الرئيسية / اقتصاد / المحاسبة للمبتدئين الجزء الخامس

المحاسبة للمبتدئين الجزء الخامس

تقييم المخزون (تحديد قيمة مخزون البضائع)

 inventory Valuation

المحتويات

1 – تكلفة مخزون البضائع

2 – الجرد وتحديد كمية المخزون

3 – طرق تحديد تكلفة المخزون (في نظام الجرد الدوري)

4 – طرق تحديد تكلفة المخزون (في نظام الجرد المستمر)

5 – قاعدة التكلفة أو السوق أيهما أقل

6 – تخفيض قيمة المخزون

7 – أخطاء المخزون

8 – تقدير المخزون (في نظام الجرد الدوري)

9 – معدل دوران المخزون

10 – عدد أيام وجود المخزون

11 – أنظمة المحاسبة عن المخزون (أنظمة المخزون)

1 – تكلفة مخزون البضائع

تكلفة مخزون البضائع تشتمل على كل التكاليف اللازمة لجعل البضائع جاهزة للبيع في مكان البيع ،، فهي تشتمل على سعر فاتورة الشراء الإجمالي مطروحاً منه الخصومات مضافاً إليه التكاليف الثانوية مثل تكلفة النقل والتأمين والرسوم الجمركية وتكلفة التخزين ،، ولكن بعض الشركات تريد أن تتجنب الصعوبة والمجهود اللازم في توزيع التكاليف الثانوية على عدد وحدات المخزون  طبقاً لضوابط مبدأ الأهمية materiality constraint لذا فإنها تدرج التكاليف الثانوية ضمن مصاريف التشغيل operating expenses في الفترة التي حدثت (وقعت) فيها هذه المصاريف

  • تصنيف المخزون

في المحلات التجارية التي تشتري البضائع لغرض البيع مثل تاجر التجزئة والسوبر ماركت  ،، يوجد نوع واحد من المخزون هو مخزون البضائع merchandise inventory وهو البضائع التامة الصنع والجاهزة للبيع

ولكن في الشركات الصناعية نجد أن الشركة الصناعية تشتري مواد خام لغرض تصنيعها ،، وهذه المواد الخام تمر على مراحل إنتاجية متعددة حتى تصبح بضائع نهائية جاهزة للبيع ،، لذا يتم تقسيم المخزون إلى ثلاثة أنواع هي مخزون البضائع النهائية (التامة الصنع ) والمخزون تحت التشغيل (السلع المصنعة جزئياً الغير تامة الصنع)  ومخزون المواد الخام ،، والمبادئ المحاسبية التي نناقشها في هذا الجزء ،، تنطبق على كل أنواع المخزون وإن كان التركيز على شركات التجارة في البضائع

وفي نهاية الفترة المحاسبية يقوم موظفي الشركة بالجرد الفعلي للمخزون سواء كانت الشركة تطبق نظام الجرد المستمر أو نظام الجرد الدوري ،، ويتم إعداد قائمة بكميات المخزون من كل صنف يطلق عليها ملخص المخزون (ملخص جرد المخزون) inventory summary sheet ويتم ضرب تكلفة الوحدة من المخزون في كميات المخزون من كل صنف للتوصل إلى التكلفة الإجمالية للمخزون ،، ويتم تحديد الفروق بين المخزون الفعلي بموجب الجرد ورصيد حساب المخزون المسجل

2 – الجرد وتحديد كمية المخزون

بموجب نظام الجرد الدوري فإن حساب مخزون البضائع يتم تحديثه (معرفة وتحديد رصيده) في نهاية الفترة المحاسبية فقط ،، وذلك عن طريق الجرد المادي للبضائع بالشركة taking physical inventory (taking physical count of inventory)  في آخر يوم من السنة المحاسبية أو الفترة المحاسبية ،، والجرد count هو عد أو وزن أو قياس لكل بند من بنود المخزون لغرض معرفة كميته الموجودة في الشركة وتحديد تكلفته في تاريخ إعداد الميزانية العمومية للشركة  ،، ولأن تحديث رصيد حساب مخزون البضائع في الشركات التي تطبق  نظام الجرد الدوري يكون في نهاية الفترة المحاسبية فقط  يعني في نهاية كل فترة دورية لذا يطلق عليه نظام الجرد الدوري ،،  وفي الغالب فإن العد المادي للبضائع يحدث قبل إعداد القوائم المالية مباشرة ،، كما أن تكلفة البضاعة المباعة في الشركات التي تطبق  نظام الجرد الدوري  يتم معرفتها وتحديدها فقط في نهاية الفترة المحاسبية عن طريق عمليات حسابية في قائمة الدخل

وحتى الشركات التي تطبق نظام الجرد المستمر يجب أن تنفذ الجرد المادي للبضائع بالشركة في آخر يوم من السنة المحاسبية للتأكد من صحة ودقة رصيد حساب المخزون بالدفاتر المحاسبية ،، على سبيل المثال قد يظهر رصيد حساب مخزون معلبات الأغذية في الدفاتر عن وجود 50 علبة ولكن الجرد المادي قد يسفر عن وجود 48 علبة مما يعني سرقة أو ضياع علبتين ،، والشخص الذي يقوم بالجرد يجب أن يكون شخص مختلف عن الشخص الذي في عهدته المخزون ،،

* وبعد القيام بالجرد المادي للمخزون ،، فإن كمية كل نوع من المخزون يتم إدراجها في قائمة يطلق عليها قائمة ملخص المخزون ،، ويقوم المشرف على عملية الجرد بالتحقق من دقة وصحة هذه القائمة ،، والخطوة التالية هي تحديد تكلفة كميات المخزون من الأنواع المختلفة للتوصل إلى التكلفة الإجمالية للمخزون

* وتحديد كمية المخزون يتكون من خطوتين ،، الخطوة الأولى هي الجرد المادي للبضائع الموجودة بالشركة ،، والخطوة الثانية هي تحديد ملكية البضائع وتحديد البضائع التالفة ،، وعند تحديد ملكية البضائع يجب أن نأخذ في الاعتبار العوامل التالية:

* البضائع في مرحلة النقل (في الطريق)

* بضاعة الأمانة

* البضائع في مرحلة النقل (في الطريق) goods in transit هي البضائع التي تكون في حيازة الناقل في تاريخ إعداد القوائم المالية للشركة أو إعداد قوائم الجرد

وشروط التسليم تكون مهمة في نهاية الفترة المحاسبية ،، فالبضائع التي ما زالت في الطريق في نهاية الفترة المحاسبية ،، إما أن تكون ملكاً للبائع أو تكون ملكاً للمشتري ،، فواحد منهما يجب أن يدخل هذه البضائع في كشف جرد المخزون ،،  فالبضائع المشحونة بشرط تسليم ظهر الوحدة الناقلة في مكان الوصول  تكون ملكاً للبائع أثناء كونها في مرحلة النقل (في الطريق) ويجب على البائع أن يدرجها ضمن مخزون آخر المدة في كشف الجرد لمخزون آخر المدة ،،  والبضائع المشحونة بشرط تسليم ظهر الوحدة الناقلة في مكان الشحن  تكون ملكاً للمشتري أثناء كونها في مرحلة النقل (في الطريق)  ويجب عليه تسجيلها كمشتريات ويدرجها ضمن مخزون آخر المدة في كشف الجرد لمخزون آخر المدة

 

* بضاعة الأمانة consigned goods / goods on consignment

بضاعة الأمانة هي بضاعة تم تسليمها إلى شخص يُسمى وكيل بضاعة الأمانة ليبيعها لحساب المالك وهو صاحب بضاعة الأمانة في مقابل عمولة يتقاضاها الوكيل ،، وبضاعة الأمانة لا تدخل في مخزون وكيل بضاعة الأمانة عند إعداد كشوف الجرد المادي لأنه لا يمتلكها ،، فبضاعة الأمانة تظل ملكاً للشركة صاحبة بضاعة الأمانة (مُرسل البضاعة) consignor  حتى يتم بيعها بواسطة وكيل بضاعة الأمانة (المرسل إليه) consignee

* البضائع التالفة أو التي بطل استعمالها

إذا كانت البضائع تالفة أو بطل استعمالها ولا يمكن بيعها فيكون ليس لها قيمة وبالتالي لا يجب إدراجها في كشف جرد المخزون

إذا كانت البضائع تالفة أو بطل استعمالها ويمكن بيعها فيكون لها قيمة وبالتالي يجب إدراجها في سجلات المخزون ولكن بصافي القيمة النقدية الممكن تحقيقها من بيع المخزون net realizable value (NRV) of inventory وهي سعر بيعها مطروحاً منه المصاريف اللازمة لبيعها ،، وخسارة المخزون يتم تحميلها على الفترة المحاسبية التي تلفت فيها البضاعة

مثــــــال

شركة تجارية كان لديها مخزون بضائع تكلفتها 100 ألف جنيه في نهاية السنة المحاسبية ،، لذا أسفر ملخص جرد المخزون عن وجود بضائع تكلفتها 100 ألف جنيه ،، ولكن الشركة كان لديها عمليات بضائع في الطريق وبضاعة أمانة كما يلي :

(أ) بضائع باعتها  بشرط التسليم في مكان الوصول تكلفتها 10 ألف جنيه ،، وهذه البضائع مازالت في الطريق ولكن لم يتم إدراجها في ملخص جرد المخزون

