائن

    الإشارة

أسماء الحسابات والشرح     التاريخ

 

6000                 حـ/ العمولة  المكتسبة     31
      6000                 حـ / ملخص الدخل      
                  إقفال الإيرادات في ملخص الدخل      
                         

نرحل قيد إقفال الإيرادات المذكور أعلاه إلى الحسابات المعنية بدفتر الأستاذ العام ،، وبعد الترحيل فإن حـ/ العمولة  المكتسبة يجب أن يكون رصيده مساوياً  للصفر

(ب) اقفل أرصدة حسابات المصروفات (الموجودة في قائمة الدخل أو في ميزان المراجعة) في حساب ملخص الدخل بقيد في دفتر اليومية العامة 

 

دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة

مدين

      دائن

    الإشارة

أسماء الحسابات والشرح     التاريخ

 

2100                 حـ / ملخص الدخل     31
      1000                 حـ/ مصروف الأجور      
      600                 حـ/ مصروف الإيجار      
      500                 حـ/ مصروف المنافع العامة      
                  إقفال المصروفات في ملخص الدخل      
                         

 نرحل قيد إقفال المصروفات المذكور أعلاه إلى الحسابات المعنية بدفتر الأستاذ العام ،، وبعد الترحيل فإن أرصدة حسابات مصروف الأجور ومصروف الإيجار ومصروف المنافع العامة تكون مساوية للصفر   

 (ج) اقفل رصيد حساب ملخص الدخل في حساب رأس المال ،، ولاحظ أن رصيد حساب ملخص الدخل يعادل صافي الدخل في قائمة الدخل

دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة

مدين

      دائن

    الإشارة

أسماء الحسابات والشرح     التاريخ

 

3900                 حـ/ ملخص الدخل     31
      3900               حـ/ رأس مال ﭽورﭺ      
                  إقفال ملخص الدخل في رأس مال ﭽورﭺ      

نرحل قيد إقفال حساب ملخص الدخل المذكور أعلاه إلى الحسابات المعنية بدفتر الأستاذ العام ،، وبعد الترحيل فإن حـ/ ملخص الدخل يجب أن يكون رصيده مساوياً للصفر   

(د) اقفل رصيد حساب مسحوبات صاحب المشروع في حساب رأس مال صاحب المشروع

دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة

مدين

      دائن

    الإشارة

أسماء الحسابات والشرح     التاريخ

 

2500                 حـ/ رأس مال ﭽورﭺ     31
      2500                 حـ/ مسحوبات صاحب المشروع       
                  إقفال المسحوبات في رأس المال      

نرحل قيد إقفال حساب مسحوبات صاحب المشروع  المذكور أعلاه إلى الحسابات المعنية بدفتر الأستاذ العام ،، وبعد الترحيل فإن حـ/ مسحوبات صاحب المشروع  يجب أن يكون رصيده مساوياً للصفر   

دفتر الأستاذ بعد ترحيل قيود الإقفال

الحسابات بدفتر الأستاذ بعد ترحيل قيود الإقفال تظهر كما يلي :  

حساب النقدية  رقم 101

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
مـــــــــــــــــــــدين تاريخ دائــــــــن تاريخ
30000 1 / 1 20000 2 / 1
2000 10 200 6
2600 17 1000 31
    600 31
    2500 31
34600 المجموع   24300 المجموع  
10300 الرصيد      
         

حساب حسابات القبض  رقم 124

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
مـــــــــــــــــــــدين تاريخ دائــــــــن تاريخ
4000 15 / 1 2600 17 /1
1400 الرصيد      
         

حساب المهمات والأدوات رقم 124

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
مـــــــــــــــــــــدين تاريخ دائــــــــن تاريخ
500 4 / 1    
         

حساب الأثاث  رقم 161

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
مـــــــــــــــــــــدين تاريخ دائــــــــن تاريخ
12000 2 /1    
         

حساب المعدات المكتبية  رقم 163

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
مـــــــــــــــــــــدين تاريخ دائــــــــن تاريخ
8000 2 / 1    
         

حساب حسابات الدفع رقم 201

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
مــــــــــــــــــدين تاريخ دائـــــــــن تاريخ
200 6 / 1 500 4 / 1
    500 31
200 المجموع   1000 المجموع  
    800 الرصيد  
         

