المحاسبة للمبتدئين الجزء الثالث “قيود التسوية adjustment entries”

الدورة المحاسبية هي سلسلة من الخطوات في النظام المحاسبي ،، وقيود التسوية هي خطوة من هذه الخطوات ،، وقيود التسوية (لتعديل أرصدة الحسابات adjusting the accounts ) تكون في نهاية كل فترة محاسبية فقط ولا تشتمل على حساب النقدية ،، وقيود التسوية نشأت نتيجة لتطبيق المحاسبة على أساس الاستحقاق التي يدعمها مبدأ المقابلة

مقارنة الأساس النقدي بأساس الاستحقاق

  Cash basis versus accrual basis

توجد طريقتين في المحاسبة لتسجيل الإيرادات والمصروفات في السجلات المحاسبية ،، وبالتالي التوصل إلى صافي الدخل عن الفترة المحاسبية ،، هما الطريقة النقدية ويطلق عليها أيضاً المحاسبة على الأساس النقدي cash basis accounting وطريقة الاستحقاق ويطلق عليها أيضاً المحاسبة على أساس الاستحقاق accrual basis accounting  والأساس النقدي لا يختلف عن أساس الاستحقاق إلا في توقيت التسجيل للإيرادات والمصروفات ،، بمعنى متى يتم تسجيل الإيرادات والمصروفات في السجلات المحاسبية ،،

◄ فإذا استخدمت الشركة الأساس النقدي فإن الإيرادات يتم تسجيلها في السجلات المحاسبية عندما تستلم النقود أو الشيكات ،،  والمصروفات يتم تسجيلها عندما تدفع النقود أو الشيكات ،، والمشاريع التي تستخدم الأساس النقدي لا تحتاج إلى قيود تسوية

◄ وإذا استخدمت الشركة أساس الاستحقاق فإن العمليات المالية يتم تسجيلها في الفترة المحاسبية التي تحدث (تقع) فيها بغض النظر عن تبادل النقود ،، فالإيرادات يتم الاعتراف بها (تسجيلها) عندما تكتسبها الشركة (عندما تبيع السلعة أو تقدم الخدمة) فلا تنتظر حتى يتم استلام النقود وهذا ما يطلق عليه مبدأ الاعتراف بالإيرادات revenue recognition والمصروفات يتم الاعتراف بها (تسجيلها) عندما تتحملها الشركة فلا تنتظر حتى يتم دفع النقود ،، وهذا ما يطلق عليه مبدأ الاعتراف بالمصروفات expenses recognition

على سبيل المثال فواتير المياه والكهرباء التي استلمتها الشركة في آخر شهر ديسمبر ولم تدفعها الشركة إلا في خلال شهر يناير يتم تسجيلها كمصروف في شهر ديسمبر إذا كانت الشركة تستخدم أساس الاستحقاق ،، أما إذا كانت الشركة تستخدم الأساس النقدي فيتم تسجيلها كمصروف في شهر يناير عندما تدفع الشركة النقود لتسديد الفواتير

◄ أساس الاستحقاق يدعمه مبدأ المقابلة matching principle وهو أهم مبدأ في المحاسبة

،، يعني المقابلة السليمة  بين الإيرادات والمصروفات للتوصل إلى صافي الدخل الحقيقي عن الفترة المحاسبية ،، فالمصروفات التي تخص الفترة المحاسبية فقط يجب طرحها من الإيرادات التي تخص نفس الفترة المحاسبية فقط  ،، لذا أساس الاستحقاق يتفق مع مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً ،، بينما الأساس النقدي لا يتفق

نتيجة تطبيق المحاسبة على أساس الاستحقاق التي يدعهما مبدأ المقابلة ظهرت الحاجة إلى قيود التسوية ،، وقيود التسوية تكون في نهاية كل فترة محاسبية فقط ،، وكل قيد تسوية يؤثر على  حساب من حسابات الميزانية one balance sheet account وحساب من حسابات قائمة الدخل one income statement account وقيود التسوية لا تشتمل إطلاقاً على حساب النقدية

◄ قيود التسوية يمكن تقسيمها إلى نوعين رئيسيين ،، قيود تسوية تتعلق بالبنود المؤجلة deferrals (deferred items) وقيود تسوية تتعلق بالبنود المستحقة  accruals

◄ البنود المؤجلة هي المصروفات المدفوعة مقدماً والأصول الثابتة القابلة للاستهلاك والإيرادات الغير مكتسبة

ويطلق مصطلح البنود المدفوعة المقدمة prepayments على المصروفات المدفوعة مقدماً والإيرادات الغير مكتسبة unearned revenues

فالمحاسب ينظر إلى الأصول على إنها مصروفات مؤجلة ،، بمعنى أن الأصل سوف يتحول إلى مصروف عندما يستنفد أو يستهلك ،، والمحاسب ينظر إلى الإيرادات الغير مكتسبة على إنها إيرادات مؤجلة ،، بمعنى أن الإيرادات الغير مكتسبة تعتبر التزامات سوف تتحول إلى إيرادات مكتسبة (إيرادات ) عندما يتم إنجاز الخدمة للعميل أو تسليمه السلعة ،، فعندما يدفع العميل نقود مقدماً  للشركة لإنجاز خدمه أو تسليم سلعة له في المستقبل تقوم الشركة بفتح حساب من حسابات الالتزامات يسمى الإيرادات الغير مكتسبة

التسويات للبنود المؤجلة تستلزم نوعين من قيود التسوية في نهاية الفترة المحاسبية كما يلي:

تسوية أصل ومصروف (تحويل الأصل أو جزء منه إلى مصروف)

تسوية التزام وإيراد (تحويل الإيراد الغير مكتسب أو جزء منه إلى إيراد مكتسب)

◄ البنود المستحقة  accruals (accrued items) تستلزم قيود تسوية في نهاية الفترة المحاسبية لتسجيل إيرادات لم يتم تسجيلها ولم يتم تحصيلها ،، أو لتسجيل مصروفات لم يسبق تسجيلها ولم يتم دفعها حتى نهاية الفترة المحاسبية

لذا البنود المستحقة تستلزم نوعين من قيود التسوية كما يلي :

الإيرادات المستحقة القبض

المصروفات المستحقة الدفع

قيود التسوية للبنود المؤجلة deferrals

تسويات أصل ومصروف (تحويل الأصل إلى مصروف)

غالباً ما تقوم الشركات بصرف نقود تستفيد منها أكثر من فترة محاسبية ،، هذا الإنفاق يجب أن ننظر إليه على إنه أصول ،، بمعنى نسجله مدين في حساب أصل ،، وفي نهاية الفترة المحاسبية فإن المبلغ المستهلك أو المستنفد من هذا الأصل يجب تحويله من حساب الأصل إلى حساب المصروف ،، ويوجد ثلاثة أنواع من قيود التسوية المتعلقة بهذه الحالة ،، هي قيود التسوية المتعلقة بالمصروفات المدفوعة مقدماً ،، وقيد التسوية المتعلق بالمهمات والأدوات ،، وقيود التسوية المتعلقة بالأصول الثابتة (ما عدا الأرض) مثل المباني والآلات والسيارات ،، وقيود التسوية المتعلقة بالأصول الثابتة هي قيود الاستهلاك  depreciation

تحويل أصل المصروفات المدفوعة مقدماً إلى مصروف

عندما يشتري المشروع بند خدمات معين ويمتد هذا البند لأكثر من فترة محاسبية فإن هذا البند يسجل في حساب أصل يطلق عليه المصروف المدفوع مقدماً prepaid expenses على سبيل المثال الحملات الإعلانية المدفوعة مقدماً والتأمين المدفوع مقدماً والإيجار المدفوع مقدماً الذي يمتد لمدة بضعة شهور بعد انتهاء الفترة المحاسبية الحالية  ،، أما إذا كان هذا البند يستهلك في نفس الفترة المحاسبية التي تم شرائه فيها فإنه يسجل في حساب مصروف (على سبيل المثال مصروف الإيجار)

المصروفات المدفوعة مقدماً  Prepaid expenses يطلق عليها أيضاً المصروفات المؤجلة deferred expenses والغرض من قيود التسوية هو  تحويل جزء من رصيد حساب المصروف المدفوع مقدماً إلى حساب مصروف على عدد من الفترات المحاسبية ،، وهذا الجزء الذي يتم تحويله إلى مصروف هو الذي استنفد في خلال الفترة المحاسبية

واستنفاد هذا الجزء لا يستلزم إجراء قيود بدفتر اليومية كل يوم ،، ولكن في نهاية الفترة المحاسبية يكون كل أو جزء من هذه الخدمات قد استنفد ،، فيتم إجراء قيود التسوية لتقليل الأصل وزيادة المصروف ،، لذا يجب تحديد الفترة المحاسبية هل هي كل شهر أو كل ربع سنة أو كل سنة

◄المصروفات المدفوعة مقدماً تدرج بالميزانية ،، وحساب المصروف المعين يدرج بقائمة الدخل

مثال : دفع الشركة للنقدية ولكن الخدمة لم تستهلك أو تستنفد

في أول يناير اشترى المشروع وثيقة تأمين لمدة سنة لتغطي المشروع ضد أخطار الحريق وليبدأ سريانها من أول يناير ،، ودفع في مقابل ذلك قسط 600 جنيه بشيك

◄ تحديد العملية المالية : شراء تأمين لمدة سنة تم دفع ثمنه مقدماً

أثر العملية المالية على المعادلة المحاسبية : زيادة في الأصول (التأمين المدفوع مقدماً) ،، ونقص في الأصول (النقدية)