(ب) بضائع أشترتها بشرط التسليم في مكان الشحن تكلفتها 5 ألف جنيه ،، وهذه البضائع مازالت في الطريق ولكن لم يتم إدراجها في كشف جرد المخزون

(ج) بضاعة أمانة تكلفتها 8 ألف جنيه تم إدراجها في ملخص جرد المخزون

المطلوب تصحيح رصيد مخزون البضائع بملخص جرد المخزون

الحـــــــل

رصيد مخزون البضائع = 100 + 10 + 5 – 8 = 107 ألف جنيه

3 – طرق تحديد تكلفة المخزون (في نظام الجرد الدوري)

methods of pricing inventory at cost

(inventory costing under the periodic inventory system)

البضاعة المتاحة للبيع خلال الفترة المحاسبية تتكون من مخزون أول المدة مضافاً إليه المشتريات الصافية خلال الفترة المحاسبية ،، البضاعة المتاحة للبيع تبيع الشركة جزء منها خلال الفترة المحاسبية ويتبقى جزء منها في نهاية الفترة المحاسبية ،، وهذا هو الوضع العادي ،، والجزء الذي باعته الشركة يطلق عليه البضاعة المباعة goods sold والجزء المتبقي في نهاية الفترة المحاسبية يطلق عليه مخزون آخر المدة ،، مما يستنتج منه أن تكلفة البضاعة المتاحة للبيع Cost of goods available for sale يجب توزيعها على مخزون آخر المدة وعلى البضاعة المباعة ،، وبموجب نظام الجرد الدوري فإن عملية التوزيع تكون في نهاية الفترة المحاسبية فقط ،، وذلك بإتباع ثلاثة خطوات كما يلي :

الخطوة الأولى : هي أن نحدد البضاعة المتاحة للبيع في صورة تكلفة ووحدات (صناديق أو صفائح أو علب ) ،، والبضاعة المتاحة للبيع تتكون من مخزون أول المدة مضافاً إليه التكلفة الصافية للمشتريات خلال الفترة المحاسبية

الخطوة الثانية : هي أن نحدد مخزون آخر المدة في صورة تكلفة ووحدات عن طريق الجرد الفعلي ،، وفي هذه الخطوة الثانية نقوم بتحديد تكلفة المخزون costing inventory

الخطوة الثالثة : هي أن نطرح مخزون آخر المدة من البضاعة المتاحة للبيع فنحصل على البضاعة المباعة

على سبيل المثال تاجر سجائر كان عنده مخزون سجائر في أول الفترة المحاسبية ،، وعدد وحدات المخزون هي صندوق واحد ،، وأشترى في خلال الفترة المحاسبية 10 صناديق سجائر ،، وأسفر الجرد الفعلي للمخزون في نهاية الفترة المحاسبية عن وجود 3 صناديق متبقية ،، المطلوب تحديد  تكلفة مخزون آخر المدة وتكلفة البضاعة المباعة ،، إذا علمت أن تكلفة الصندوق 100 جنيه

◄ تكلفة البضاعة المتاحة للبيع = مخزون أول المدة +  التكلفة الصافية للمشتريات = (1 × 100) + (10 × 100) = 1100 جنيه

تكلفة مخزون آخر المدة = 3 صناديق × 100 جنيه = 300 جنيه

◄ تكلفة البضاعة المباعة = تكلفة البضاعة المتاحة للبيع ــ  مخزون آخر المدة = 1100 ــ 300 = 800 جنيه

ولكن تحديد تكلفة المخزون costing of inventory  لا يكون بهذه البساطة والسهولة ،، لأن هذه البساطة والسهولة نتجت من افتراض ثبات سعر شراء البضائع خلال الفترة المحاسبية ،، ولكن في الحياة العملية فإن التاجر يشتري نفس السلعة بأسعار مختلفة خلال الفترة المحاسبية فقد ترتفع الأسعار وقد تنخفض ،، على سبيل المثال تاجر سجائر أشترى صندوق سجائر في الأسبوع الأول من شهر يناير بتكلفة 100 جنيه ،، وأشترى صندوق سجائر من نفس الصنف في الأسبوع الثاني من شهر يناير بتكلفة 120 جنيه نظراً إلى ارتفاع الأسعار ،، وأشترى صندوق سجائر من نفس الصنف في الأسبوع الثالث من شهر يناير بتكلفة 143 جنيه نظراً إلى ارتفاع الأسعار ،، وباع في خلال شهر يناير صندوقين سجائر ،، واتضح من الجرد الفعلي في آخر شهر يناير وجود صندوق متبقي هو مخزون آخر المدة ،، في مثل هذه الظروف المتغيرة للأسعار يكون السؤال ،، كيف نوزع تكلفة البضاعة المتاحة للبيع (100 + 120 + 143) على مخزون آخر المدة والبضاعة المباعة ،، هل الصندوق المتبقي هو الصندوق الأول الذي تم شرائه في الأسبوع الأول فتكون تكلفة المخزون 100 جنيه ؟!  هل الصندوق المتبقي هو الصندوق الثاني الذي تم شرائه في الأسبوع الثاني فتكون تكلفة المخزون 120 جنيه ؟!  هل الصندوق المتبقي هو الصندوق الثالث الذي تم شرائه في الأسبوع الثالث فتكون تكلفة المخزون 143 جنيه ؟! وطبقاً لمبدأ التكلفة التاريخية فإن المخزون يتم التبليغ عنه بالتكلفة التاريخية وهي تكلفة شراء المخزون ،، ولكن مبدأ التكلفة التاريخية لا يشير إلى كيفية توزيع تكلفة البضائع على مخزون آخر المدة وعلى البضاعة المباعة عندما يتم شراء نفس البضائع المتماثلة بأسعار مختلفة

للإجابة على هذا السؤال المذكور أعلاه  توجد أربعة طرق محاسبية لتحديد تكلفة مخزون آخر المدة وتحديد تكلفة البضاعة المباعة كما يلي:

1 ـ طريقة تدفق البضائع بذاتها

2 ـ طريقة الوارد أولاً صادر أولاً

3 ـ طريقة الوارد أخيراً صادر أولاً 

4 ـ طريقة متوسط التكلفة 

والطريقة الأولى هي طريقة فعلية (حقيقية) لأن تدفق التكلفة يتفق مع تدفق البضاعة نفسها ،، بينما الطريقة الثانية والثالثة والرابعة هي طرق افتراضية لتدفق التكلفة لأن تدفق التكلفة قد لا يتفق مع تدفق البضاعة نفسها

 

طريقة التحديد بالذات (طريقة تدفق البضائع المادي الفعلي)

  specific identification Method

طريقة التحديد بالذات هي طريقة لتحديد تكلفة المخزون على أساس التدفق المادي الفعلي للبضائع نفسها actual physical flow costing حيث يتم وضع كود أو بطاقة على كل وحدة من وحدات المخزون مكتوب عليها تاريخ شرائه أو رقم مسلسل ،، فلو كان الصندوق المتبقي في مثالنا السابق عليه بطاقة مكتوب عليها تاريخ الشراء هو الأسبوع الثاني من شهر يناير فإن تكلفة مخزون آخر المدة هي 120 جنيه ،، مما يستنتج منه أن البضاعة المباعة هي الصندوق الأول والثالث ،، ولو كان الصندوق المتبقي في مثالنا السابق عليه بطاقة مكتوب عليها الأسبوع الأول من شهر يناير فإن تكلفة مخزون آخر المدة هي 100 جنيه ،،  مما يستنتج منه أن تكلفة البضاعة المباعة هي تكلفة الصندوق الثاني والثالث

طريقة تدفق البضائع المادي الفعلي تقتفي أثر التدفق المادي الفعلي للبضائع نفسها actual physical flow of the goods  ( goods flow ) بمعنى تقوم بتتبع الحركة المادية للبضائع ،، والحركة المادية للبضائع هي دخول البضائع (الشراء) وخروج البضائع (البيع) ،، فالبضائع تدخل وتخرج ويتبقى منها جزء محدد بالذات (عليه بطاقة) في نهاية الفترة المحاسبية هو مخزون آخر المدة ،، وهذه الطريقة تكون ممكنة وعملية عندما تتاجر الشركة في كمية محدودة من البنود مرتفعة القيمة مثل الأثاث والسيارات ،، ولكن هذه الطريقة لا تناسب الشركات التي تتاجر في الآلاف من البنود الرخيصة ،، ولأن هذه الطريقة غير عملية فإن الشركات تتبع طرق أخرى افتراضية يطلق عليها طرق تدفق التكلفة الافتراضي أو افتراض تدفق التكلفة assumed cost flow methods / cost flow assumptions لأنها قائمة على افتراضات ،، وتشتمل على ثلاثة طرق افتراضية كما يلي :

طريقة الوارد أولاً صادر أولاً

طريقة الوارد أخيراً صادر أولاً

طريقة متوسط التكلفة

والطرق الافتراضية تطبق على البضائع المتماثلة من نفس الصنف والنوع ، ولكن أسعارها ارتفعت بمرور الزمن

طريقة الوارد أولاً صادر أولاً (FIFO ) First-in , First-out  Method

◄ كما يوحي اسمها فإن هذه الطريقة الافتراضية تفترض في تحديد تكلفة البضاعة المباعة أن البضائع التي يتم شرائها أولاً يتم بيعها أولاً ،، فيتبقى في الشركة مخزون البضائع التي تم شرائها أخيراً ،، يعني مخزون آخر المدة (البضاعة الغير مباعة) يتكون من البضائع التي تم شرائها حديثاً أو أخيراً (في آخر أو أواخر الفترة المحاسبية)