حساب رأس مال ﭽورﭺ رقم 301

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
مــــــــــــــــــدين تاريخ دائـــــــــن تاريخ
2500 قيد الإقفال (د) 31 / 1 30000 1 / 1
    3900 قيد الإقفال (ج) 31 / 1
2500 المجموع   33900 المجموع  
    31400 الرصيد 31 / 1
         

حساب مسحوبات صاحب المشروع  رقم 302

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
مـــــــــــــــــــــدين تاريخ دائــــــــن تاريخ
2500 31 / 1 2500 قيد الإقفال (د) 31 / 1
صفر الرصيد 31 / 1    
         

ملحوظة : لأن حساب مسحوبات صاحب المشروع  هو من الحسابات المدينة لذا نضع الرصيد صفر في الجانب المدين

حساب العمولة المكتسبة رقم 405

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
مــــــــــــــــــدين تاريخ دائـــــــــن تاريخ
6000 قيد الإقفال (أ) 31 / 1 2000 10
    4000 15
    صفر الرصيد 31 / 1
         

ملحوظة : لأن حساب العمولة المكتسبة هو من الحسابات الدائنة لذا نضع الرصيد صفر في الجانب الدائن

حساب الأجور  رقم 620

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
مـــــــــــــــــــــدين تاريخ دائــــــــن تاريخ
1000 31 / 1 1000 قيد الإقفال (ب) 31 / 1
صفر الرصيد 31 / 1    
         

حساب الإيجار  رقم 640

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
مـــــــــــــــــــــدين تاريخ دائــــــــن تاريخ
600 31 / 1 600 قيد الإقفال (ب) 31 / 1
صفر الرصيد 31 / 1    
         

حساب مصروف المنافع العامة  رقم 690

 

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
مـــــــــــــــــــــدين تاريخ دائــــــــن تاريخ
500 31 / 1 500 قيد الإقفال (ب) 31 / 1
صفر الرصيد 31 / 1    
         

حساب ملخص الدخل

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
مــــــــــــــــــدين تاريخ دائـــــــــن تاريخ
2100 قيد الإقفال (ب) 31 / 1 6000 قيد الإقفال (أ) 31 / 1
3900 قيد الإقفال (ج) 31 / 1    
6000 المجموع   6000 المجموع  
    صفر الرصيد 31 / 1
         

ملحوظة : لأن حساب ملخص الدخل كان له رصيد دائن (ربح) لذا نضع الرصيد صفر في الجانب الدائن

ميزان المراجعة بعد الإقفال Post-closing trial balance

بعد تسجيل قيود الإقفال بدفتر اليومية العامة وترحيلها إلى الحسابات بدفتر الأستاذ العام ،، يجب إعداد ميزان مراجعة آخر ،، يطلق عليه ميزان المراجعة بعد قيود الإقفال ،، ويتم إعداد هذا الميزان من واقع أرصدة الحسابات بدفتر الأستاذ العام ،، وميزان المراجعة بعد الإقفال سوف يبين الحسابات الدائمة فقط وأرصدتها ،، والغرض منه هو إثبات التوازن لأرصدة الحسابات الدائمة التي سيتم ترحيلها إلى الفترة المحاسبية التالية ،، بمعنى يجب أن يتساوى مجموع الأرصدة المدينة مع مجموع الأرصدة الدائنة ،، لذا فإن الغرض منه هو اكتشاف وقوع أي خطأ أثناء ترحيل قيود الإقفال ،، ولأن كل أرصدة الحسابات المؤقتة أصبحت مساوية للصفر  ،، لذا ميزان المراجعة بعد الإقفال يحتوي فقط على الحسابات الدائمة وهي الحسابات بالميزانية permanent- balance sheet- accounts

ميزان المراجعة بعد الإقفال يختلف عن ميزان المراجعة بعد التسويات (بعد قيود التسوية) adjusted trial balance من ناحيتين كما يلي:

1ـ ميزان المراجعة بعد الإقفال يستبعد كل الحسابات المؤقتة (الوهمية) لأنها قد تم إقفالها

2 ـ حساب رأس المال قد تم تحديثه في ميزان المراجعة بعد الإقفال ليعكس رصيد آخر المدة الحقيقي

مكتب الشرق للاستثمار العقاري

ميزان المراجعة بعد الإقفال

31 يناير 2016

رقم الحساب أسم الحساب أرصدة مدينة

أرصدة دائنة

 النقدية

10300

 حسابات القبض 1400
المهمات والأدوات 500
 الأثاث 12000
 المعدات المكتبية 8000
حسابات الدفع 800