OE	+	L	=	A
				600+
				600–

◄ القيد اللازم : الزيادة في الأصول (التأمين المدفوع مقدماً) يتم تسجيلها بقيد مدين في حساب التأمين المدفوع مقدماً ،، والنقص في الأصول (النقدية) يتم تسجيله بقيد دائن في حساب النقدية

دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة

مدين

دائن

الإشارة

أسماء الحسابات والشـــــــــــــرح

التاريخ

600

حـ/ التأمين المدفوع مقدماً

1 / 1

600

حـ/ النقدية

وبفرض أن الشركة تقوم بإعداد القوائم المالية شهرياً ،، لذا في نهاية شهر يناير يكون المصروف المدفوع مقدماً (التأمين المدفوع مقدماً) قد استهلك (نفد) جزئياً بمبلغ 50 جنيه ((600 ÷ 12 شهر)) لذا نسجل قيد تسوية لتحويل هذا الجزء المستهلك من حساب المصروف المدفوع مقدماً إلى حساب المصروف (مصروف التأمين) كما يلي :

دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة

مدين

دائن

الإشارة

أسماء الحسابات والشـــــــــــــرح

التاريخ

50

حـ / مصروف التأمين

31 / 1

50

حـ / التأمين المدفوع مقدماً

◄ تحديد العملية المالية: انتهاء شهر من مدة التأمين المدفوع مقدماً

◄ أثر العملية على المعادلة المحاسبية : نقص في الأصول ،،  وزيادة في المصروفات تمثل نقص في حقوق صاحب المشروع ،،

OE	+	L	=	A
50–				50–

 ◄قيد التسوية اللازم (تحليل العملية إلى مدين ودائن) :

الزيادة في المصروفات يتم تسجيلها بقيد مدين في حساب مصروف التأمين ،، النقص في الأصول يتم تسجيله بقيد دائن في حساب التأمين المدفوع مقدماً ،، كما هو واضح من قيد اليومية المذكور أعلاه

◄ نرحل قيد التسوية من دفتر اليومية العامة إلى الحسابات المتعلقة به بدفتر الأستاذ

◄ حساب التأمين المدفوع مقدماً prepaid insurance يدرج بالميزانية ،، وحساب مصروف التأمين insurance expense يدرج بقائمة الدخل

مثال

 في بداية شهر يناير دفع الشركة مبلغ 3000 جنيه عبارة عن ثلاثة شهور إيجار مقدماً ،، وسجلته في حساب الإيجار المدفوع مقدماً وفي نهاية شهر يناير حيث تقوم الشركة بإعداد القوائم المالية شهرياً فإن ثلث تكلفة الأصل (الإيجار المدفوع مقدماً) تكون قد استنفدت ويجب تحويل مبلغ 1000 جنيه من  حساب الأصل إلى حساب مصروف الإيجار بقيد تسوية كما يلي :

دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة

مدين

دائن

الإشارة

أسماء الحسابات والشــــــــــــــرح

التاريخ

1000

حـ / مصروف الإيجار

31 / 1

1000

حـ / الإيجار المدفوع مقدماً

◄ تحديد العملية المالية: انتهاء شهر من مدة الإيجار المدفوع مقدماً

◄ أثر العملية على المعادلة المحاسبية : نقص في الأصول ،،  وزيادة في المصروفات تمثل نقص في حقوق صاحب المشروع ،،

OE	+	L	=	A
1000–				1000–

◄قيد التسوية اللازم (تحليل العملية إلى مدين ودائن) :

الزيادة في المصروفات يتم تسجيلها بقيد مدين في حساب مصروف الإيجار ،، النقص في الأصول يتم تسجيله بقيد دائن في حساب الإيجار المدفوع مقدماً ،، كما هو واضح من قيد اليومية المذكور أعلاه

◄ نرحل قيد التسوية من دفتر اليومية العامة إلى الحسابات المتعلقة به بدفتر الأستاذ

◄ حساب الإيجار المدفوع مقدماً prepaid rent يدرج بالميزانية ،، وحساب مصروف الإيجار rent expense  يدرج بقائمة الدخل

تحويل أصل المهمات والأدوات أو جزء منه إلى مصروف

 عندما تشتري الشركة مهمات وأدوات لتستهلكها على أكثر من فترة محاسبية ،، يتم تسجيلها على في حساب إنها أصل يسمى حساب المهمات والأدوات ،، المهمات والأدوات هي عبارة عن مواد تستخدم أثناء تأدية الخدمة للجمهور ،، أو أثناء تأدية الأعمال المكتبية والوظيفية ،، وهذه المهمات والأدوات لا يتم تسجيل المستهلك منها يومياً ،، ولكن في نهاية الفترة المحاسبية يتم جردها ،، لنفترض أن الفترة المحاسبية تنتهي في31 ديسمبر ،، لذا في نهاية الفترة المحاسبية يقوم المشروع بتحديد عدد المتبقي منها في المخزن وتكلفته ،، والمتبقي منها في المخزن هو ذلك الجزء الذي لم يستخدم أو يستهلك ،، لنفترض إنه أتضح من الجرد أن تكلفة المتبقي من المهمات في المخزن هي 400 جنيه ،، لذا يكون تكلفة المهمات المستهلكة هي 1600

قيد التسوية  بدفتر اليومية

مدين

دائن

الإشارة

أسماء الحسابات والشـــــــــــــــــرح

التاريخ

1600

حـ/ مصروف المهمات والأدوات

31 / 12

1600

حـ /المهمات والأدوات

قيد التسوية

◄تحديد العملية المالية : استهلاك المهمات

◄ أثر العملية على المعادلة المحاسبية : نقص في الأصول ،، وزيادة في المصروفات تمثل نقص في حقوق صاحب المشروع

OE	+	L	=	A
1600–				1600–

◄قيد التسوية  اللازم (تحليل العملية إلى مدين ودائن) :

الزيادة في المصروفات يتم تسجيلها بقيد مدين في حساب مصروف المهمات والأدوات  ،، النقص في الأصول يتم تسجيله بقيد دائن في حساب المهمات والأدوات ،، كما هو واضح من قيد اليومية المذكور أعلاه

◄ بعد الترحيل إلى دفتر الأستاذ العام نجد أن رصيد حساب المهمات والأدوات أصبح مساوياً لمبلغ 400 جنيه يمثل تكلفة المهمات المتبقية في المخزن ،، وأن حساب مصروف المهمات أصبح له رصيد يساوي 1600 جنيه

◄ حساب المهمات والأدوات supplies يدرج بالميزانية ،، وحساب مصروف المهمات supplies expense يدرج بقائمة الدخل

تحويل الأصول الثابتة إلى مصروف

الاستهلاك depreciation

◄ الاستهلاك هو تحويل جزء من تكلفة الأصل الثابت إلى مصروف بصفة دورية (كل نهاية فترة محاسبية) خلال حياته المفيدة النافعة ،، وذلك بطريقة منطقية ومنتظمة ،، لذا الاستهلاك هو عملية توزيع للتكلفة ،، يعني توزيع تكلفة الأصل على عدد السنوات التي استفادت منه (توزيع تكلفة الأصل على حياته أو عمره المفيد) ،، وقيد التسوية المتعلق بالاستهلاك هو قيد يومية في نهاية الفترة المحاسبية ،، الغرض منه هو تحويل جزء من تكلفة الأصل الثابت إلى مصروف ،،

◄ كل شركة تمتلك أصول ثابتة مثل المباني والمعدات والآلات والسيارات ،، وهذه الأصول طويلة الأجل يتم شرائها من أجل الاستفادة منها لعدد من السنوات المستقبلية ،، ولأن هذه الأصول تقدم خدمة لمدة عدد من السنوات ،، لذا فإن كل منها يتم تسجيله في الدفاتر المحاسبية على إنه أصل في السنة التي تم فيها شرائه والحصول عليه بدلاً من أن يسجل على إنه مصروف ،، وهذه الأصول الثابتة يتم تسجيلها بتكلفتها ( تكلفة شرائها ) طبقاً لمبدأ التكلفة  ،، ومدة الخدمة أو الاستفادة من الأصل الثابت يطلق عليها الحياة المفيدة للأصل ( العُمر الإنتاجي للأصل) ،، والاستهلاك يطبق على كل الأصول الثابتة ما عدا الأرض ،، لأن كل أصل ثابت يكون قابل للاستهلاك depreciable assets لأن قيمته تتناقص خلال حياته المفيدة (باستثناء الأرض)

◄ الأصول الثابتة (باستثناء الأرض)  لن تستمر إلى الأبد ،، فهي تستهلك وتنقص قيمتها تدريجياً  يوماً بعد يوم ،، حتى يجئ الوقت الذي يجب فيه استبدالها في نهاية حياتها الإنتاجية إذا أرادت الشركة أن تستمر في أعمالها ،، فلو قام صاحب المشروع بإنفاق كل الربح الذي تولد من المشروع دون أن يخصم منه قيمة الاستهلاك ،، فلن يجد نقود لاستبدال أصوله الثابتة عندما يجيء اليوم الذي تصبح فيه هذه الأصول نفاية أو واجبة التكهين في نهاية حياتها الإنتاجية ،، لذا الاستهلاك هو النقص في قيمة الأصول الثابتة ،، والنقص في قيمة أي أصل يعتبر مصروف يجب طرحه من الإيرادات في قائمة الدخل للتوصل إلى صافي الدخل  ،،