◄ لذا تكلفة أول المشتريات يجب تحميلها على  البضاعة المباعة أولاً (البضائع التي تم بيعها أولاً)  ،، لأن أول المشتريات يفترض إنها أول بضاعة مباعة first goods sold وبعبارة أخرى أول بضاعة دخلت (مشتريات)  in (bought) يجب أن تكون أول بضاعة خرجت (مُباعة) out (sold) وبتطبيق هذه الطريقة على مثالنا السابق فإن البضاعة المباعة هي الصندوق الأول ثم الصندوق الثاني ،، والبضاعة المتبقية في نهاية الفترة المحاسبية (مخزون آخر المدة) هي الصندوق الثالث بتكلفة 143 جنيه

طريقة الوارد أخيراً صادر أولاً : ( ليفو )

(LIFO ) Last-in , First-out  Method

◄ كما يوحي اسمها فإن هذه الطريقة الافتراضية تفترض في تحديد تكلفة البضاعة المباعة أن البضائع التي يتم شرائها أخيراً يتم بيعها أولاً ،، فيتبقى في الشركة مخزون البضائع التي تم شرائها أولاً ،، يعني مخزون آخر المدة (البضاعة الغير مباعة) يتكون من البضائع التي تم شرائها قديماً أو أولاً (في أول أو أوائل الفترة المحاسبية) ،،

◄ لذا تكلفة آخر المشتريات يجب تحميلها على  البضاعة المباعة أولاً (البضائع التي تم بيعها أولاً)  ،، لأن آخر المشتريات يفترض إنها أول بضاعة مباعة first goods sold وبعبارة أخرى آخر بضاعة دخلت (مشتريات)  in (bought) يجب أن تكون أول بضاعة خرجت (مُباعة) out (sold) وبتطبيق هذه الطريقة على مثالنا السابق فإن البضاعة المباعة هي الصندوق الثالث ثم الثاني ،، والبضاعة المتبقية في نهاية الفترة المحاسبية (مخزون آخر المدة) هي الصندوق الأول بتكلفة 100 جنيه

طريقة متوسط التكلفة / متوسط التكلفة المرجح

 Average cost  / weight average cost / w.a.c

◄ كما يوحي اسمها فإن هذه الطريقة الافتراضية في تحديد تكلفة البضاعة المباعة تفترض متوسط تكلفة لكل وحدة من وحدات البضاعة المتاحة للبيع ،، يعني نجمع تكلفة البضاعة المتاحة للبيع ونقسمها على عدد الوحدات المتاحة للبيع ،، فنحصل على متوسط التكلفة لكل وحدة  ،، لذا عندما نضرب متوسطة التكلفة لكل وحدة  في عدد وحدات مخزون آخر المدة نحصل على تكلفة مخزون آخر المدة ،، استمراراً لمثالنا السابق المتعلق بتاجر السجائر فإننا نقوم بالعمليات الحسابية التالية :

تكلفة البضاعة المتاحة للبيع =  100 + 120 + 143 = 363 جنيه

متوسط تكلفة الصندوق = تكلفة البضاعة المتاحة للبيع ÷ عدد الوحدات المتاحة للبيع

متوسط تكلفة الصندوق = 363 جنيه ÷ 3 صناديق = 121 جنيه.

تكلفة مخزون آخر المدة = عدد وحدات مخزون آخر المدة × متوسط تكلفة العلبة

تكلفة مخزون آخر المدة         = صندوق واحد × 121  جنيه = 121 جنيه

تكلفة البضاعة المباعة  = تكلفة البضاعة المتاحة للبيع – تكلفة مخزون آخر المدة

تكلفة البضاعة المباعة  = 363 جنيه – 121 جنيه = 242 جنيه.

تحديد تكلفة مخزون آخر المدة هو عملية صعبة ،، لأن نفس الصنف من البضائع يتم شرائه بأسعار مختلفة خلال الفترة المحاسبية نظراً إلى ارتفاع أو انخفاض الأسعار

مثال : طريقة تدفق البضائع المادي الفعلي (في ظل نظام الجرد الدوري)

لنفترض أن سوبر ماركت كان لديه مخزون 5 معلبات مواد غذائية في أول يناير واشترى معلبات المواد الغذائية التالية في خلال شهر يناير وكل المعلبات من نفس الصنف والنوع ،، ولكن أسعارها ارتفعت بمرور الزمن

 

         

البيان

عدد المعلبات   تكلفة العلبة   التكلفة الكلية

مخزون أول المدة (في أول يناير)

5 4 20

مشتريات في 5 يناير

5 5 25

مشتريات في 20 يناير

5 6 30

         

في خلال شهر يناير باع السوبر ماركت ما يلي :

السوبر ماركت باع 4 معلبات من مخزون أول المدة ((يعني المعلبات المتبقية = علبة واحدة))

السوبر ماركت باع 3 معلبات من مشتريات 5 يناير((يعني المعلبات المتبقية = 2علبة))

السوبر ماركت باع 2 معلبات من مشتريات 20 يناير((يعني المعلبات المتبقية = 3علبة))

المطلوب تحديد تكلفة وعدد وحدات مخزون آخر المدة في 31 يناير وتكلفة البضاعة المباعة عن شهر يناير باستخدام طريقة تدفق البضائع المادي الفعلي في نظام الجرد الدوري ،،

الحل

◄ الخطوة الأولى : هي أن نحدد البضاعة المتاحة للبيع في صورة تكلفة ووحدات (عدد المعلبات) ،، والبضاعة المتاحة للبيع تتكون من مخزون أول المدة مضافاً إليه تكلفة المشتريات خلال الفترة المحاسبية ( خلال شهر يناير)

         

البيان

عدد المعلبات   تكلفة العلبة   التكلفة الكلية

مخزون أول المدة (في أول يناير)

5 4 20

مشتريات في 5 يناير

5 5 25

مشتريات في 20 يناير

5 6 30

المجموع (البضاعة المتاحة للبيع)◄

15       75

         

◄ الخطوة الثانية : هي أن نحدد مخزون آخر المدة في صورة وحدات

وحدات مخزون آخر المدة = وحدات البضاعة المتاحة للبيع – وحدات البضاعة المباعة

وحدات مخزون آخر المدة = 15 معلبات – (4 معلبات  + 3 معلبات + 2 معلبات) = 6 معلبات

وهذه الخطوة تساعدنا في التأكد من صحة الخطوة الثالثة (عدد المعلبات في الخطوة الثالثة)

◄ الخطوة الثالثة : هي أن نطبق الطريقة المطلوب تطبيقها في المسألة لتحديد تكلفة المخزون وهي طريقة تدفق البضائع المادي الفعلي في ظل نظام الجرد الدوري

  • تكلفة مخزون آخر المدة ((علبة واحدة متبقية من مخزون أول المدة)) = 1 علبة × 4 جنيه = 4 جنيه
  • تكلفة مخزون آخر المدة ((2 معلبات متبقية من مشتريات 5 يناير)) = 2 معلبات × 5 جنيه = 10 جنيه
  • تكلفة مخزون آخر المدة ((3 معلبات متبقية من مشتريات 20 يناير)) = 3 معلبات × 6 جنيه = 18 جنيه
  • تكلفة مخزون آخر المدة (المجموع) = 4 جنيه + 10 جنيه + 18 جنيه = 32 جنيه

◄ الخطوة الرابعة : هي أن نطرح تكلفة مخزون آخر المدة من تكلفة البضاعة المتاحة للبيع فنحصل على تكلفة البضائع المباعة

تكلفة البضاعة المباعة = تكلفة البضاعة المتاحة للبيع – تكلفة مخزون آخر المدة

تكلفة البضاعة المباعة = 75 جنيه – 32 جنيه = 43 جنيه

مثال : طريقة الوارد أولاً  صادر أولاً (في ظل نظام الجرد الدوري)

لنفترض أن سوبر ماركت كان لديه مخزون 5 معلبات مواد غذائية في أول يناير واشترى معلبات المواد الغذائية التالية في خلال شهر يناير وكل المعلبات من نفس الصنف والنوع ،، ولكن أسعارها ارتفعت بمرور الزمن

         

البيان

عدد المعلبات   تكلفة العلبة   التكلفة الكلية

مخزون أول المدة (في أول يناير)

5 4 20

مشتريات في 5 يناير

5 5 25

مشتريات في 20 يناير

5 6 30

         

عدد الوحدات المباعة يساوي 9 معلبات في خلال شهر يناير ،،

المطلوب تحديد تكلفة وعدد وحدات مخزون آخر المدة في 31 يناير وتكلفة البضاعة المباعة عن شهر يناير باستخدام طريقة الوارد أولاً  صادر أولاً في نظام الجرد الدوري ،،

الحل

◄ الخطوة الأولى : هي أن نحدد البضاعة المتاحة للبيع في صورة تكلفة ووحدات (عدد المعلبات) ،، والبضاعة المتاحة للبيع تتكون من مخزون أول المدة مضافاً إليه تكلفة المشتريات خلال الفترة المحاسبية ( خلال شهر يناير)

         

البيان

عدد المعلبات   تكلفة العلبة   التكلفة الكلية

مخزون أول المدة (في أول يناير)

5 4 20

مشتريات في 5 يناير

5 5 25

مشتريات في 20 يناير

5 6 30

المجموع (البضاعة المتاحة للبيع)◄

15       75

         

◄ الخطوة الثانية : هي أن نحدد مخزون آخر المدة في صورة وحدات

وحدات مخزون آخر المدة = وحدات البضاعة المتاحة للبيع – وحدات البضاعة المباعة

وحدات مخزون آخر المدة = 15 معلبات – 9 معلبات = 6 معلبات

وهذه الخطوة تساعدنا في تنفيذ الخطوة الثالثة (عدد المعلبات في الخطوة الثالثة)

◄ الخطوة الثالثة : هي أن نطبق الطريقة المطلوب تطبيقها في المسألة لتحديد تكلفة المخزون وهي طريقة الوارد أولاً  صادر أولاً في ظل نظام الجرد الدوري

تكلفة مخزون آخر المدة  (5 معلبات متبقية من مشتريات 20 يناير)    = 5 معلبات ×6 جنيه = 30 جنيه.