 رأس مال چورچ 31400

المجموع 32200 32200

عدم توازن ميزان المراجعة والبحث عن الخطأ :

يوجد نوعين من الأخطاء التي يمكن أن تقع وهما أخطاء لا تؤثر على توازن ميزان المراجعة وأخطاء تؤثر على توازن ميزان المراجعة

◄ أخطاء لا تؤثر على توازن ميزان المراجعة

توازن ميزان المراجعة لا يعتبر دليل قاطع على صحة الحسابات ،، فهناك أخطاء لا تؤثر على توازن ميزان المراجعة وهي كما يلي  :

1 ـ أخطاء الحذف والسهو  وهي السهو عن تسجيل عملية بالكامل باليومية ،، أو السهو عن ترحيلها إلي دفتر الأستاذ

2 ـ أخطاء متكافئة compensating mistake  على سبيل المثال ، عملية مالية مبلغها 9000 جنيه تم تسجيلها بمبلغ 900 جنيه بكل من الجانب المدين والدائن

3 ـ أخطاء الترحيل misposting على سبيل المثال ترحيل مبلغ ألف جنيه إلي حساب حسابات القبض بدلاً من ترحيله إلي حسابات الدفع

4 ـ أخطاء المبادئ المحاسبية errors of principles على سبيل المثال شراء سيارة للتوزيع وإدخالها في حساب المشتريات (مشتريات البضائع) بدلاً من حساب السيارات.

أخطاء تؤثر على توازن ميزان المراجعة

1 – ترحيل مبلغ مدين من قيد اليومية دون ترحيل المبلغ الدائن

2 – ترحيل طرفي القيد المزدوج  إلى نفس الجانب من الحسابين المتأثرين بالعملية المالية ،، فيكون الفرق هو ضعف المبلغ المرحل

3 – خطأ في الترحيل من دفتر الأستاذ إلى ميزان المراجعة ،، على سبيل المثال وضع رصيد مدين في العمود الدائن من ميزان المراجعة

4 – خطأ تبديل موضع الأرقام داخل المبلغ transposition error على سبيل المثال مبلغ 640 جنيه قد تم ترحيله إلى حساب النقدية 604 جنيه فهذا الخطأ سوف ينتج عنه فرق بين مجموع الأرصدة المدينة و مجموع الأرصدة الدائنة بميزان المراجعة يساوي 36 جنيه ،، وهذا الفرق يقبل القسمة على 9 وناتج القسمة هو 4 يعني رقم واحد ،، وهذا يعني أن التبديل كان في أول رقم من اليمين ،، لنفترض أن مبلغ 640 جنيه قد تم ترحيله إلى حساب النقدية 460 جنيه فهذا الخطأ سوف ينتج عنه فرق بين مجموع الأرصدة المدينة و مجموع الأرصدة الدائنة بميزان المراجعة يساوي 180 جنيه ،، وهذا الفرق يقبل القسمة على 9 وناتج القسمة هو 20 يعني رقمين ،، وهذا يعني أن التبديل كان في ثاني رقم من اليمين

◄ إذا لم يتساوى مجموع الأرصدة المدينة مع مجموع الأرصدة الدائنة بميزان المراجعة ،، فإن هذا يعتبر دليلاً على وجود خطأ إما في ميزان المراجعة نفسه أو في الترحيل إلي الحسابات بدفتر الأستاذ أو في قيود اليومية ،، وهذا الخطأ يجب البحث عنه كما يلي  :

1ـ نبدأ بمراجعة وإعادة جمع ميزان المراجعة مرة أخرى ،، ثم نتأكد من أن كل رصيد قد تم وضعه في مكانه الطبيعي بميزان المراجعة ،، فأرصدة الأصول والمصروفات ومسحوبات صاحب المشروع يجب أن تكون في العمود المدين بميزان المراجعة ،، وأرصدة الالتزامات ورأس المال والإيرادات يجب أن تكون في العمود الدائن بميزان المراجعة ،، وفي حالة وضع رصيد حساب في مكان عكسي لمكانه الطبيعي بميزان المراجعة فإن الفرق في الميزان سيكون ضعف هذا الرصيد ،،  ويجب التأكد من أن كل أرقام الحسابات قد أدرجت بالميزان بالترتيب طبقا لترتيبها بدفتر الأستاذ .