◄ الحسابات التي تتأثر باستهلاك الأصول الثابتة هي حساب مصروف الاستهلاك depreciation expense وحساب الاستهلاك المتراكم accumulated depreciation  وكما هو واضح فإن حساب النقدية لا يتأثر بالاستهلاك ،، ومصروف الاستهلاك يتم طرحه من الإيرادات في قائمة الدخل للتوصل إلى صافي الدخل ،،

• وحساب الاستهلاك المتراكم يتزايد كل سنة بمقدار مصروف الاستهلاك السنوي ،، فإذا كان مصروف الاستهلاك السنوي2 ألف جنيه فإن حساب الاستهلاك المتراكم في السنة الأولى يكون 2 ألف جنيه ،، ثم يتزايد إلى 4 ألف جنيه في السنة الثانية ،، ثم يتزايد إلى 6 ألف جنيه في السنة الثالثة ،، لذا حساب الاستهلاك المتراكم يبين مقدار النقص المتزايد (المتراكم) في قيمة الأصل ،، بينما حساب مصروف الاستهلاك يبين مقدار النقص السنوي أو الدوري في قيمة الأصل  ،، وحساب الاستهلاك المتراكم هو حساب طرح يتم وضعه تحت الأصل التابع له ويطرح من تكلفة الأصل التابع له في الميزانية العمومية حتى نحصل على القيمة الدفترية لهذا الأصل التابع له ،، لنفترض أن تكلفة الأصل الثابت عند شرائه في أول السنة المحاسبية تساوي 20 ألف جنيه

◄ القيمة الدفترية للأصل الثابت في نهاية السنة الأولى = تكلفة الأصل – الاستهلاك المتراكم = 20 – 2 = 18 ألف جنيه

◄ القيمة الدفترية للأصل الثابت في نهاية السنة الثانية = تكلفة الأصل – الاستهلاك المتراكم = 20 – 4 = 16 ألف جنيه

◄ القيمة الدفترية للأصل الثابت في نهاية السنة الثالثة = تكلفة الأصل – الاستهلاك المتراكم = 20 – 6 = 14 ألف جنيه

مثال

 شركة أشترت أثاث بتكلفة 20000 جنيه في بداية السنة المحاسبية ،، وقررت عمل استهلاك سنوي يساوي 10 % من تكلفة الأثاث ،، المطلوب تسجيل قيد التسوية في نهاية السنة المحاسبية

دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة

مدين

دائن

الإشارة

أسماء الحسابات والشــــــــــــــــــــــرح

التاريخ

2000

حـ / مصروف الاستهلاك ـ للأثاث

31 / 12

2000

حـ/الاستهلاك المتراكم للأثاث

قيد التسوية

◄تحديد العملية المالية : استهلاك الأثاث

◄ أثر العملية على المعادلة المحاسبية : نقص في الأصول ،،  وزيادة في المصروفات تمثل نقص في حقوق صاحب المشروع ،،

OE	+	L	=	A
2000–				2000–

◄القيد اللازم (تحليل العملية إلى مدين ودائن) :

الزيادة في المصروفات يتم تسجيلها بقيد مدين في حساب مصروف الاستهلاك ،، النقص في الأصول يتم تسجيله بقيد دائن في حساب الاستهلاك المتراكم ،، كما هو واضح من قيد اليومية المذكور أعلاه

◄ نرحل قيد التسوية من دفتر اليومية العامة إلى الحسابات المتعلقة به بدفتر الأستاذ

◄ حساب الاستهلاك المتراكم يدرج بالميزانية ،، وحساب مصروف الاستهلاك يدرج بقائمة الدخل

◄ حساب الاستهلاك المتراكم هو حساب عكسي للأصل contra asset account بمعنى إنه حساب يطرح من حساب الأصل في الميزانية العمومية لذا فإن حساب الاستهلاك المتراكم للأثاث يظهر تحت حساب الأثاث مباشرة في الميزانية ومطروحاً منه ،، ولنفس السبب يكون الرصيد الطبيعي لحساب الاستهلاك المتراكم هو رصيد دائن ،، لأن الرصيد الطبيعي لحساب الأثاث هو رصيد مديــن ،، لذا فإن الحساب العكسي يعتبر حساب طرح offsetting account

20000	الأثاث
2000	يطرح الاستهلاك المتراكم ـ للأثاث
18000	القيمة الدفترية للأثاث

والمبلغ المتبقي (18000) يطلق عليه القيمة الدفترية للأصل book value of the asset /carrying value of the asset أو صافي القيمة الدفترية  net book value

والقيمة الدفترية للأصل تختلف عن القيمة السوقية للأصل لأن القيمة السوقية للأصل هي سعر بيعه لو تم بيعه في السوق

قيود التسوية للبنود المؤجلة deferrals

تسويات التزام وإيراد

(تحويل الإيراد الغير مكتسب إلى إيراد مكتسب)

الإيراد الغير مكتسب unearned revenues يطلق عليه أيضاً  الإيراد المؤجل deferred revenues أو الدخل المؤجل deferred income وهو التزامات ( وليس إيرادات)

عندما تستلم الشركة النقود التي يدفعها العملاء مقدماً لها في مقابل خدمات سوف تقوم بإنجازها مستقبلاً أو سلع سوف تقوم بتسليمها في المستقبل فإن الشركة تفتح حساب التزام يسمى الإيراد الغير مكتسب ،، ولكن عندما تقوم بتقديم هذه الخدمة كلياً أو جزئياً إلى العميل أو تسلمه البضائع كلياً أو جزئياً ،، فإن رصيد حساب الإيراد الغير مكتسب (التزام) يجب تحويله كلياً أو جزئياً إلى حساب إيراد مكتسب (إيرادات) ،،

مثال : استلام الشركة للنقدية ولكنها لم تقدم الخدمة أو تبيع السلعة   

  في أول ديسمبر ،، استلمت شركة دعاية وإعلان من العميل نقدية تساوي 1200 جنيه كأتعاب مدفوعة مقدماً لتقوم بعمل تصميمات فنية للعميل

◄ تحديد العملية المالية : استلام نقدية قبل تقديم الخدمة

◄ تحليل العملية (أثرها على المعادلة المحاسبية) : زيادة في الأصول ،، وزيادة في الالتزامات

OE	+	L	=	A
		1200+		1200+

◄القيد اللازم (تحليل العملية إلى مدين ودائن) :

الزيادة في الأصول (النقدية) يتم تسجيلها بقيد مدين في حساب النقدية ،، والزيادة في الالتزامات يتم تسجيلها بقيد دائن في حساب من حسابات الإيرادات الغير مكتسبة unearned revenue وهو حساب الأتعاب الغير مكتسبة unearned  fees / unearned service  fees

وهذه العملية المالية هي دفعة استلمتها الشركة لتقديم خدمات مستقبلية ،، ولكن لم يتم انجاز هذه الخدمات حتى الآن ،، لذا فإن هذه العملية المالية تؤدي إلى زيادة في أصل هو النقدية ،، كما تؤدي إلى زيادة في التزام يطلق عليه مصطلح الإيرادات الغير مكتسبة unearned revenue وهي الأتعاب الغير مكتسبة  ،، لذا نجعل حساب الأتعاب الغير مكتسبة  دائناً بقيمة الزيادة فيه

دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة

مدين

دائن

الإشارة

أسمــــــــــــاء الحسابات والشـــــــــــــــــــرح

التاريخ

1200

حـ/ النقدية

1 / 12

1200

حـ/ حساب الأتعاب الغير مكتسبة

وعندما يتم تقديم الخدمة أو بيع السلعة ،، فإن الشركة تحول رصيد  حساب الأتعاب الغير مكتسبة (وهو التزام) إلى حساب الأتعاب المكتسبة  earned revenue(وهو إيرادات)

لاحظ أن حساب الإيرادات الغير مكتسبة هو مصطلح عام يصف أي نوع من الإيرادات الغير مكتسبة مثل الأتعاب الغير مكتسبة أو الأقساط الغير مكتسبة أو الاشتراكات الغير مكتسبة أو الإيجار الغير مكتسب unearned rent

لنفترض أن الشركة قد أنجزت  جزء من الخدمة يعادل 500 جنيه في نهاية شهر ديسمبر واعتبرت كاملة ومقبولة من العميل ،، لذا يجب تسجيل قيد لتحويل جزء من رصيد  حساب الأتعاب الغير مكتسبة (الإيرادات الغير مكتسبة) إلى حساب الأتعاب المكتسبة (الإيرادات المكتسبة)

دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة

مدين

دائن

الإشارة

أسماء الحسابات والشــــــــــــــــــرح

التاريخ

500

حـ/ الأتعاب الغير مكتسبة

31 / 12

500

حـ/ الأتعاب المكتسبة

حساب الأتعاب الغير مكتسبة

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
مديـــــــــن		│	دائن
500	31 / 12	│	1200	1 / 12
700 الرصيد	31 / 12

حساب الأتعاب المكتسبة

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
مــــــــــــدين		│	دائن
		│	500	31 / 12

◄ تحديد العملية المالية : تقديم جزء من خدمة مدفوعة مقدماً

◄ أثر العملية على المعادلة المحاسبية : نقص في الالتزامات ،،  وزيادة في الإيرادات تمثل زيادة في حقوق صاحب المشروع ،،

OE	+	L	=	A
500+		500–

◄قيد التسوية اللازم (تحليل العملية إلى مدين ودائن) :