تكلفة مخزون آخر المدة (علبة متبقية من مشتريات 5 يناير) = 1 علبة × 5 جنيه = 5 جنيه.

تكلفة مخزون آخر المدة  (المجموع)  = 30 جنيه + 5 جنيه = 35 جنيه

◄ الخطوة الرابعة : هي أن نطرح تكلفة مخزون آخر المدة من تكلفة البضاعة المتاحة للبيع فنحصل على تكلفة البضائع المباعة

تكلفة البضاعة المباعة = تكلفة البضاعة المتاحة للبيع – تكلفة مخزون آخر المدة

تكلفة البضاعة المباعة = 75 جنيه – 35 جنيه  = 40 جنيه

وبتنفيذ الخطوات الأربعة نكون قد وزعنا تكلفة البضاعة المتاحة للبيع على مخزون آخر المدة وتكلفة البضائع المباعة ،، وبالنسبة لنظام الجرد الدوري فإن هذا التخصيص أو التوزيع يتم في نهاية الفترة المحاسبية فقط

إثبات صحة تكلفة البضاعة المباعة طبقاً لطريقة FIFO

البضاعة المباعة تساوي 9 وحدات تم تخصيص التكلفة لها من البنود التالية:

من مخزون أول الفترة = 5 معلبات × 4 جنيه = 20 جنيه

من مشتريات 5 يناير = 4 معلبات × 5 جنيه = 20 جنيه

تكلفة البضاعة المباعة (المجموع) = 20 جنيه + 20 جنيه = 40 جنيه

مثال : طريقة الوارد أخيراً  صادر أولاً (في ظل نظام الجرد الدوري)

لنفترض أن سوبر ماركت كان لديه مخزون 5 معلبات مواد غذائية في أول يناير واشترى معلبات المواد الغذائية التالية في خلال شهر يناير وكل المعلبات من نفس الصنف والنوع ،، ولكن أسعارها ارتفعت بمرور الزمن

         

البيان

عدد المعلبات   تكلفة العلبة   التكلفة الكلية

مخزون أول المدة (في أول يناير)

5 4 20

مشتريات في 5 يناير

5 5 25

مشتريات في 20 يناير

5 6 30

المجموع (البضاعة المتاحة للبيع)◄

15       75

لنفترض أن الجرد الفعلي للمخزون في 31 يناير أسفر عن وجود 6 علب هي مخزون آخر المدة ،،

المطلوب تحديد تكلفة مخزون آخر المدة في 31 يناير وتكلفة البضاعة المباعة عن شهر يناير باستخدام طريقة الوارد أخيراً صادر أولاً في نظام الجرد الدوري ،،

الحل

◄ الخطوة الأولى : هي أن نحدد البضاعة المتاحة للبيع في صورة تكلفة ووحدات (عدد المعلبات) ،، وهي موجودة في المسألة

◄ الخطوة الثانية : هي أن نحدد مخزون آخر المدة في صورة وحدات ،، وهي موجودة في المسألة

◄ الخطوة الثالثة : هي أن نطبق الطريقة المطلوب تطبيقها في المسألة لتحديد تكلفة المخزون وهي طريقة الوارد أخيراً صادر أولاً في ظل نظام الجرد الدوري

تكلفة مخزون آخر المدة ((5 معلبات متبقية من مخزون أول المدة)) = 5 معلبات × 4 جنيه = 20 جنيه.

تكلفة مخزون آخر المدة ((علبة متبقية من مشتريات 5 يناير)) = 1 علبة × 5 جنيه = 5 جنيه.

إجمالي تكلفة مخزون آخر المدة   = 20 جنيه + 5 جنيه = 25 جنيه

◄ الخطوة الرابعة : هي أن نطرح تكلفة مخزون آخر المدة من تكلفة البضاعة المتاحة للبيع فنحصل على تكلفة البضاعة المباعة

تكلفة البضاعة المباعة = تكلفة البضاعة المتاحة للبيع – تكلفة مخزون آخر المدة

تكلفة البضاعة المباعة = 75 جنيه – 25 جنيه  = 50 جنيه

إثبات صحة تكلفة البضاعة المباعة طبقاً لطريقة LIFO

البضاعة المباعة تساوي 9 وحدات تم تخصيص التكلفة لها من البنود التالية:

من مشتريات 20 يناير = 5 معلبات × 6 جنيه = 30 جنيه

من مشتريات 5 يناير = 4 معلبات × 5 جنيه = 20 جنيه

تكلفة البضاعة المباعة (المجموع) = 30 جنيه + 20 جنيه = 50 جنيه

مثال : طريقة متوسط التكلفة  (في ظل نظام الجرد الدوري)

لنفترض أن سوبر ماركت كان لديه مخزون 5 معلبات مواد غذائية في أول يناير واشترى معلبات المواد الغذائية التالية في خلال شهر يناير وكل المعلبات من نفس الصنف والنوع ،، ولكن أسعارها ارتفعت بمرور الزمن

         

البيان

عدد المعلبات   تكلفة العلبة   التكلفة الكلية

مخزون أول المدة (في أول يناير)

5 4 20

مشتريات في 5 يناير

5 5 25

مشتريات في 20 يناير

5 6 30

المجموع (البضاعة المتاحة للبيع)◄

15       75

         

لنفترض أن الجرد الفعلي للمخزون في 31 يناير أسفر عن وجود 6 علب هي مخزون آخر المدة ،، والمطلوب تحديد تكلفة مخزون آخر المدة في 31 يناير وتكلفة البضاعة المباعة عن شهر يناير باستخدام طريقة متوسط التكلفة  في نظام الجرد الدوري ،، احسب مجمل الربح إذا علمت أن سعر بيع الوحدة = 8 جنيه

الحل

متوسط تكلفة العلبة    = تكلفة البضاعة المتاحة للبيع ÷ عدد وحدات البضاعة المتاحة للبيع

متوسط تكلفة العلبة    = 75 جنيه ÷ 15 علبة = 5 جنيه

تكلفة مخزون آخر المدة = عدد وحدات مخزون آخر المدة × متوسط تكلفة العلبة

تكلفة مخزون آخر المدة       = 6 معلبات × 5 جنيه = 30 جنيه

◄ تكلفة البضاعة المباعة = تكلفة البضاعة المتاحة للبيع ــ  تكلفة مخزون آخر المدة

تكلفة البضاعة المباعة  = 75 جنيه – 30 جنيه = 45 جنيه

إثبات صحة تكلفة البضاعة المباعة

عدد وحدات البضاعة المباعة = عدد وحدات البضاعة المتاحة للبيع – عدد وحدات مخزون آخر المدة = 15 معلبات –  6 معلبات = 9 معلبات

تكلفة البضاعة المباعة = عدد وحدات البضاعة المباعة × متوسط تكلفة العلبة = 9 معلبات × 5 جنيه = 45 جنيه

◄ صافي المبيعات = 9 معلبات مباعة × 8 جنيه = 72 جنيه

◄ مجمل الربح =  صافي المبيعات ـــ  تكلفة البضاعة المباعة = 72 جنيه – 45 جنيه = 27 جنيه

 

تأثير طرق تدفق التكلفة على القوائم المالية .

إن اختيار طريقة معينة لتسعير المخزون بالتكلفة سوف يؤثر على قائمة الدخل (وبالتالي صافي الدخل وضريبة الدخل) وعلى الميزانية العمومية ،،

◄في فترة ارتفاع الأسعار فإن طريقة  FIFO تؤدي إلى صافي دخل أكبر وبالتالي ضريبة دخل أكبر لأن تكلفة البضاعة المباعة تتكون من أول المشتريات (أقدمها) ،، بينما طريقة  LIFO  تؤدي إلى أقل صافي دخل وبالتالي أقل ضريبة دخل ،، وطريقة التكلفة المتوسطة تقع بين الاثنين ،، والربح المرتفع يعتبر ميزة لإدارة الشركة خصوصاً إذا كانت مكافأة الإدارة تعتمد على حجم صافي الدخل ،، ولكن البعض يجادل أن طريقة  LIFOتمنع الشركة من التبليغ عن أرباح ورقية (وهمية)

◄ وفيما يتعلق بالميزانية العمومية فإن الميزة الرئيسية لطريقة  FIFO هو أن تكلفة مخزون آخر المدة تتماشى مع تكلفة استبدال المخزون في فترة ارتفاع الأسعار ،، لأن مخزون آخر المدة يتكون من آخر المشتريات (أحدثها) ،، بينما العيب الرئيسي لطريقة  LIFO هو بخس قيمة المخزون بالميزانية العمومية بما لا يتماشى مع تكلفة استبدال المخزون في فترة ارتفاع الأسعار

 
 