2ـ مراجعة نقل أرصدة الحسابات من دفتر الأستاذ إلي ميزان المراجعة ،، فإن لم تكفي هذه الخطوة لاكتشاف الخطأ فيجب التأكد من صحة رصيد كل حساب بدفتر الأستاذ .

3ـ مراجعة الترحيل من دفتر اليومية العامة إلي دفتر الأستاذ للتأكد من أن الترحيل قد تم في مكانه الطبيعي وفي الحساب الصحيح

4 – التأكد من أن مجموع القيود المدينة بدفتر اليومية تساوي مجموع القيود الدائنة

قيود تصحيح الخطأ Correcting entries

إذا تم اكتشاف خطأ  في الدفاتر المحاسبية فيجب تصحيحه ،، فإذا كان الخطأ في ميزان المراجعة فقط فيجب تصحيحه يدوياً في ميزان المراجعة فقط ،،

  • وإذا كان الخطأ قد تم اكتشافه قبل الترحيل ،، أو أن الترحيل صحيح ولكن الخطأ موجود في دفتر اليومية فقط ،، على سبيل المثال مبلغ 640 جنيه قد تم تسجيله في العمود الدائن من دفتر اليومية 460 جنيه ،، فمن الممكن وضع خط خفيف على المعلومة الغير صحيحة ،، ونكتب المعلومة الصحيحة فوقها ،، وبذلك نترك أثر أو دليل على التغيير للمراجع ،،
  • أما إذا كان الخطأ في دفتر اليومية لم يتم اكتشافه إلا بعد الترحيل إلى دفتر الأستاذ ،، يعني وجود خطأ في التسجيل والترحيل ،، فلا نشطب على قيد اليومية الخطأ ،، ولكننا نصحح الخطأ عن طريق قيد يومية جديد يطلق عليه قيد التصحيح Correcting entries

ولكن ليس عن طريق الكشط أو المسح بدفتر اليومية ،، على سبيل المثال اشترت الشركة مهمات وأدوات على الحساب ،، وتم تسجيل العملية بالخطأ في حسابات القبض بدلاً من حسابات الدفع كما يلي :

مدين

      دائن

    الإشارة

أسماء الحسابات والشرح     التاريخ

 

50                 حـ/ المهمات والأدوات      
      50                       حـ/ حسابات القبض      
                         

نستطيع التصحيح بطريقتين كما يلي:

الطريقة الأولى للتصحيح : نلغي القيد الخطأ reverse the incorrect entry المذكور أعلاه بقيد عكسي له reversing entry في دفتر اليومية العامة ،، يعني الحساب ذات المبلغ المدين نجعله دائن والحساب ذات المبلغ الدائن نجعله مدين بنفس المبلغ ،، ثم نسجل القيد الصحيح ،، ثم نرحل القيود كلها إلى دفتر الأستاذ ،،

مدين

      دائن

    الإشارة

أسماء الحسابات والشرح     التاريخ

 

50                 حـ/ حسابات القبض      
      50                     حـ/ المهمات والأدوات      
                  ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ      
50                 حـ/ المهمات والأدوات      
      50                   حـ/ حسابات الدفع      
                         

الطريقة الثانية للتصحيح : نصحح الخطأ مباشرة فحسابات القبض قد تم تسجيلها دائن وهي ليس طرف في العملية لذا نجعلها مدين ونجعل الطرف الصحيح (وهو حسابات الدفع) دائن كما يلي :

مدين

      دائن

    الإشارة

أسماء الحسابات والشرح     التاريخ

 

50                 حـ/ حسابات القبض      
      50                       حـ/ حسابات الدفع      
                         

عمليات مالية تشتمل على استلام أو دفع النقدية

مثال : استلام الشركة للنقدية ولكنها لم تقدم الخدمة أو تبيع السلعة   

  في 19 يناير ،، استلمت شركة دعاية وإعلان من العميل نقدية تساوي 1200 جنيه كأتعاب مدفوعة مقدماً لتقوم بعمل تصميمات فنية للعميل

تحديد العملية المالية : استلام نقدية قبل تقديم الخدمة

◄ تحليل العملية (أثرها على المعادلة المحاسبية) : زيادة في الأصول ،، وزيادة في الالتزامات

OE + L = A
    1200+   1200+
         

◄القيد اللازم (تحليل العملية إلى مدين ودائن) :