النقص في الالتزامات يتم تسجيله بقيد مدين في حساب الأتعاب الغير مكتسبة ،، والزيادة في الإيرادات يتم تسجيلها بقيد دائن في حساب من حسابات الإيرادات المكتسبة هو حساب الأتعاب المكتسبة

◄ حساب الإيرادات الغير مكتسبة يدرج بالميزانية إن كان له رصيد في تاريخ إعداد الميزانية ،، وحساب الإيرادات المكتسبة يدرج بقائمة الدخل

التسويات للبنود المستحقة accruals

البنود المستحقة accruals (accrued items) تستلزم قيود تسوية في نهاية الفترة المحاسبية لتسجيل إيرادات لم يسبق تحصيلها ولم يسبق تسجيلها حتى نهاية الفترة المحاسبية ،، أو لتسجيل مصروفات لم يسبق دفعها ولم يسبق تسجيلها في السجلات المحاسبية حتى نهاية الفترة المحاسبية

الاعتراف بالإيرادات المستحقة القبض (تسجيلها في السجلات المحاسبية)

  Accrued revenues / accrued asset

قيود التسوية للإيرادات المستحقة القبض (الأصول المستحقة القبض) هي تسجيل الإيرادات التي اكتسابها المشروع فعلاً (واستحقت له)  revenue earned (and accrued) لأن الخدمة أو السلعة المتعلقة بها قد تم تقديمها وأنجزها المشروع ولكن لم يتم تسجيلها في سجلات المشروع حتى آخر يوم في الفترة المحاسبية ولم يستلم المشروع النقود المتعلقة بهذه الإيرادات ،، وقيد التسوية يؤدي إلى زيادة في أصل مستحق القبض  accrued asset يطلق عليه الإيراد المستحق القبض Accrued revenue (unbilled revenues)  مثل حسابات القبض وفوائد القبض وإيجار القبض ويدرج بالميزانية العمومية ،، وقيد التسوية يؤدي أيضاً إلى زيادة في الإيرادات المكتسبة  revenues earned  مثل العمولة المكتسبة أو إيراد الفوائد ويدرج بقائمة الدخل

×××		الإيراد المستحق القبض (مثل حسابات القبض)
	×××				الإيراد المكتسب (مثل الأتعاب المكتسبة

مثال

لنفترض أن الشركة أنجزت وأتمت خدمات في 31 ديسمبر يستحق عنها مبلغ 5000 جنيه ،، ولكن الشركة لم ترسل الفاتورة حتى نهاية الفترة المحاسبية في 31 ديسمبر ،، لذا فإن هذا المبلغ لا يكون ظاهراً في السجلات حتى 31 ديسمبر ،، لذا يجب تسجيل قيد تسوية للاعتراف بهذا الإيراد في نهاية شهر ديسمبر وإرسال الفاتورة إلى العميل

دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة

مدين

دائن

الإشارة

أسمــــــــاء الحسابات والشـــــــــــــــــرح

التاريخ

5000

حسابات القبض

31 / 12

5000

حـ/ الأتعاب المكتسبة

تحديد العملية المالية : استحقاق إيرادات للشركة غير مسجلة وغير محصلة

أثر العملية المالية على المعادلة المحاسبية : زيادة في الأصول وزيادة في الإيرادات تمثل زيادة في حقوق صاحب المشروع

OE	+	L	=	A
5000+				5000+

◄قيد التسوية اللازم (تحليل العملية إلى مدين ودائن) :

الزيادة في الأصول يتم تسجيلها بقيد مدين في حسابات القبض ،، والزيادة في الإيرادات يتم تسجيلها بقيد دائن في حساب من حسابات الإيرادات المكتسبة هو حساب الأتعاب المكتسبة

مثال

في أول يوليو أبرمت الشركة شهادة إيداع مع إحدى البنوك  ،، تمنح حاملها فوائد سنوية 10% يتم تحصيلها كل سنة ،، والقيمة الاسمية للشهادة 15000 جنيه ،، لذا فإن الفوائد المستحقة عن فترة ستة شهور من  أول يوليو حتى 31 ديسمبر لا تكون ظاهرة في السجلات حتى نهاية السنة المحاسبية في  31 ديسمبر ،، المطلوب حساب الفوائد وتسجيل قيد التسوية في نهاية السنة المحاسبية :

الحل

الفوائد = 15000 × 10% × ⁶ / _12شهر  = 750 جنيه

دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة

مدين

دائن

الإشارة

أسماء الحسابات والشــــــــــــــــرح

التاريخ

750

حـ/ فوائد القبض ( أصل)

31 / 12

750

إيراد الفوائد (إيراد)

قيد التسوية

◄ تحديد العملية المالية : استحقاق إيرادات للشركة غير مسجلة وغير محصلة

◄ أثر العملية المالية على المعادلة المحاسبية : زيادة في الأصول وزيادة في الإيرادات تمثل زيادة في حقوق صاحب المشروع

OE	+	L	=	A
750+				750+

◄ قيد التسوية اللازم (تحليل العملية إلى مدين ودائن) :

الزيادة في الأصول يتم تسجيلها بقيد مدين في حساب فوائد القبض ،، والزيادة في الإيرادات يتم تسجيلها بقيد دائن في حساب من حسابات الإيرادات هو حساب إيراد الفوائد

◄ فوائد القبض interest receivable هي أصل يدرج بالميزانية ،، وإيراد الفوائد interest revenue هو  نوع من الإيرادات المكتسبة يدرج بقائمة الدخل

• الاعتراف بالمصروفات المستحقة الدفع (تسجيلها في السجلات المحاسبية)

Accrued expenses / accrued liability    

قيود التسوية للمصروفات المستحقة الدفع هي تسجيل المصروفات التي تحملها المشروع (واستحقت عليه) expenses incurred (and accrued) ولكن لم يتم دفعها ولم يتم تسجيلها في السجلات حتى آخر يوم في الفترة المحاسبية ،، وقيد التسوية يؤدي إلى زيادة في التزام معين يطلق عليه المصروف المستحق الدفع  (الالتزام المستحق الدفع) Accrued expenses / expenses payable (accrued liability)  مثل حسابات الدفع وأجور الدفع wages payable وفوائد الدفع ،، ويؤدي إلى زيادة في مصروف معين مثل مصروف المنافع العامة ومصروف الأجور ومصروف الفوائد ،، المصروف المستحق الدفع  يدرج بالميزانية ضمن الالتزامات ،، والمصروف المعين يدرج بقائمة الدخل

مثال

في نهاية الفترة المحاسبية 31 ديسمبر كانت توجد أجور 450 جنيه مستحقة على الشركة للعمال عن ثلاثة أيام عمل ،،  وهذه الأجور لم يتم دفعها ولم يتم تسجيلها ،، لأن هؤلاء العمال يتم دفع وتسجيل أجورهم كل أسبوع ،، المطلوب إجراء قيد التسوية في دفتر اليومية العامة وترحيله إلى دفتر الأستاذ كما يلي :

دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة

مدين

دائن

الإشارة

أسماء الحسابات والشــــــــــــــــــــــرح

التاريخ

450

حـ/ مصروف الأجور (مصروف)

31 / 12

450

حـ / أجور الدفع (التزام)

قيد التسوية

◄العملية المالية : استحقاق مصروفات على الشركة غير مسجلة وغير مدفوعة

◄أثر العملية المالية على المعادلة المحاسبية : زيادة في المصروفات تمثل نقص في حقوق صاحب المشروع ،، وزيادة في الالتزامات

OE	+	L	=	A
450–		450+

◄قيد التسوية اللازم (تحليل العملية إلى مدين ودائن) :

الزيادة في المصروفات يتم تسجيلها بقيد مدين في حساب مصروف الأجور ،، الزيادة في الالتزامات يتم تسجيلها بقيد دائن في حساب أجور الدفع ،،

◄ أجور الدفع wages payable هي التزام يدرج بالميزانية ،، مصروف الأجور يدرج بقائمة الدخل

مثال

في أول أكتوبر اقترضت الشركة من البنك مبلغ 10000 جنيه ،، بفائدة سنوية 10 % يتم دفعها سنوياً ،، لذا فإن الفوائد المستحقة عن فترة ثلاثة شهور من  أول أكتوبر حتى 31 ديسمبر لا تكون ظاهرة في السجلات حتى نهاية السنة المحاسبية في 31 ديسمبر ،، يعني لم يتم دفعها ولم يتم تسجيلها ،، المطلوب حساب الفوائد المستحقة على الشركة وتسجيل قيد التسوية في نهاية السنة المحاسبية31 ديسمبر :

الفوائد = 10000 × 10% × ³ / _12شهر  = 250 جنيه

دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة

مدين

دائن

الإشارة

أسماء الحسابات والشــــــــــــــــــــــــرح

التاريخ

250

حـ/ مصروف الفوائد (مصروف)

31 / 12

250

حـ / فوائد الدفع (التزام)

قيد التسوية

◄تحديد العملية المالية : استحقاق فوائد على الشركة غير مسجلة وغير مدفوعة

◄أثر العملية المالية على المعادلة المحاسبية : زيادة في الالتزامات ،، وزيادة في المصروفات تمثل نقص في حقوق صاحب المشروع

OE	+	L	=	A
250–		250+

◄قيد التسوية اللازم (تحليل العملية إلى مدين ودائن) :