4 – طرق تحديد تكلفة المخزون (في نظام الجرد المستمر)

methods of pricing inventory at cost

(inventory costing under the perpetual inventory system)

تحديد تكلفة  المخزون في نظام الجرد المستمر  يختلف عن تحديد تكلفة  المخزون في نظام الجرد الدوري ،، والاختلاف يحدث لأنه في نظام الجرد المستمر  يجب تسجيل مستمر لكميات وتكلفة البضائع بعد كل عملية شراء أو بيع  وهذا ما يطلق عليه تحديث رصيد المخزون بعد كل عملية شراء وكل عملية بيع ،، لذا يجب أن نعرف تاريخ البيع والكميات المباعة في تاريخ البيع في ظل نظام الجرد المستمر ،، ولكننا نتجاهل سعر البيع لأن تحديد تكلفة البضاعة المباعة وتكلفة المخزون يكون على أساس سعر الشراء ،، بينما في نظام الجرد الدوري فإن المخزون يتم جرده وتحديد تكلفته في نهاية الفترة المحاسبية فقط ،، فتتحدد تكلفة البضاعة المباعة بطرح مخزون آخر المدة من تكلفة البضاعة المتاحة للبيع ،، ولكن في نظام الجرد المستمر  فإن تكلفة البضاعة المباعة تتراكم بعد كل عملية بيع ،، فيتم تحويلها من حساب المخزون إلى حساب تكلفة البضاعة المباعة ،، فيكون تكلفة مخزون آخر المدة هو رصيد حساب مخزون البضائع ،، وحتى نوضح كيفية تحديد تكلفة  المخزون في نظام الجرد المستمر  فإننا سنستخدم نفس بيانات الأمثلة السابقة ولكننا يجب أن نضيف تاريخ البيع والكميات المباعة

طريقة تدفق البضائع المادي الفعلي في نظام الجرد المستمر يؤدي إلى نفس النتيجة مثل طريقة تدفق البضائع المادي الفعلي في نظام الجرد الدوري ،، يعني يؤدي إلى نفس تكلفة  المخزون وتكلفة البضاعة المباعة ،، لأن تكلفة البضاعة المباعة وتكلفة  مخزون آخر المدة تكون على أساس تكلفة بنود مباعة فعلاً وتكلفة بنود متبقية (موجودة) فعلاً

طريقة FIFO في نظام الجرد المستمر يؤدي إلى نفس النتيجة مثل طريقة FIFO في نظام الجرد الدوري ،،

◄ تحديد تكلفة المخزون وتكلفة البضاعة المباعة باستخدام طريقة متوسط التكلفة تختلف عندما نستخدم نظام الجرد المستمر ،، فبموجب نظام الجرد الدوري نجد أن متوسط التكلفة يتم احتسابه على أساس كل البضائع المتاحة للبيع (من صنف معين) خلال الفترة المحاسبية ،، ولكن عندما نستخدم نظام الجرد المستمر فإن متوسط تكلفة جديد يتم احتسابه بعد كل عملية شراء ،، لذا يطلق عليه متوسط التكلفة المتحرك أو المتغير Moving weighted average cost في نظام الجرد المستمر لأنه يتغير بعد كل عملية شراء ،، ومتوسط التكلفة الجديد يتم استخدامه في حساب تكلفة البضاعة المباعة حتى يتم شراء بضائع جديدة ،، فيتم احتساب متوسط تكلفة جديد

مثال 

لنفترض أن سوبر ماركت كان لديه مخزون 5 معلبات مواد غذائية في أول يناير 2016 واشترى معلبات المواد الغذائية التالية في خلال شهر يناير وكل المعلبات من نفس الصنف والنوع ،، ولكن أسعارها ارتفعت بمرور الزمن

         

البيان

عدد المعلبات   تكلفة العلبة   تكلفة المعلبات

مخزون أول المدة (في أول يناير)

5 4 20

مشتريات في 5 يناير

5 5 25

مشتريات في 20 يناير

5 6 30

المجموع (البضائع المتاحة للبيع)◄

15       75

         

وفيما يلي تاريخ البيع وكمية المبيعات في تاريخ البيع

المبيعات في 9 يناير سنة 2016 = 5 معلبات

المبيعات في 21 يناير سنة 2016 = 4 معلبات

لنفترض أن الجرد الفعلي للمخزون في 31 يناير أسفر عن وجود 6 علب هي مخزون آخر المدة ،، والمطلوب تحديد تكلفة مخزون آخر المدة ،، وتكلفة البضائع المباعة عن شهر يناير في نظام الجرد المستمر،، وباستخدام كل من الطرق التالية:

1 ـ طريقة الوارد أولاً  صادر أولاً

2 ـ طريقة الوارد أخيراً  صادر أولاً

3 ـ طريقة متوسط التكلفة

طريقة الوارد أولاً  صادر أولاً First-in , First-out Method (FIFO)

                                     
التاريخ المشتريات in البضاعة المباعة out رصيد المخزون المتبقي
 

عدد

العلب

تكلفة

العلبة

تكلفة

العلب

عدد

العلب

تكلفة

العلبة

تكلفة

 العلب

عدد

العلب

تكلفة

العلبة

تكلفة

 العلب

1 يناير             5 4  20
ـــــــ ـــــــ ـــــــ ـــــــ ـــــــ ـــــــ ـــــــ ـــــــ ـــــــ ــــــــ
        ↓نبيع من هنا ◄◄ 5 4  20
5 يناير 5 5 25     5 5 25
ـــــــ ـــــــ ـــــــ ـــــــ ـــــــ ـــــــ ـــــــ ـــــــ ــــــــ
9 يناير       5 4  20 5 5 25
ـــــــ ـــــــ ـــــــ ـــــــ ـــــــ ـــــــ ـــــــ ـــــــ ـــــــ ــــــــ
        ↓نبيع من هنا ◄◄ 5 5 25
20 يناير 5 6 30     5 6 30
ـــــــ ـــــــ ـــــــ ـــــــ ـــــــ ـــــــ ـــــــ ـــــــ ـــــــ
21 يناير       4 5 20 1 5 5
              5 6 30
ـــــــ ـــــــ ـــــــ ـــــــ ـــــــ ـــــــ ـــــــ ـــــــ   ـــــــ   ـــــــ
31 يناير       9 مجموع 40 6 رصيد 35
                                     

البضاعة المباعة هي 9 معلبات بتكلفة 40 جنيه طبقاً لطريقة FIFO

رصيد مخزون آخر المدة هو 6 معلبات بتكلفة تاريخية 35 جنيه طبقاً لطريقة FIFO

طريقة الوارد أخيراً  صادر أولاً : Last-in , First-out Method (LIFO)

                                     
    المشتريات in البضاعة المباعة out   رصيد المخزون المتبقي
التاريخ

عدد

العلب

تكلفة

العلبة

تكلفة

العلب

عدد

العلب

تكلفة

العلبة

تكلفة

العلب

عدد

العلب

تكلفة

العلبة

تكلفة

 العلب

1 يناير             5 4  20
ـــــــ ـــــــ ـــــــ ـــــــ ـــــــ ـــــــ ـــــــ ـــــــ ـــــــ ـــــــ
              5 4  20
5 يناير 5 5 25 ↓نبيع من هنا ◄◄ 5 5  25
  ـــــــ ـــــــ ـــــــ ـــــــ ـــــــ ـــــــ ـــــــ ـــــــ
9 يناير       5 5  25 5 4  20
ـــــــ ـــــــ ـــــــ ـــــــ ـــــــ ـــــــ ـــــــ ـــــــ ـــــــ ـــــــ
              5 4  20
20 يناير 5 6 30 ↓نبيع من هنا ◄◄ 5 6 30
ـــــــ ـــــــ ـــــــ ـــــــ ـــــــ ـــــــ ـــــــ ـــــــ ـــــــ
21 يناير       4 6 24 5 4  20
              1 6  6
ـــــــ ـــــــ ـــــــ ـــــــ ـــــــ   ـــــــ ـــــــ ـــــــ ـــــــ ـــــــ
31 يناير       9 مجموع 49 6 رصيد 26
                                     

البضاعة المباعة هي 9 معلبات بتكلفة 49 جنيه طبقاً لطريقة LIFO

رصيد مخزون آخر المدة هو 6 معلبات بتكلفة تاريخية 26 جنيه طبقاً لطريقة LIFO

طريقة متوسط التكلفة weighted average method  

بموجب هذه الطريقة يجب أن نحسب  متوسط تكلفة للوحدة من المخزون بعد كل عملية شراء فقط ،، بقسمة تكلفة البضائع الموجودة في الشركة على عدد الوحدات (العلب) الموجودة في الشركة units on hand

             
التاريخ   المشتريات in البضاعة المباعة  out رصيد المخزون المتبقي
 

عدد

العلب

تكلفة

العلبة

تكلفة

 العلب

عدد

العلب

تكلفة

العلبة

تكلفة

 العلب

عدد

العلب

متوسط

تكلفة

العلبة

تكلفة

 العلب

1 يناير             5 4 20
5 يناير 5 5 25       10 4.5 45
9 يناير       5 4.5 22.5 5 4.5 22.5
20 يناير 5 6 30       10 5.25 52.5
21 يناير       4 5.25 21 6 5.25 31.5
المجموع     9 مجموع 43.5 6 رصيد 31.5
                                     

◄ في ظل نظام الجرد المستمر للمخزون يجب معرفة تاريخ البيع والكمية المباعة في هذا التاريخ