الزيادة في الأصول (النقدية) يتم تسجيلها بقيد مدين في حساب النقدية ،، والزيادة في الالتزامات يتم تسجيلها بقيد دائن في حساب من حسابات الإيرادات الغير مكتسبة unearned revenue وهو حساب الأتعاب الغير مكتسبة unearned  fees / unearned service  fees

وهذه العملية المالية هي دفعة استلمتها الشركة لتقديم خدمات مستقبلية ،، ولكن لم يتم انجاز هذه الخدمات حتى الآن ،، لذا فإن هذه العملية المالية تؤدي إلى زيادة في أصل هو النقدية ،، كما تؤدي إلى زيادة في التزام يطلق عليه مصطلح الإيرادات الغير مكتسبة unearned revenue وهي الأتعاب الغير مكتسبة  ،، لذا نجعل حساب الأتعاب الغير مكتسبة  دائناً بقيمة الزيادة فيه

،، لاحظ أن حسابات الإيرادات الغير مكتسبة هي حسابات التزامات liability accounts لأن النقدية التي استلمتها الشركة تكون عن خدمة لم تنجزها وإنما توعد بإنجازها ،، وبما أن الخدمة لم يتم انجازها وتقديمها فلا يوجد إيرادات ،، لذا حسابات الإيرادات الغير مكتسبة هي حسابات التزامات وليس حسابات إيرادات ـ رغماً من اسمها ـ لأن العميل الذي دفع النقود إلى المشروع ربما يتراجع ،، ويطلب ترجيع النقود قبل تقديم الخدمة وانجازها ،، وعندما يتم تقديم الخدمة أو بيع السلعة ،، فإن الشركة تحول رصيد  حساب الأتعاب الغير مكتسبة (وهو التزام) إلى حساب الأتعاب المكتسبة  earned revenue(وهو إيرادات)

دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة

مدين

      دائن

    الإشارة

أسماء الحسابات والشرح     التاريخ

 

1200                 حـ/ النقدية       19
      1200                       حـ/ حساب الأتعاب الغير مكتسبة      
                         

لاحظ أن حساب الإيرادات الغير مكتسبة هو مصطلح عام يصف أي نوع من الإيرادات الغير مكتسبة مثل الأتعاب الغير مكتسبة أو الأقساط الغير مكتسبة أو الاشتراكات الغير مكتسبة أو الإيجار الغير مكتسب unearned rent

 

لنفترض أن الشركة قد أنجزت الخدمة في نهاية شهر يناير واعتبرت كاملة ومقبولة من العميل ،، لذا يجب تسجيل قيد لتحويل رصيد  حساب الأتعاب الغير مكتسبة (الإيرادات الغير مكتسبة) إلى حساب الأتعاب المكتسبة (الإيرادات المكتسبة) fees earned (revenue earned)

دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة

مدين

      دائن

    الإشارة

أسماء الحسابات والشرح     التاريخ

 

1200                 حـ/ حساب الأتعاب الغير مكتسبة     31
      1200                     حـ/ حساب الأتعاب المكتسبة      
                         

حساب الأتعاب الغير مكتسبة

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
مديـــــــــن   دائن  
1200 31 / 1 1200 19 / 1
         

حساب الأتعاب المكتسبة

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
مــــــــــــدين   دائن  
    1200 31 / 1

◄ أثر العملية على المعادلة المحاسبية : نقص في الالتزامات ،،  وزيادة في الإيرادات تمثل زيادة في حقوق صاحب المشروع ،،

OE + L = A
1200+   1200    
         

مثال : دفع الشركة للنقدية ولكن الخدمة لم تستهلك أو تستنفد

في أول يناير اشترى المشروع وثيقة تأمين لمدة سنة لتغطي المشروع ضد أخطار الحريق وليبدأ سريانها من أول يناير ،، ودفع في مقابل ذلك قسط 600 جنيه بشيك

◄ تحديد العملية المالية : شراء تأمين لمدة سنة تم دفع ثمنه مقدماً

أثر العملية المالية على المعادلة المحاسبية : زيادة في الأصول (التأمين المدفوع مقدماً) ،، ونقص في الأصول (النقدية)

OE + L = A
        600+
        600

◄ القيد اللازم : الزيادة في الأصول (التأمين المدفوع مقدماً) يتم تسجيلها بقيد مدين في حساب التأمين المدفوع مقدماً ،، والنقص في الأصول (النقدية) يتم تسجيله بقيد دائن في حساب النقدية