الزيادة في المصروفات يتم تسجيلها بقيد مدين في حساب مصروف الفوائد ،، الزيادة في الالتزامات يتم تسجيلها بقيد دائن في حساب فوائد الدفع interest payable

◄ فوائد الدفع هي التزام يدرج بالميزانية ،، مصروف الفوائد يدرج بقائمة الدخل

◄ ميزان المراجعة المُعدل (ميزان المراجعة بعد التسويات)

 adjusted trial balance / trial balance after adjustment

واستكمال الدورة المحاسبية بدون ورقة العمل

بعد الانتهاء من تسجيل قيود التسوية بدفتر اليومية العامة وترحيلها إلى الحسابات بدفتر الأستاذ العام ،، نقوم بإعداد ميزان المراجعة المعدل (ميزان المراجعة بعد التسويات) من واقع أرصدة الحسابات بدفتر الأستاذ العام ،،

توازن ميزان المراجعة المعدل ،، بمعنى تساوي مجموع أرصدة الحسابات بالجانب المدين مع مجموع أرصدة الحسابات بالجانب الدائن ،، يعتبر دليل على توازن الحسابات بدفتر الأستاذ العام بعد ترحيل قيود التسوية ،، وبعد التأكد من توازن ميزان المراجعة المعدل نقوم بإعداد القوائم المالية من واقع ميزان المراجعة المعدل  ،، وبعد الانتهاء من إعداد القوائم المالية نقوم بتسجيل قيود الإقفال بدفتر اليومية العامة وترحيلها إلى دفتر الأستاذ العام ،، ثم نقوم بإعداد ميزان المراجعة بعد الإقفال

استكمال الدورة المحاسبية باستخدام ورقة العمل work sheet

من الممكن تسجيل قيود التسوية لمشروع صغير مباشرة في دفتر اليومية العامة ،، ثم نرحل قيود التسوية إلى دفتر الأستاذ العام ،، ثم من واقع أرصدة الحسابات بدفتر الأستاذ العام نقوم بإعداد ميزان المراجعة المعدل ،، ثم نقوم بإعداد القوائم المالية مباشرة من واقع ميزان المراجعة المعدل ،، يعني من الممكن تنفيذ خطوات الدورة المحاسبية بدون استخدام ورقة العمل ،، وهذه الطريقة قد تكون سهلة بالنسبة للمشروعات الصغيرة ،، ولكن بالنسبة للشركات الكبيرة فإن ورقة العمل تعتبر أمراً لازماً لكثرة الحسابات وكثرة التسويات ،،

◄ ورقة العمل هي مسودة (ورقة) تـُستخدم لتحضير وتجهيز قيود التسوية وقيود الإقفال وإعداد القوائم المالية ،، وكما يوحي اسمها فورقة العمل هي أداة للعمل يستخدمها المحاسب وحده فقط ،، فهي ليست سجل محاسبي دائم بمعنى إنها ليست سجل يومية ولا تمثل جزء من دفتر الأستاذ العام ،، كما إنها ليست قائمة مالية وليست حساب ،، لذا ورقة العمل لا يتم نشرها أبداً ولكنها وسيلة لتجهيز قيود التسوية تمهيداً لتسجيلها بدفتر اليومية العامة كما أنها وسيلة لإعداد القوائم المالية

ورقة العمل هي مجرد وسيلة اختيارية قد يستخدمها المحاسب لتسهيل عمله في إعداد القوائم المالية وتسجيل قيود التسوية بدفتر اليومية العامة ،، وفي الشركات الصغيرة من الممكن الاستغناء عن ورقة العمل ،، فاستخدام ورقة العمل هو عملية اختيارية فإذا استخدمها المحاسب فإنه يقوم بإعداد القوائم المالية من واقع ورقة العمل ،، و يقوم بتسجيل قيود التسوية بدفتر اليومية العامة من واقع ورقة العمل ،، ثم يرحلها إلى دفتر الأستاذ

تمرين

فيما يلي ميزان المراجعة قبل التسويات في 31 ديسمبر 2018 لمشروع ياسمين للدعاية والإعلان ،، حيث إنه يحتوي على  كل الحسابات التي لها أرصدة  بدفتر الأستاذ العام    ،، وأسفل ميزان المراجعة قبل التسويات نعرض المعلومات الإضافية المتعلقة بالتسويات المطلوب تسجيلها ،، والمطلوب استكمال الدورة المحاسبية باستخدام ورقة العمل

مشروع ياسمين للدعاية والإعلان

ميزان المراجعة قبل التسويات

31 ديسمبر 2018

صفحة الأستاذ	أسم الحساب	أرصدة مدينة	أرصدة دائنة
	النقدية	3300
	حسابات القبض	1400
	المهمات والأدوات	200
	الإيجار المدفوع مقدماً	150
	تجهيزات المحل	800
	حسابات الدفع		300
	الأتعاب  الغير مكتسبة		1200
	قروض الدفع		1000
	رأس المال صاحب المشروع		2000
	الأتعاب  المكتسبة		3000
	مصروف الأجور	1100
	مصروف الإيجار	550
	المجموع	7500	7500

المعلومات الإضافية  

(A) بالنسبة  للإيجار المدفوع مقدماً الظاهر في ميزان المراجعة المذكور أعلاه  ،، فهو ثلاثة شهور إيجار مدفوع مقدماً تبدأ من أول ديسمبر ولم يتم تسجيل مصروف الإيجار عن شهر ديسمبر حتى نهاية السنة المحاسبية في 31 / 12 / 2018

 (B) في نهاية يوم عمل 31 ديسمبر أتضح من جرد المهمات والأدوات أن تكلفة المتبقي من المهمات والأدوات هي 40 جنيه

(C)  الاستهلاك السنوي لتجهيزات المحل بمعدل 10% سنوياً بما يعادل مصروف استهلاك سنوي  يساوي 80 جنيه ،،

(D) بالنسبة  للأتعاب الغير مكتسبة الظاهرة في ميزان المراجعة بمبلغ 1200 جنيه ،، فقد أنجز مشروع ياسمين في نهاية شهر ديسمبر خدمات تساوي 500 جنيه اعتبرت كاملة ومقبولة من العميل ،،

(E) مشروع ياسمين أنجز وأتم خدمات إعلانات  في 31 ديسمبر يستحق عنها مبلغ 75 جنيه ،، ولكنه لم يسجلها ولم يقبضها

(F) في 31  ديسمبر أتضح أن مشروع ياسمين مستحق عليه أجور 180 جنيه ،، ولكنه لم يسجلها ولم يدفعها

(G) القرض الظاهر في ميزان المراجعة بمبلغ 1000 جنيه ،، تم الحصول عليه في أول  أكتوبر بفائدة 10% سنوياً يتم دفعها سنوياً ،، لذا يستحق فوائد على المشروع عن ثلاثة شهور من  أول  أكتوبر حتى 31 ديسمبر ،، ولكنه لم يسجلها ولم يدفعها

الفوائد = 10000 × 10% × ³ / _12شهر  = 250 جنيه

خطوات إعداد ورقة العمل

◄ الخطوة الأولى

ورقة العمل تتكون من 11 عمود ،، وأول عمود يبين أسماء الحسابات بالترتيب ،، وفي العمود الأول نضع أسماء كل الحسابات التي لها رصيد بدفتر الأستاذ العام

العمود الثاني والثالث هما عمودي ميزان المراجعة قبل التسويات ،، ويضع المحاسب أرصدة الحسابات في ميزان المراجعة قبل التسويات مباشرة من واقع أرصدة الحسابات بدفتر الأستاذ العام قبل تسجيل وترحيل قيود التسوية (أنظر  ورقة العمل ،، الخطوة رقم 1 ) ،، وبالنسبة للتمرين المذكور أعلاه يقوم القارئ بنقل ميزان المراجعة المذكور بالتمرين إلى ورقة العمل ،، ميزان المراجعة قبل التسويات trial balance before adjustment يطلق عليه أيضاً ميزان المراجعة الغير معدل unadjusted trial balance ونتأكد من تساوي مجموع العمود المدين مع مجموع العمود الدائن بميزان المراجعة قبل التسويات

◄ الخطوة الثانية

ثم نبدأ بتسجيل قيود التسوية في عمودي التسويات الرابع والخامس (( وكأننا نسجلها في دفتر اليومية )) فإذا كان أي حساب من حسابي قيد التسوية غير موجود ضمن أسماء الحسابات في العمود الأول ،، فإننا نضيف اسمه في نهاية العمود الأول (عمود أسماء الحسابات) وتحت صف المجموع ،، لذا فإننا نضيف أسماء حسابات إضافية أسفل الورقة إذا كانت قيود التسوية تتطلب ذلك ،، على سبيل المثال أضفنا حساب مصروف المهمات والأدوات كحساب مدين لاستكمال قيد التسوية المتعلق بحساب المهمات والأدوات ،، ثم نضع مبلغ التسوية في عمودي التسويات (وهما العمود الرابع والخامس) ،، ونستخدم حروف انجليزية في قيد التسوية  كإشارة إحالة cross reference من القيد المدين إلى القيد الدائن ،، على سبيل المثال حرف A للإحالة من مصروف الإيجار إلى الإيجار المدفوع مقدماً ،، ومبلغ التسوية هو 50 جنيه يجب تسجيله مرة مدين ومرة أخرى دائن ،، وعلى سبيل المثال نضيف حسابين  إضافيين أسفل الورقة هما حساب مصروف الاستهلاك  وحساب الاستهلاك  المتراكم بهذا الترتيب وعند إضافتهما نبدأ بالحساب  ذات القيد المدين ،، وهذان الحسابان يتعلقان بقيد التسوية (C) ،،  وحرف C يستخدم للإحالة من مصروف الاستهلاك  إلى الاستهلاك  المتراكم