◄ في ظل نظام الجرد المستمر للمخزون يجب معرفة الرصيد المتبقي من المخزون بعد كل عملية

◄ بموجب طريقة متوسط التكلفة في ظل نظام الجرد المستمر فإن متوسط تكلفة جديد يتم احتسابه بعد كل عملية شراء

◄ في 5 يناير بعد عملية الشراء ،، كان رصيد المخزون 10 معلبات بتكلفة إجمالية 45 جنيه ((20 جنيه مخزون أول المدة + 25 جنيه مشتريات))

متوسط تكلفة العلبة = 45 جنيه ÷ 10 معلبات = 4.5 جنيه للعلبة

◄ في 20 يناير بعد عملية الشراء ،، كان رصيد المخزون 10 معلبات بتكلفة 52.5 جنيه ((22.5  جنيه مخزون سابق موجود قبل الشراء + 30 جنيه مشتريات))

متوسط تكلفة العلبة = 52.5 جنيه ÷ 10 علبة = 5.25 جنيه للعلبة

5 – قاعدة التكلفة أو السوق أيهما أقل

 lower-of-cost-or-market rule / LCM

بعد أن نتوصل إلى تكلفة مخزون آخر المدة بأي طريقة من الطرق الأربعة مثل FIFO أو LIFO يجب أن نقارن هذه التكلفة بسعر السوق الجاري (الحالي) ونختار الأقل ليصبح هو قيمة المخزون  ،، لأن قاعدة التكلفة أو السوق أيهما أقل LCM تنص على أن مخزون آخر المدة يتم تقييمه بالتكلفة أو بسعر السوق أيهما أقل ،، المقصود بالتكلفة هو التكلفة المسجلة في الدفاتر recorded cost وهي التكلفة الأصلية أو التاريخية التي توصلنا إليها بأي طريقة من الطرق الأربعة مثل FIFO ،، والمقصود بالسوق هو سعر السوق أو القيمة السوقية ،، سعر السوق أو القيمة السوقية هي تكلفة استبدال المخزون (الجارية أو الحالية في تاريخ إعداد القوائم المالية) current replacement cost  ويطلق عليها أيضاً  القيمة السوقية لاستبدال المخزون (market value of replacing inventory)  ،، وتكلفة استبدال المخزون هي تكلفة شراء بضائع مماثلة أو تكلفة تصنيع بضائع مماثلة في الجودة والكمية لمخزون آخر المدة  ،، ولكن  تكلفة استبدال المخزون قد تم وضع حدود عليها ،، فيجب أن لا تكون أعلى من الحد الأقصى المسموح به  upper limit (ceiling)  ولا تكون أدنى من الحد الأدنى المسموح به ،، فإذا كانت تكلفة استبدال المخزون أعلى من الحد الأقصى المسموح به  فإننا نتجاهلها ونعتبر الحد الأقصى المسموح به هو القيمة السوقية للمخزون ،، وإذا كانت تكلفة استبدال المخزون أدنى من الحد الأدنى المسموح به lower limit (floor) فإننا نتجاهلها ونعتبر الحد الأدنى المسموح به هو القيمة السوقية للمخزون ،، وإذا وقعت تكلفة استبدال المخزون بين الحد الأقصى المسموح به والحد الأدنى المسموح به فإننا نعتبر تكلفة استبدال المخزون هي القيمة السوقية للمخزون

◄ الحد الأقصى المسموح به هو صافي القيمة النقدية الممكن تحقيقها من بيع المخزون net realizable value (NRV) of inventory وهي تساوي سعر البيع المتوقع للمخزون مطروحاً منه مصاريف الاستكمال المتوقعة لبند المخزون (استكمال صناعته) ،، أو مصاريف البيع المتوقعة اللازمة لبيعه (مثل العمولة والتعبئة والتجهيز )

◄ الحد الأدنى المسموح به floor   هو صافي القيمة النقدية الممكن تحقيقها من بيع المخزون NRV مطروحاً منها هامش الربح العادي (مجمل الربح) normal profit margin هامش الربح العادي قد يتم التعبير عنه في صورة نسبة مئوية من سعر البيع  ،، وقد يتم ذكره في المسألة  في صورة مبلغ

◄ المنطق وراء الحد الأقصى المسموح به والحد الأدنى المسموح به

إذا كانت تكلفة الاستبدال هي القيمة السوقية ،، فلماذا تم وضع الحد الأقصى المسموح به والحد الأدنى المسموح به عليها ،، لأن الحد الأقصى المسموح به والحد الأدنى المسموح به يمنع الشركة من التبليغ عن بضائع في الميزانية العمومية بقيمة أكبر من الحد الأقصى المسموح به أو بقيمة أقل من الحد الأدنى المسموح به

الحد الأقصى المسموح به يغطي البضائع التي في حالة متدهورة أو تالفة أو قديمة أو بطل استعمالها ،، على سبيل المثال المواد الغذائية التي اقترب تاريخ صلاحيتها من الانتهاء ،، فإذا كانت تكلفة الاستبدال أكبر من الحد الأقصى المسموح به فإننا نتجاهل تكلفة الاستبدال ونعتبر الحد الأقصى المسموح به هو القيمة السوقية

ومن الناحية الأخرى التبليغ عن البضائع بأقل من الحد الأدنى المسموح به لا يستند إلى منطق معقول لأنه يؤدي إلى بخس قيمة المخزون والمبالغة في الخسارة عن الفترة المحاسبية الحالية

لتقييم المخزون بسعر التكلفة أو سعر السوق أيهما أقل نتبع الخطوات التالية:

◄نحدد تكلفة المخزون المسجلة (الأصلية أو التاريخية) بتطبيق أي طريقة من طرق تحديد تكلفة المخزون مثل FIFO أو LIFO

◄ نقارن بين تكلفة المخزون المسجلة (الأصلية أو التاريخية) والقيمة السوقية للمخزون ،، ونعتبر القيمة الأقل هي قيمة المخزون ،،

◄ لمعرفة القيمة السوقية للمخزون ،، يجب أن نقارن بين ثلاثة قيم هي تكلفة استبدال المخزون والحد الأقصى المسموح به والحد الأدنى المسموح به ،، فنعتبر القيمة الوسط middle value هي القيمة السوقية للمخزون ،، على سبيل المثال القيمة 23 جنيه هي القيمة الوسط بين القيمة 20 جنيه والقيمة 30 جنيه ،، لأن القيمة 23 جنيه أقل من القيمة 30 جنيه وأكبر من القيمة 20 جنيه ،، وقد نستغني عن هذه الخطوة إذا أعطتنا المسألة القيمة السوقية للمخزون مباشرة ،، والقيمة السوقية للمخزون التي تم تحديدها في هذه الخطوة نقارنها بتكلفة المخزون المسجلة (التاريخية)  ونختار الأقل ليصبح هو قيمة المخزون

◄ إذا كانت تكلفة المخزون المسجلة (التاريخية) أقل من القيمة السوقية للمخزون ،، نأخذ تكلفة المخزون المسجلة (التاريخية) في الدفاتر المحاسبية ونضعها في الميزانية العمومية ،، لذا لا نحتاج إلى قيد تسوية ،،

◄  إذا كانت القيمة السوقية للمخزون أقل من تكلفة المخزون المسجلة (التاريخية) ،، يجب تخفيض تكلفة المخزون المسجلة (التاريخية) إلى نفس مستوى القيمة السوقية للمخزون ،، لذا نحتاج إلى قيد تسويـــة لتخفيض تكلفة المخزون المسجلة adjusted downward حتى نستطيع إظهار المخزون في الميزانية العمومية بالقيمة المخفضة

◄ الأصول assets يتم تسجيلها في الدفاتر المحاسبية والتبليغ عنها في القوائم المالية طبقاً لمبدأ التكلفة (التكلفة التاريخية) cost principle ولكن في حالة مخزون البضائع فقد تم التخلي عن مبدأ التكلفة ليحل محله مبدأ التكلفة أو السوق أيهما أقل

وتقييم المخزون بالتكلفة أو السوق أيهما أقل هو مثال لمبدأ الحيطة والحذر conservatism فعندما نختار من بين البدائل المحاسبية نختار البديل الذي لا يؤدي إلى المبالغة في قيمة الأصول أو صافي الربح ،، مما يعني إننا نسجل الخسائر المحتملة ولكننا لا نسجل الأرباح المحتملة حتى تتحقق هذه الأرباح بالفعل

مثال

أشترت الشركة جهاز كهربائي بمبلغ 100 جنيه وهذا هو التكلفة المسجلة أو التاريخية ،، وفي نهاية الفترة المحاسبية كانت تكلفة استبدال هذا الجهاز تساوي 90 جنيه ،، والشركة تتوقع أن تبيع هذا الجهاز بمبلغ 95 جنيه ،، ولكنها ستتحمل مصاريف بيع 10 جنيه (عمولة ومصاريف تسليم) ،، وهامش الربح العادي للشركة هو 20% من أسعار البيع ،، ما هي القيمة السوقية لهذا الجهاز ؟! وما هو المبلغ الذي يجب التبليغ به في القوائم المالية ؟!