هذه العملية أدت إلى زيادة في أصل هو التأمين المدفوع مقدماً prepaid insurance  وهو يعتبر أصل من أصول المشروع ،، لأنه يمتد لأكثر من فترة محاسبية فهو حق للمشروع في أن يتمتع بالحماية لمدة 12 شهراً والشركة تقوم بإعداد القوائم المالية شهرياً ،، فعندما يشتري المشروع بند معين وتمتد المنفعة من هذا البند لأكثر من فترة محاسبية فإن هذا البند يسجل في حساب أصل ،، أما إذا استهلك هذا البند في نفس الفترة المحاسبية التي تم شرائه فيها فإنه يسجل في حساب مصروف (مصروف التأمين)  ،،

دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة

مدين

      دائن

    الإشارة

أسماء الحسابات والشرح     التاريخ

 

600                 حـ/ التأمين المدفوع مقدماً     1 / 1
      600             حـ/ النقدية      
                         

،، وحتى إذا كانت المصروفات المدفوعة مقدماً لم يتم دفعها فعلاً فهي مازالت تسمى المصروفات المدفوعة مقدماً ،، لأن الشركة ستدفعها في وقت ما في المستقبل ،، لنفترض جدلاً في المثال السابق أن شركة التأمين وافقت على إصدار الوثيقة على الحساب ،، فإن هذا لم يغير من اسم التأمين المدفوع مقدماً ،، ولكننا في المثال السابق نستبدل حساب النقدية بحساب حسابات الدفع

وفي نهاية شهر يناير يكون المصروف المدفوع مقدماً (التأمين المدفوع مقدماً) قد استهلك (نفد) جزئياً بمبلغ 50 جنيه ((600 ÷ 12 شهر)) لذا نحول هذا الجزء المستهلك من حساب المصروف المدفوع مقدماً إلى حساب المصروف (مصروف التأمين)

دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة

مدين

      دائن

    الإشارة

أسماء الحسابات والشرح     التاريخ

 

50                 حـ / مصروف التأمين     31 / 1
      50             حـ / التأمين المدفوع مقدماً      
                         

◄ أثر العملية على المعادلة المحاسبية : نقص في الأصول ،،  وزيادة في المصروفات تمثل نقص في حقوق صاحب المشروع ،،

OE + L = A
50       50
         

خريطة الحسابات (دليل الحسابات)   chart of accounts

هي قائمة أو فهرس بأسماء الحسابات وأرقامها لتحديد مكانها في دفتر الأستاذ العام ،، فكل حساب بدفتر الأستاذ يجب أن يأخذ رقم ،، وعند ترقيم الحسابات يجب أن تأخذ الترتيب المذكور أدناه حيث نبدأ بحسابات الميزانية العمومية وهي الأصول ثم الالتزامات ثم حقوق صاحب المشروع ،، يليها حسابات قائمة الدخل وهي الإيرادات ثم المصروفات ،، على سبيل المثال نخصص الأرقام من 100 إلى 199 لحسابات الأصول ،، ثم نخصص الأرقام من 200 إلى 299 لحسابات الالتزامات  ،، ثم نخصص الأرقام من 300 إلى 399 لحساب رأس المال وحساب المسحوبات ،، ثم نخصص الأرقام من 400 إلى 499 لحسابات الإيرادات ،، ثم نخصص الأرقام من 500 إلى 599 لحسابات تكاليف الإنتاج والتصنيع (في الشركات الصناعية) ،، ثم نخصص الأرقام من 600 إلى 699 لحسابات المصروفات ،، ومع ذلك فإن كل شركة لها نظامها الخاص في الترقيم  فقد تعطي الشركة أرقام مسلسلة للحسابات أو حروف أبجدية أو الاثنين معاً،، ولكن الشركة التي لها فروع يجب أن توحد الترقيم بالفروع حتى تتمكن من تجميع وتوحيد الحسابات ،، ونعرض فيما يلي نموذج مختصر لخريطة الحسابات

نموذج لخريطة الحسابات

اسم الحساب     رقم الحساب
1 – الأصول      
النقدية cash     101
مكافئ النقدية cash equivalent     103
استثمارات قصيرة الأجل (أ.ق) short term investments     104
تسوية (أ.ق) بالقيمة السوقية fair value adjustment /s.t     105
حسابات القبض accounts receivable     106
فوائد القبض interest receivable     110
إيجار القبض rent receivable     112
أوراق القبض note receivable     114
مخزون البضائع merchandising     120
المهمات والأدوات supplies     125
المصروفات المدفوعة مقدماً prepaid expenses      
الإيجار المدفوع مقدماً prepaid rent     131
التأمين المدفوع مقدماً prepaid insurance     132
الإعلان المدفوع مقدماً prepaid advertising     133
     