ثم نتأكد في النهاية من أن مجموع عمود التسوية المدين يساوي مجموع عمود التسوية الدائن( أنظر  ورقة العمل ،، الخطوة رقم 2 )

◄ الخطوة الثالثة

نقوم بالجمع الأفقي (أو الطرح الأفقي) crossfooting لعمودي ميزان المراجعة قبل التسويات مع عمودي التسويات ،، والناتج نضعه في ميزان المراجعة المعدل ،، على سبيل المثال حسابات القبض = 1400 مدين + 75 مدين = 1475 جنيه مدين ،، لذا يجب وضع مبلغ 1475 جنيه في العمود المدين من ميزان المراجعة المعدل

كما أن حساب المهمات والأدوات = 200 مدين – 160 دائن = 40 جنيه مدين ،، فنضع 40 جنيه في العمود المدين من ميزان المراجعة المعدل أمام حساب المهمات والأدوات  ،، وهكذا نستمر في الجمع الأفقي لكل بند (حساب) item وبعد استكمال ميزان المراجعة المعدل نتأكد من توازنه ،، بمعنى أن مجموع العمود المدين يجب أن يساوي مجموع العمود الدائن ( أنظر  ورقة العمل ،، الخطوة رقم 3 )

◄ الخطوة الرابعة

نوزع أرصدة ميزان المراجعة المعدل على عمودي قائمة الدخل (العمود الثامن والتاسع)  وعلى عمودي الميزانية العمومية وقائمة حقوق صاحب المشروع (العمود العاشر والحادي عشر) ،، فمن واقع ميزان المراجعة المعدل نأخذ أرصدة حسابات المصروفات ونضعها في العمود المدين من عمودي قائمة الدخل (العمود الثامن) ونأخذ أرصدة حسابات الإيرادات ونضعها في العمود الدائن من عمودي قائمة الدخل (العمود التاسع)

 

ومن واقع ميزان المراجعة المعدل نأخذ أرصدة الأصول والمسحوبات إن وجدت ونضعها في العمود المدين من عمودي الميزانية العمومية وقائمة حقوق صاحب المشروع ،، ونأخذ أرصدة الالتزامات ورأس المال ونضعها في العمود الدائن من عمودي الميزانية العمومية وقائمة حقوق صاحب المشروع

◄ الخطوة رقم 5

نقوم بجمع عمودي قائمة الدخل  ،، والفرق بين مجموع عمودي قائمة الدخل ((مجموع العمود المدين ومجموع العمود الدائن)) يحدد صافي الربح أو صافي الخسارة ،، فنأخذ صافي الربح ونضعه في العمود الدائن من عمودي الميزانية العمومية أسفل الورقة ،، أما إذا كان المشروع قد حقق خسارة ،، فنأخذ صافي الخسارة ونضعها في العمود المدين من عمودي الميزانية العمومية أسفل الورقة ،، ونلاحظ أن صافي الربح موضوع في مكانه الغير طبيعي (في العمود المدين من عمودي قائمة الدخل) لأنه متمم حسابي (الفرق بين مجموع العمود المدين و مجموع العمود الدائن) لذا عندما ننقله إلى عمودي الميزانية نضعه في مكانه الطبيعي وهو العمود الدائن ،، ثم نقوم بالجمع الرأسي لنتأكد من أن مجموع العمود المدين يساوي مجموع العمود الدائن سواء في عمودي قائمة الدخل أو عمودي الميزانية ( أنظر  ورقة العمل ،، الخطوة الرابعة والخامسة )

◄ لاحظ أن ورقة العمل لا تعتبر بديلاً للقوائم المالية الرسمية لأن البيانات في عواميد القوائم المالية بورقة العمل هي بيانات غير مرتبة بطريقة لائقة ،، فالميزانية العمومية بورقة العمل هي ميزانية عمومية غير مصنفة ،، وكذلك قائمة الدخل وحقوق صاحب المشروع ،،  كما أن طريقة عرض القوائم المالية لبعض الحسابات يختلف عن طريقة عرض عواميد القوائم المالية بورقة العمل لهذه الحسابات ،، على سبيل المثال الأثاث والاستهلاك المتراكم ،، لذا فإن ورقة العمل هي أداة عمل للمحاسب فقط فلا يتم نشرها أو توزيعها على أي جهة

مشروع ياسمين للدعاية والإعلان

ورقة العمل ( الخطوة رقم 1 )

عن السنة المنتهية في 31 ديسمبر 2018

اســـــم الحســـــــــــاب

ميزان المراجعة قبل التسويات

║ ║

التسويات

║ ║

ميزان المراجعة المعدل

║ ║

قائمة الدخل

║ ║

الميزانية العمومية

مدين

دائن

║

مدين

دائن

║

مدين

دائن

║

مدين

دائن

║

مدين

دائن

النقدية

3300

║

║

║

║

حسابات القبض

1400

║

║

║

║

المهمات والأدوات

200

║

║

║

║

الإيجار المدفوع مقدماً

150

║

║

║

║

تجهيزات المحل

800

║

║

║

║

حسابات الدفع

300

║

║

║

║

الأتعاب الغير مكتسبة

1200

║

║

║

║

قروض الدفع

1000

║

║

║

║

رأس المال

2000

║

║

║

║

الأتعاب المكتسبة

3000

║

║

║

║

║

║

║

║

مصروف الأجور

1100

║

║

║

║

مصروف الإيجار

550

║

║

║

║

المجموع

7500

7500

║

║

║

║

مشروع ياسمين للدعاية والإعلان

ورقة العمل ( الخطوة رقم 2 )

عن السنة المنتهية في 31 ديسمبر 2018

اســـــم الحســـــــــــاب

ميزان المراجعة قبل التسويات

║ ║

التسويات

║ ║

ميزان المراجعة المعدل

║ ║

قائمة الدخل

║ ║

الميزانية العمومية وقائمة حقوق…..

مدين

دائن

║

مدين

دائن

║

مدين

دائن

║

مدين

دائن

║

مدين

دائن

النقدية

3300

║

║

║

║

حسابات القبض

1400

║

75

E

║

║

║

المهمات والأدوات

200

║

B

160

║

║

║

الإيجار المدفوع مقدماً

150

║

A

50

║

║

║

تجهيزات المحل

800

║

║

║

║

حسابات الدفع

300

║

║

║

║

الأتعاب الغير مكتسبة

1200

║

500

D

║

║

║

قروض الدفع

1000

║

║

║

║

رأس المال

2000

║

║

║

║

الأتعاب المكتسبة

3000

║

E

75

║

║

║

║

D

500

║

║

║

مصروف الأجور

1100

║

180

F

║

║

║

مصروف الإيجار

550

║

50

A

║

║

║

المجموع

7500

7500

║

║

║

║

مصروف المهمات والأدوات

║

160

B

║

║

║

مصروف الاستهلاك ــ تجهيزات

║

80

C

║

║

║

الاستهلاك المتراكم ــ تجهيزات

║

C

80

║

║

║

أجور الدفع

║

F

180

║

║

║

مصروف الفوائد

║

25

G

║

║

║

فوائد الدفع

║

G

25

║

║

║

المجموع

║

1070

1070

║

║

║

مشروع ياسمين للدعاية والإعلان

ورقة العمل ( الخطوة رقم 3 )

عن السنة المنتهية في 31 ديسمبر 2018

اســـــم الحســـــــــــاب

ميزان المراجعة قبل التسويات

║ ║

التسويات

║ ║

ميزان المراجعة المعدل

║ ║

قائمة الدخل

║ ║

الميزانية العمومية وقائمة حقوق…..

مدين

دائن

║

مدين

دائن

║

مدين

دائن

║

مدين

دائن

║

مدين

دائن

النقدية

3300

║

║

3300

║

║

حسابات القبض

1400

║

75

E

║

1475

║

║

المهمات والأدوات

200

║

B

160

║

40

║

║

الإيجار المدفوع مقدماً

150

║

A

50

║

100

║

║

تجهيزات المحل

800

║

║

800

║

║

حسابات الدفع

300

║

║

300

║

║

الأتعاب الغير مكتسبة

1200

║

500

D

║

700

║

║

قروض الدفع

1000

║

║

1000

║

║

رأس المال

2000

║

║

2000

║

║

الأتعاب المكتسبة

3000

║

E

75

║

3575

║

║

║

D

500

║

║

║

مصروف الأجور

1100

║

180

F

║

1280

║

║

مصروف الإيجار

550

║

50

A

║

600

║

║

المجموع

7500

7500

║

║

║

║

مصروف المهمات والأدوات

║

160

B

║

160

║

║

مصروف الاستهلاك ــ تجهيزات

║

80

C

║

80

║

║

الاستهلاك المتراكم ــ تجهيزات

║

C

80

║

80

║

║

أجور الدفع

║

F

180

║

180

║

║

مصروف الفوائد

║

25

G

║

25

║

║

فوائد الدفع

║

G

25

║

25

║

║

المجموع

║

1070

1070

║

7860

7860

║

║

مشروع ياسمين للدعاية والإعلان

ورقة العمل (الخطوة الرابعة والخامسة )

عن السنة المنتهية في 31 ديسمبر 2018

اســـــم الحســـــــــــاب

ميزان المراجعة قبل التسويات

║ ║

التسويات

║ ║

ميزان المراجعة المعدل

║ ║

قائمة الدخل

║ ║

الميزانية العمومية وقائمة حقوق…..