الحل

صافي القيمة النقدية الممكن تحقيقها NRV من بيع المخزون = 95 – 10 = 85 جنيه

لذا الحد الأقصى المسموح به = 85 جنيه

الربح المتوقع = 95 × 20% = 19 جنيه

الحد الأدنى المسموح به = 85 – 19 = 66 جنيه

◄ نقارن بين ثلاثة قيم هي تكلفة الاستبدال (90 جنيه) والحد الأقصى المسموح به (85 جنيه) والحد الأدنى المسموح به (66 جنيه) ،، فنعتبر القيمة الوسط middle value هي القيمة السوقية للمخزون ،، لذا الحد الأقصى المسموح به (85 جنيه) هو القيمة السوقية المختارة (المعينة) للمخزون designated market value

◄ ثم نقارن القيمة السوقية للمخزون (85 جنيه) بالتكلفة المسجلة أو التاريخية (100 جنيه) ونختار الأقل ليصبح هو قيمة المخزون يعني المبلغ الذي يجب التبليغ به في القوائم المالية هو (85 جنيه)

مثال

تكلفة استبدال المخزون = 100 جنيه

الحد الأقصى المسموح به = 120 جنيه

الحد الأدنى المسموح به = 105 جنيه

ما هي القيمة السوقية المختارة لهذا المخزون ؟!

الحل

القيمة السوقية لهذا المخزون هي الحد الأدنى المسموح به = 105 جنيه ،، وقد تم اختيارها لأنها القيمة الوسط ،، فهي أقل من 120 جنيه وأكبر من 100 جنيه ،، لاحظ إنه بعد اختيار القيمة السوقية للمخزون (105 جنيه) يجب أن نقارنها بالتكلفة التاريخية للمخزون ،، ونختار الأقل

مثال

تكلفة استبدال المخزون = 33 جنيه

الحد الأقصى المسموح به = 40 جنيه

الحد الأدنى المسموح به = 25 جنيه

ما هي القيمة السوقية المختارة لهذا المخزون ؟!

الحل

القيمة السوقية لهذا المخزون هي تكلفة استبدال المخزون = 33 جنيه ،، وقد تم اختيارها لأنها القيمة الوسط ،، فهي أقل من 40 جنيه وأكبر من 25 جنيه،، لاحظ إنه بعد اختيار القيمة السوقية للمخزون (33 جنيه) يجب أن نقارنها بالتكلفة التاريخية للمخزون،، ونختار الأقل

طرق تطبيق قاعدة التكلفة أو السوق أيهما أقل

methods of applying LCM

قاعدة التكلفة أو السوق أيهما أقل LCM من الممكن تطبيقها بأي طريقة من ثلاثة طرق كما يلي:

◄ قاعدة LCM من الممكن تطبيقها مباشرة على كل بند من بنود المخزون by-item

◄ قاعدة LCM من الممكن تطبيقها على كل فئة (مجموعة) من فئات المخزون by category (by class)

◄ قاعدة LCM من الممكن تطبيقها على إجمالي المخزون (المخزون الكلي) by total (total inventory)

إذا تم تطبيق قاعدة LCM على كل بند من المخزون  item-by-item method فيجب أن يتم مقارنة القيمة السوقية لكل بند من المخزون بالتكلفة التاريخية لهذا البند من المخزون على حِدة (على إنفراد) و نختار الأقل ليصبح هو قيمة هذا البند من المخزون ،، ثم نجمع القيم الأقل لبنود المخزون فيصبح المجموع هو قيمة المخزون الكلي ،، والمبدأ العام هو تطبيق قاعدة LCM على كل بند من بنود المخزون طبقاً لمبدأ الحيطة والحذر

إذا تم تطبيق قاعدة LCM على كل فئة من فئات المخزون ،، يتم مقارنة مجموع القيمة السوقية لكل فئة من المخزون بمجموع التكلفة التاريخية لهذه الفئة من المخزون ونختار الأقل ليصبح هو قيمة هذه الفئة من المخزون ،، ثم نجمع القيم الأقل لفئات المخزون فيصبح المجموع هو قيمة المخزون الكلي

والفئة category هي مجموعة بنود متشابهة النوعية على سبيل المثال مجموعة المواد الغذائية المجمدة ،، ومجموعة المواد الغذائية المعلبة ،، ومجموعة المواد الغذائية الطازجة ،، ومجموعة الأدوات المنزلية ،، ومجموعة الأدوات المكتبية

إذا تم تطبيق قاعدة LCM على المخزون الكلي by total يتم مقارنة مجموع القيمة السوقية لكل المخزون بمجموع التكلفة التاريخية لكل المخزون ،، ونختار المجموع الأقل ليصبح هو قيمة المخزون الكلي ،، لذا لا توجد إلا مقارنة واحدة في هذه الطريقة

مثال

شركة تجارية تتاجر في أربعة بنود من المواد الغذائية هي معلبات الفول ومعلبات التونة ،، والدواجن المجمدة واللحوم المجمدة ،، والجدول التالي يبين التكلفة التاريخية والقيمة السوقية لهذه البنود الأربعة ،، كما يبين مجموع التكلفة التاريخية و مجموع القيمة السوقية لهذه البنود الأربعة ،، والأرقام المذكورة في الجدول بالألف جنيه

         
  التكلفة التاريخية القيمة السوقية
معلبات الفول 80 100
معلبات التونة 105 95
دواجن مجمدة 120 135
لحوم مجمدة 163 140
المجموع الكلي 468 470
         

المطلوب

◄ تحديد قيمة المخزون إذا تم تطبيق قاعدة LCM على إجمالي المخزون

◄ تحديد قيمة المخزون إذا تم تطبيق قاعدة LCM على كل بند من المخزون

◄ تحديد قيمة المخزون إذا تم تطبيق قاعدة LCM على كل فئة من المخزون  ،، إذا علمت أن الشركة اعتبرت معلبات الفول ومعلبات التونة فئة واحدة هي فئة المعلبات ،، واعتبرت الدواجن المجمدة واللحوم المجمدة فئة واحدة هي فئة الأغذية المجمدة

الحــــــــل

◄ تحديد قيمة المخزون إذا تم تطبيق قاعدة LCM على إجمالي المخزون  

قيمة المخزون هي مجموع التكلفة التاريخية لكل المخزون وهو 468 ألف جنيه لأنه أقل من مجموع القيمة السوقية لكل المخزون وهو يساوي 470 ألف جنيه

◄ تحديد قيمة المخزون إذا تم تطبيق قاعدة LCM على كل بند من المخزون

             
  التكلفة التاريخية القيمة السوقية LCM لكل بند
معلبات الفول 80 100 80
معلبات التونة 105 95 95
دواجن مجمدة 120 135 120
لحوم مجمدة 163 140 140
مجموع قيمة المخزون     435
             

في الجدول المذكور أعلاه يتم مقارنة القيمة السوقية لكل بند من المخزون بالتكلفة التاريخية لهذا البند من المخزون على حِدة (على إنفراد) و نختار الأقل ليصبح هو قيمة هذا البند من المخزون ،، ونضعه في العمود الأخير ،، ثم نجمع العمود الأخير ليصبح المجموع 435 ألف جنيه هو قيمة المخزون ،، على سبيل المثال نختار التكلفة التاريخية لمعلبات الفول 80 ألف جنيه ونضعها في العمود الأخير لأنها أقل من القيمة السوقية لمعلبات الفول (100 ألف جنيه)  ،، وهكذا ،، لذا عدد المقارنات يساوي عدد البنود

◄ تحديد قيمة المخزون إذا تم تطبيق قاعدة LCM على كل فئة من المخزون  ،،

التكلفة التاريخية القيمة السوقية LCM لكل فئة
معلبات الفول 80 100
معلبات التونة 105 95
مجموع فئة المعلبات 185 195 185
دواجن مجمدة 120 135
لحوم مجمدة 163 140
مجموع فئة الأغذية المجمدة 283 275 275
مجموع قيمة المخزون 460
     

في الجدول المذكور أعلاه يتم مقارنة القيمة السوقية لكل فئة من المخزون بالتكلفة التاريخية لهذه الفئة من المخزون على حِدة (على إنفراد) و نختار الأقل ليصبح هو قيمة هذه الفئة من المخزون ،، ونضعه في العمود الأخير ،، ثم نجمع العمود الأخير ليصبح المجموع 460 ألف جنيه هو قيمة المخزون ،، على سبيل المثال نختار التكلفة التاريخية لفئة المعلبات 185 ألف جنيه ونضعها في العمود الأخير لأنها أقل من القيمة السوقية لفئة المعلبات (195 ألف جنيه) ،، وهكذا ،، لذا عدد المقارنات يساوي عدد الفئات وهو اثنان

6 – تخفيض قيمة المخزون write down of inventory

بينما مصطلح write down يشير إلى تخفيض قيمة الأصل ،، نجد أن مصطلح  write-off  يشير إلى استبعاد (حذف أو إزالة) الأصل من الدفاتر المحاسبية ،، على سبيل المثال استبعاد الأصل من الدفاتر المحاسبية عندما يتم سرقته أو التخلص منه أو عندما يصبح ليس له قيمة أو عندما يتم استبعاد عميل مفلس من حسابات القبض أو استبعاد مواد غذائية فاسدة من حساب المخزون  ،، والشركة التي تتبع قاعدة التكلفة أو السوق أيهما أقل تضطر إلى تخفيض تكلفة المخزون بالدفاتر المحاسبية ،، إذا أصبحت القيمة السوقية للمخزون أقل من تكلفة المخزون المسجلة (الأصلية أو التاريخية) ،، و تخفيض تكلفة المخزون المسجلة بالدفاتر يكون عن طريق قيد تسوية في نهاية الفترة المحاسبية ،، لنفترض أن تكلفة المخزون المسجلة (الأصلية أو التاريخية) في نهاية الفترة المحاسبية هي 4000 جنيه والقيمة السوقية للمخزون هي 3000 جنيه ،، لذا يجب عمل قيد تسوية في نهاية الفترة المحاسبية بالفرق بينهما (1000 جنيه) لتخفيض تكلفة المخزون إلى3000 جنيه