الاستثمارات طويلة الأجل (أ.ط) long term investment/L.t     141
تسوية (أ.ط) بالقيمة السوقية fair value adjustment/ L.t     142
الأصول الثابتة      
السيارات     151
الاستهلاك المتراكم – للسيارات     152
الأثاث     153
الاستهلاك المتراكم – الأثاث     154
المعدات المكتبية     163
الاستهلاك المتراكم -المعدات المكتبية     164
الآلات     165
الاستهلاك المتراكم  / للآلات     166
المباني     173
الاستهلاك المتراكم / للمباني     174
تحسينات الأراضي     175
الاستهلاك المتراكم – تحسينات     176
الأراضي     177
الموارد الطبيعية      
رواسب المعادن (بالمناجم) mineral deposit     181
النفاد المتراكم – رواسب المعادن acc. depletion-mineral deposit     182
الأصول الغير ملموسة      
حقوق الإيجار طويلة الأجل leasehold     191
شهرة المحل good will     192
براءات الاختراع patents     193
حقوق النشر والتأليف copyrights     194
الامتيازات franchise     195
2 – الالتزامات      
حسابات الدفع accounts payable (AP)     201
تأمين الدفع insurance payable     202
فوائد الدفع interest payable     203
مرتبات الدفع salaries payable     204
أجور الدفع wages payable     205
     
الإيرادات الغير مكتسبة unearned premium      
الأتعاب الغير مكتسبة unearned fees     231
الإيجار الغير مكتسب unearned rent     232
     
أوراق الدفع notes payable      
أوراق الدفع قصيرة الأجل short-term notes payable     241
أوراق الدفع طويلة الأجل long-term notes payable     244
     
3 – حقوق صاحب المشروع      
رأس مال صاحب المشروع owner’s capital     301
مسحوبات صاحب المشروع     302
     
4 – الإيرادات revenues      
الأتعاب المكتسبة fees earned     401
العمولة المكتسبة commission earned     405
إيراد الإيجار rent revenue     406
إيراد الفوائد interest revenue     407
المبيعات sales     411
مردودات ومسموحات المبيعات sales returns and allowances     412
       
6 – المصروفات expenses      
مصروف الاستهلاك – سيارات     601
مصروف الاستهلاك – أثاث     602
مصروف الاستهلاك – معدات مكتبية     603
مصروف الاستهلاك – آلات     604
مصروف الاستهلاك – مباني     605
مصروف الاستهلاك –تحسينات     606
مصروف المرتبات salaries expense     619
مصروف الأجور wages expense     620
مصروف الإيجار rent expense     640
مصروف التأمين insurance expense     650
مصروف الإعلان advertising expense     660
مصروف المهمات والأدوات supplies expense     670
مصروف المنافع العامة utilities expense     690
     
حسابات مقاصة clearing accounts      
ملخص الدخل income summary     910
       

إخلاء مسئولية الكاتب

هذا المقال لا يقدم أي استشارة خاصة أو منهج دراسي رسمي،، وإنما يقدم معلومات عامة للقراءة فقط  لا يترتب عليها أي علاقة قانونية مع القارئ ،،

فيديو مقال المحاسبة للمبتدئين الجزء الثاني

أضف تعليقك هنا

نبيل محمد مختار عبد الفتاح

الأستاذ: نبيل محمد مختار عبد الفتاح
تاريخ الميلاد: 6/2/1959
المؤهلات: بكالوريوس تجارة شعبة المحاسبة 1984 جامعة الإسكندرية.
- زميل معهد التأمين القانوني بلندن F.C.I.I.
الخبرات: 31 سنة خبرة في مجال التأمين، حياة ولا حياة، مدير المطالبات بشركة مصر لتأمينات الحياة.
المؤلفات:
- إعادة التأمين والطرق البديلة (نشر شخصي – مكتبة لبنان)
- أساسيات المحاسبة (نشر شخصي – مكتبة لبنان)
- تأمين الحياة (منشأة المعارف بالإسكندرية)
- أساسيات التأمين (تحت النشر)

[addthis tool="addthis_inline_share_toolbox"]