مدين

دائن

║

مدين

دائن

║

مدين

دائن

║

مدين

دائن

║

مدين

دائن

النقدية

3300

║

║

3300

║

║

3300

حسابات القبض

1400

║

75

E

║

1475

║

║

1475

المهمات والأدوات

200

║

B

160

║

40

║

║

40

الإيجار المدفوع مقدماً

150

║

A

50

║

100

║

║

100

تجهيزات المحل

800

║

║

800

║

║

800

حسابات الدفع

300

║

║

300

║

║

300

الأتعاب الغير مكتسبة

1200

║

500

D

║

700

║

║

700

قروض الدفع

1000

║

║

1000

║

║

1000

رأس المال

2000

║

║

2000

║

║

2000

الأتعاب المكتسبة

3000

║

E

75

║

3575

║

3575

║

║

D

500

║

║

║

مصروف الأجور

1100

║

180

F

║

1280

║

1280

║

مصروف الإيجار

550

║

50

A

║

600

║

600

║

المجموع

7500

7500

║

║

║

║

مصروف المهمات والأدوات

║

160

B

║

160

║

160

║

مصروف الاستهلاك ــ تجهيزات

║

80

C

║

80

║

80

║

الاستهلاك المتراكم ــ تجهيزات

║

C

80

║

80

║

║

80

أجور الدفع

║

F

180

║

180

║

║

180

مصروف الفوائد

║

25

G

║

25

║

25

║

فوائد الدفع

║

G

25

║

25

║

║

25

المجموع

║

1070

1070

║

7860

7860

║

2145

3575

║

5715

4285

الفرق (صافي الدخل)

║

1430

║

1430

المجموع

║

3575

3575

║

5715

5715

 

إعداد القوائم المالية من واقع ورقة العمل

بعد استكمال ورقة العمل كما هو واضح من الشكل المذكور أعلاه ،، فإن كل البيانات اللازمة لإعداد القوائم المالية تكون موجودة بها ،، فنستخدم عمودي قائمة الدخل في إعداد قائمة الدخل ،، ونستخدم عمودي الميزانية العمومية وقائمة حقوق صاحب المشروع (العمود العاشر والحادي عشر) في إعداد قائمة حقوق صاحب المشروع والميزانية العمومية

مشروع ياسمين للدعاية والإعلان

قائمة الدخل

عن السنة المنتهية في 31 ديسمبر 2018

الإيرادات revenues
الأتعاب المكتسبة		3575
المصروفات
مصروف الأجور	1280
مصروف الإيجار	600
مصروف المهمات	160
مصروف الاستهلاك ــ تجهيزات المحل	80
مصروف الفوائد	25
مجموع المصروفات	←	2145
صافي الدخل (الربح )		1430

نستطيع الآن أن نقوم بإعداد قائمة حقوق صاحب المشروع بأن ننقل إليها رأس المال والمسحوبات من واقع ورقة العمل ،، و ننقل إليها أيضاً صافي الدخل من واقع قائمة الدخل

مشروع ياسمين للدعاية والإعلان

قائمة حقوق صاحب المشروع

عن السنة المنتهية في 31 ديسمبر 2018

رأس مال ياسمين في 1 يناير 2018		2000
يضاف : استثمارات صاحب المشروع	صفر
صافي الدخل (من قائمة الدخل)	1430
المجموع الجزئي	←	1430
يطرح : مسحوبات صاحب المشروع		صفر
رأس مال ياسمين في 31 ديسمبر 2018		3430

باقي البنود بورقة العمل (عمودي الميزانية) يمكن نقلها بسهولة إلى الميزانية العمومية ،، ورأس مال ياسمين في 31 ديسمبر 2018 يجب نقله من قائمة حقوق صاحب المشروع إلى الميزانية العمومية

مشروع ياسمين للدعاية والإعلان

الميزانية العمومية

31 ديسمبر 2018

الأصول
النقدية		3300
حسابات القبض		1475
المهمات والأدوات		40
الإيجار المدفوع مقدماً		100
تجهيزات المحل	800
يطرح الاستهلاك المتراكم ــ لتجهيزات المحل	80	720
مجموع الأصول	◄	5635
الالتزامات
حسابات الدفع	300
أجور الدفع	180
فوائد الدفع	25
الأتعاب الغير مكتسبة	700
قرض الدفع	1000
مجموع الالتزامات		2205
رأس مال ياسمين في 31 ديسمبر 2018		3430
مجموع الالتزامات و رأس مال	◄	5635

 

إعداد قيود التسوية من ورقة العمل

ورقة العمل ليست دفتر يومية ،، لذا لا يمكن استخدامها كأساس للترحيل إلى الحسابات بدفتر الأستاذ ،، لذا يجب تسجيل التسويات في دفتر اليومية من واقع ورقة العمل ثم ترحيلها إلى دفتر الأستاذ ،، وقيود التسوية يتم تسجيلها في دفتر اليومية من واقع عمودي التسويات في ورقة العمل (العمود الرابع والخامس) ،، وحروف إشارة الإحالة reference letters في عمودي التسويات بورقة العمل تساعدنا في تحديد طرفي القيد المدين والدائن ،، لاحظ أن خطوة تسجيل التسويات بدفتر اليومية وترحيلها إلى دفتر الأستاذ تأتي بعد خطوة إعداد القوائم المالية ،، لاحظ أن قيود التسوية وقيود الإقفال باستخدام ورقة العمل هي نفسها قيود التسوية وقيود الإقفال بدون استخدام ورقة العمل

دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة

مدين

دائن

الإشارة

أسماء الحسابات والشـــــــــــــــــــــــــــــــــرح

التاريخ

50

حـ/ حـ/ مصروف الإيجار

31 / 12

50

حـ / الإيجار المدفوع مقدماً

قيد التسوية A

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

160

حـ/ مصروف المهمات والأدوات

160

حـ/ المهمات والأدوات

قيد التسوية B

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

80

مصروف الاستهلاك ـ للتجهيزات

80

الاستهلاك المتراكم ـ للتجهيزات

قيد التسوية C

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

500

حـ / الأتعاب الغير مكتسبة

500

حـ/ الأتعاب المكتسبة

قيد التسوية D

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

75

حـ / حسابات القبض

75

الأتعاب المكتسبة

قيد التسوية E

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

180

حـ / مصروف الأجور

180

حـ / أجور الدفع

قيد التسوية F

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

25

حـ / مصروف الفوائد

25

حـ / فوائد الدفع

قيد التسوية G

قيود الإقفال وعملية الإقفال أو إقفال الدفاتر

closing entries /closing process / closing the books

الغرض من قيود الإقفال هو جعل أرصدة الحسابات المؤقتة (الإيرادات والمصروفات والمسحوبات) مساوية للصفر حيث يتم تحويل هذه الأرصدة إلى حساب دائم هو حساب رأس المال صاحب المشروع ،، لذا الحسابات المؤقتة هي حسابات تتعلق بفترة محاسبية واحدة هي الفترة المحاسبية الحالية

◄الحسابات الدائمة (الحقيقية)  permanent accounts (real accounts) هي حسابات تتعلق بفترة محاسبية مستقبلية أو فترات محاسبية مستقبلية ،، وهي كل حسابات الأصول وحسابات الالتزامات وحساب رأس المال ،، لذا فإن الحسابات الدائمة هي كل الحسابات بالميزانية العمومية ويطلق عليها حسابات الميزانية العمومية balance sheet accounts وأطلق عليها حسابات دائمة (حقيقية) لأنها لا يتم إقفالها في حسابات أخرى (لا يتم تحويل رصيدها إلى حسابات أخرى)

◄ قفل الحساب في حساب آخر يعني تحويل رصيده إلى حساب آخر ليصبح رصيده مساوياً للصفر ،، وذلك عن طريق إجراء قيد إقفال بدفتر اليومية العامة ،، وقيد الإقفال هو قيد عكسي لرصيد الحساب المراد إقفاله ،، على سبيل المثال إذا كان رصيد حساب مصروف الأجور مدين فنجعله دائن بنفس القيمة ،، ونجعل حساب ملخص الدخل مدين بنفس القيمة ،، وحساب ملخص الدخل هو حساب وسيط يتم إقفال الإيرادات والمصروفات فيه ،، ورصيد حساب ملخص الدخل يتم قفله في حساب رأس المال

(أ) اقفل أرصدة حسابات الإيرادات (الموجودة في قائمة الدخل أو في ورقة العمل بعمودي قائمة الدخل) في حساب ملخص الدخل بقيد في دفتر اليومية العامة 

دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة

مدين

دائن

الإشارة

أسماء الحسابات والشـــــــــــــــــــــــرح

التاريخ

3575

حـ/ الأتعاب  المكتسبة

31 / 12

3575

حـ / ملخص الدخل

إقفال الإيرادات في ملخص الدخل

نرحل قيد إقفال الإيرادات المذكور أعلاه إلى الحسابات المعنية بدفتر الأستاذ العام ،، وبعد الترحيل فإن حـ/ الأتعاب  المكتسبة يجب أن يكون رصيده مساوياً  للصفر

(ب) اقفل أرصدة حسابات المصروفات (الموجودة في قائمة الدخل أو في ورقة العمل بعمودي قائمة الدخل) في حساب ملخص الدخل بقيد في دفتر اليومية العامة 

دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة

مدين

دائن

الإشارة

أسماء الحسابات والشــــــــــــــــــــــــــــــرح

التاريخ

2145

حـ / ملخص الدخل

31 / 12

1280

مصروف الأجور

600

مصروف الإيجار

160

مصروف المهمات

80

مصروف الاستهلاك

25

مصروف الفوائد

إقفال المصروفات في ملخص الدخل

ملحوظة : مبلغ 2145 جنيه في العمود المدين هو مجموع المبالغ في العمود الدائن

نرحل قيد إقفال المصروفات المذكور أعلاه إلى الحسابات المعنية بدفتر الأستاذ العام ،، وبعد الترحيل فإن أرصدة حسابات مصروف الأجور ومصروف الإيجار ومصروف المهمات ومصروف الاستهلاك ومصروف الفوائد تكون مساوية للصفر

 (ج) اقفل رصيد حساب ملخص الدخل في حساب رأس المال ،، ولاحظ أن رصيد حساب ملخص الدخل يعادل صافي الدخل في قائمة الدخل

دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة

مدين

دائن

الإشارة

أسمــــــــاء الحسابات والشـــــــــــــــــــــــــــــرح

التاريخ

1430

حـ/ ملخص الدخل

31

1430

حـ/ رأس مال ياسمين

إقفال ملخص الدخل في رأس مال ياسمين

نرحل قيد إقفال حساب ملخص الدخل المذكور أعلاه إلى الحسابات المعنية بدفتر الأستاذ العام ،، وبعد الترحيل فإن حـ/ ملخص الدخل يجب أن يكون رصيده مساوياً للصفر   

(د) اقفل رصيد حساب مسحوبات صاحب المشروع في حساب رأس مال صاحب المشروع

ولكن لا توجد مسحوبات في ورقة العمل

ميزان المراجعة بعد الإقفال Post-closing trial balance

بعد تسجيل قيود الإقفال بدفتر اليومية العامة وترحيلها إلى الحسابات بدفتر الأستاذ العام ،، يجب إعداد ميزان مراجعة آخر ،، يطلق عليه ميزان المراجعة بعد قيود الإقفال ،، ويتم إعداد هذا الميزان من واقع أرصدة الحسابات بدفتر الأستاذ العام ،، وميزان المراجعة بعد الإقفال سوف يبين الحسابات الدائمة فقط وأرصدتها ،، والغرض منه هو إثبات التوازن لأرصدة الحسابات الدائمة التي سيتم ترحيلها إلى الفترة المحاسبية التالية ،، بمعنى يجب أن يتساوى مجموع الأرصدة المدينة مع مجموع الأرصدة الدائنة ،، لذا فإن الغرض منه هو اكتشاف وقوع أي خطأ أثناء ترحيل قيود الإقفال ،، ولأن كل أرصدة الحسابات المؤقتة أصبحت مساوية للصفر  ،، لذا ميزان المراجعة بعد الإقفال يحتوي فقط على الحسابات الدائمة وهي الحسابات بالميزانية permanent- balance sheet- accounts

 

مشروع ياسمين للدعاية والإعلان

ميزان المراجعة بعد الإقفال

في 31 ديسمبر 2018

اســـــم الحســـــــــــاب	أرصدة مدينة	أرصدة دائنة
النقدية	3300
حسابات القبض	1475
المهمات والأدوات	40
الإيجار المدفوع مقدماً	100
تجهيزات المحل	800
الاستهلاك المتراكم ــ تجهيزات المحل		80
حسابات الدفع		300
أجور الدفع		180
فوائد الدفع		25
الأتعاب الغير مكتسبة		700
قروض الدفع		1000
رأس مال صاحب المشروع		3430
المجموع	5715	5715

لاحظ أن مجموع الأرصدة المدينة بميزان المراجعة بعد الإقفال (5715)  يزيد عن مجموع الأصول بالميزانية (5635) بمبلغ 80 جنيه لأن الاستهلاك المتراكم لم يتم طرحه من تجهيزات المحل بميزان المراجعة بعد الإقفال ،، بل تم وضعه في الجانب الدائن من الميزان

◄ أرصدة الحسابات بميزان المراجعة بعد الإقفال في 31 ديسمبر 2018 يطلق عليها أرصدة الإقفال closing balances وهي نفسها أرصدة الفتح opening balances في بداية الفترة المحاسبية التالية في أول يناير 2019

▼فوائد ورقة العمل

1 ـ إعداد ميزان المراجعة المعدل باستخدام ورقة العمل

2 ـ إعداد القوائم المالية من واقع ورقة العمل

3 ـ تسجيل قيود التسوية في دفتر اليومية من واقع ورقة العمل

4 ـ تسجيل قيود الإقفال في دفتر اليومية من واقع ورقة العمل

5 ـ ولكن إعداد ميزان المراجعة بعد الإقفال يكون من واقع أرصدة الحسابات بدفتر الأستاذ دون استخدام ورقة العمل

القيود العكسية Reversing entries

القيود العكسية هي أول خطوة اختيارية في الفترة المحاسبية التالية ،، ففي نهاية الفترة المحاسبية السابقة يتم عمل قيود التسوية لجعل الإيرادات والمصروفات تمتثل لمبدأ المقابلة ،، القيود العكسية هي قيود في دفتر اليومية العامة يتم تسجيلها في أول يوم من الفترة المحاسبية التالية (الجديدة ) لتلغي قيود التسوية المتعلقة بالبنود المستحقة التي تم تسجيلها في نهاية الفترة المحاسبية السابقة ،، القيود العكسية تلغي أثر قيود التسوية التي تم تسجيلها في نهاية الفترة المحاسبية السابقة

ولا يجب إلغاء كل أنواع قيود التسوية ،، ولكن فقط قيود التسوية المتعلقة بالبنود المستحقة (الإيرادات المستحقة القبض والمصروفات المستحقة الدفع) هي التي يجب إلغائها ،، أما البنود المؤجلة فلا يجب إلغائها

بالرجوع إلى مشروع ياسمين فقد سبق أن افترضنا أن مشروع ياسمين لم يدفع أجور عمال عن السنة المنتهية في 31 ديسمبر 2018 لذا استحق عليه مبلغ 180 جنيه لم يتم تسجيله ولم يتم دفعه ،، لذا قمنا بتسجيل قيد تسوية في دفتر اليومية العامة ثم ترحيله إلى الحسابات المتعلقة به بدفتر الأستاذ ،،

دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة

مدين

دائن

الإشارة

أسماء الحسابات والشـــــــــــرح

التاريخ

2018

180

حـ / مصروف الأجور

31 / 12

180

حـ / أجور الدفع

قيد تسوية F

ولنفترض أنه في يوم دفع الأجور الموافق 15 يناير 2019 قام مشروع ياسمين بدفع أجور 280 جنيه  منها 180 جنيه أجور عمال عن السنة المنتهية في 31 ديسمبر 2018

◄ في حالة عدم  استخدام القيود العكسية فإن دفتر اليومية في 15 يناير 2019 يظهر كما يلي:

دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة

مدين

دائن

الإشارة

أسماء الحسابات والشـــــــــــــــــــرح

التاريخ

2019

180

حـ/ أجور الدفع

15 / 1

100

حـ / مصروف الأجور

280

حـ / النقدية

دفع الأجور في يوم 15يناير 2019

◄ ◄ في حالة استخدام القيود العكسية فإن دفتر اليومية يظهر كما يلي :

دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة

مدين

دائن

الإشارة

أسمــــــــــــــــــــــاء الحسابات والشـــــــــــــــــــــــرح

التاريخ

2019

180

حـ/ أجور الدفع

1 / 1

180

حـ/ مصروف الأجور

القيد العكسي

إلغاء قيد تسوية تم تسجيله في الفترة المحاسبية السابقة

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

280

حـ / مصروف الأجور

15 / 1

280

حـ / النقدية

دفع الأجور في يوم 15يناير 2019

دفتر الأستاذ العام ▼

حساب أجور  الدفع

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
مــــــــــــــــــــــــــــدين	تاريخ	│	دائــــــــــــن	تاريخ
		│		2019
180 القيد العكسي	1 / 1	│	180 رصيد أول المدة	1 / 1
ــــــــــــــــــــــ		│	ــــــــــــــــــــــــــــــــ
صفر الرصيد		│

حساب مصروف الأجور

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
مــــــــــــــــــــــــــدين	تاريخ	│	دائــــــــــــن	تاريخ
		│		2019
280	15 / 1	│	180 القيد العكسي	1 / 1

في حالة استخدام القيود العكسية نلاحظ ظهور رصيد دائن 180 جنيه في أول يناير 2019  في حساب مصروف الأجور وهو يساوي المبلغ الذي تم الاعتراف به (تسجيله بقيد تسوية) في نهاية السنة المحاسبية السابقة ،، وهذا الرصيد الدائن يطلق عليه الرصيد الشاذ abnormal balance لأن الرصيد الطبيعي لحساب المصروف هو رصيد مدين ،، كما نلاحظ أن رصيد حـ/ أجور الدفع أصبح مساوياً للصفر في أول يناير 2019

إخلاء مسئولية الكاتب

هذا المقال لا يقدم أي استشارة خاصة أو منهج دراسي رسمي،، وإنما يقدم معلومات عامة للقراءة فقط  لا يترتب عليها أي علاقة قانونية مع القارئ ،،

فيديو مقال المحاسبة للمبتدئين الجزء الثالث