قيد التسوية↓

دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة
مدين دائن الإشارة أسماء الحســـابات والشــــــــرح التاريــــــخ
1000     حـ/ تكلفة البضاعة المباعة 31ديسمبر
  1000         حـ/ مخزون البضائع
      تخفيض تكلفة المخزون إلى القيمة السوقية  
       

والقيد المذكور أعلاه يعكس خسارة تخفيض المخزون حيث تم تسجيلها في حـ/ تكلفة البضاعة المباعة ،، حـ/ تكلفة البضاعة المباعة يعتبر مصروف يتم قفله في حساب ملخص الدخل في نهاية الفترة المحاسبية

7 – أخطاء المخزون inventory errors

◄ لسبب أو لآخر ،، قد يقع خطأ في جرد المخزون أو في تحديد تكلفة المخزون ،، وهذا الخطأ قد يكون خطأ بالزيادة وقد يكون خطأ بالنقص ،، خطأ بالزيادة يعني تسجيل المخزون بقيمة أكبر من الحقيقة overstated (O) على سبيل المثال مخزون قيمته الحقيقية 10000 جنيه قد تم تسجيله في كشف جرد المخزون بمبلغ 13000 جنيه  ،، خطأ بالنقص يعني تسجيل المخزون بقيمة أقل من الحقيقة understated (U) على سبيل المثال مخزون قيمته الحقيقية 10000 جنيه قد تم تسجيله في كشف جرد المخزون بمبلغ 7000 جنيه

وعندما يقع خطأ في المخزون يكون له تأثير على قائمة الدخل والميزانية العمومية ،، يعني يؤدي إلى بيانات خاطئة في تكلفة البضاعة المباعة (وبالتالي مجمل الربح وصافي الربح وحقوق صاحب المشروع) والأصول المتداولة (وبالتالي إجمالي الأصول) ،، ولكن أخطاء المخزون بجميع أنواعها لا تؤثر إطلاقاً على الالتزامات بالمعادلة المحاسبية أو الميزانية العمومية

◄ والخطأ في مخزون آخر المدة في الفترة المحاسبية الحالية يؤدي أيضاً إلى بيانات خاطئة في قائمة الدخل بالفترة المحاسبية التالية لأن مخزون آخر المدة في الفترة المحاسبية الحالية يصبح هو نفسه مخزون أول المدة في الفترة المحاسبية التالية ،، ولكن الخطأ في مخزون أول المدة في الفترة المحاسبية التالية لا يؤثر على الميزانية العمومية في نهاية الفترة المحاسبية التالية

تأثير أخطاء المخزون على قائمة الدخل

تذكر المعادلة التالية في نظام الجرد الدوري

تكلفة البضاعة المباعة = مخزون أول المدة +  التكلفة الصافية للمشتريات ــ  مخزون آخر المدة

ولاحظ أن ثلاثة بنود من المعادلة هي بنود لها إشارة موجبة (لم يسبقها إشارة الطرح) ،، بينما البند الوحيد الذي له إشارة سالبة (طرح) هو مخزون آخر المدة ،، مما يعني أن الخطأ بالزيادة في مخزون آخر المدة في السنة المحاسبية الحالية (الأولى) يؤدي إلى خطأ بالنقص في تكلفة البضاعة المباعة ((وهي مصروف)) وبالتالي خطأ بالزيادة في مجمل الربح وصافي الربح بقائمة الدخل ((وبالتالي خطأ بالزيادة في حقوق صاحب المشروع بالميزانية العمومية))

،، ولما كان مخزون آخر المدة في السنة المحاسبية الحالية (الأولى)  يصبح هو نفسه مخزون أول المدة في السنة المحاسبية التالية (الثانية)  ،، ولما كان  مخزون أول المدة هو بند موجب مثل تكلفة البضاعة المباعة ،، مما يعني أن الخطأ بالزيادة في مخزون أول المدة يؤدي إلى خطأ بالزيادة في تكلفة البضاعة المباعة وبالتالي خطأ بالنقص في مجمل الربح وصافي الربح

  • تذكر أيضاً المعادلة التالية :

مجمل الربح = صافي المبيعات ــ تكلفة البضاعة المباعة   

◄ الخطأ بالنقص في مخزون آخر المدة في السنة المحاسبية الحالية (الأولى) يؤدي إلى خطأ بالزيادة في تكلفة البضاعة المباعة ،، وبالتالي خطأ بالنقص في مجمل الربح وصافي الربح ،، ولما كان مخزون آخر المدة في السنة المحاسبية الحالية (الأولى)  يصبح هو نفسه مخزون أول المدة في السنة المحاسبية التالية (الثانية) ،، لذا الخطأ بالنقص في مخزون أول المدة يؤدي إلى خطأ بالنقص في تكلفة البضاعة المباعة ،، وبالتالي خطأ بالزيادة في مجمل الربح وصافي الربح ،،

                                 
        السنة المحاسبية الأولى     السنــــــة المحاسبيــــــــة الثانيـــــــة
        تكلفة البضاعة

 المباعة

    مجمل الربح

وصافي الدخل

  مخزون

 أول المدة

    تكلفة البضاعة

 المباعة

    مجمل الربح

وصافي الدخل

مخزون آخر المدة (O) (U)     (O)   (O)     (O)     (U)
مخزون آخر المدة (U) (O)     (U)   (U)     (U)     (O)
                                 

تأثير أخطاء المخزون على الميزانية العمومية

من الممكن إدراك تأثير أخطاء المخزون على الميزانية العمومية بالتأمل في المعادلة المحاسبية الأساسية التالية :

الأصول =  الالتزامات +  حقوق صاحب المشروع

  owner’s equity + liabilities = Assets
  OE   +   L   =   A  

ولما كان مخزون آخر المدة هو أصل من الأصول المتداولة ،، يتم إدراجه ضمن الأصول المتداولة في الميزانية العمومية في نهاية السنة المحاسبية الحالية (الأولى) ،، لذا الخطأ بالزيادة في مخزون آخر المدة يؤدي إلى خطأ بالزيادة في الأصول المتداولة وبالتالي خطأ بالزيادة في إجمالي الأصول ،، كما يؤدي إلى خطأ بالزيادة في حقوق صاحب المشروع في نهاية الفترة المحاسبية الحالية ،، ولكن الخطأ بالزيادة في مخزون أول المدة في الفترة المحاسبية التالية لن يؤثر على الميزانية العمومية في نهاية السنة المحاسبية التالية (الثانية) ولكنه يؤثر على قائمة الدخل ،، والسبب أن الخطأ بالزيادة في مخزون أول المدة في السنة المحاسبية الثانية يصحح  الخطأ بالزيادة في مخزون آخر المدة في نهاية السنة المحاسبية الأولى ،، لذا يقال على أخطاء المخزون إنها أخطاء تصحح نفسها بنفسها (في خلال سنتين متتاليتين) self-correcting كما أن الخطأ في مخزون أول المدة في السنة المحاسبية الثانية لا يؤدي إلى خطأ مماثل في مخزون آخر المدة في نهاية السنة المحاسبية الثانية ،، لأن صحة مخزون آخر المدة يعتمد بصفة كلية على الجرد المادي للمخزون في نهاية السنة المحاسبية الثانية ،، ونعرض فيما يلي جدول يوضح أثر الخطأ في مخزون آخر المدة على الأصول وحقوق صاحب المشروع في نهاية السنة المحاسبية الحالية (الأولى)

               
        الأصول     حقوق صاحب المشروع
مخزون آخر المدة (O) (O) (O)
مخزون آخر المدة (U) (U) (U)

8 – تقدير المخزون (في نظام الجرد الدوري)

 Inventory Estimation

الشركات التي تطبق نظام الجرد الدوري هي فقط التي تستخدم  طرق تقدير المخزون لغياب سجلات تفصيلية عن المخزون ،، أما الشركات التي تطبق نظام الجرد المستمر فإنها لا تحتاج إلى استخدام  طرق تقدير المخزون لأن رصيد المخزون يتم تحديثه بعد كل عملية شراء أو بيع ،، والشركات التي تطبق نظام الجرد الدوري ولكنها تحتاج إلى قوائم مالية شهرية ،، يكون من الصعب  عليها  إجراء الجرد المادي الفعلي شهرياً لمعرفة قيمة مخزون آخر المدة في نهاية كل شهر لأن ذلك يعوق حركة العمل ،، لذا تلجأ إلى طرق تقدير المخزون لتعرف تكلفة مخزون آخر المدة دون القيام بالجرد المادي الفعلي ،، ومع ذلك لا يوجد بديل للجرد المادي في نهاية السنة المحاسبية ،، وتوجد طريقتان لتقدير المخزون بدون جرد مادي فعلي للمخزون هما كما يلي :

◄ طريقة مجمل الربح

◄ طريقة مخزون التجزئة

طريقة مجمل الربح (لتقدير مخزون آخر المدة)

Gross profit method (of estimating ending inventory)

تعتمد هذه الطريقة على ما يسمى نسبة مجمل الربح التقديري estimated gross profit ratio ((estimated gross margin ratio))  التي سنستخدمها في الفترة المحاسبية الحالية ،، ونسبة مجمل الربح التقديري يتم تقديرها على أساس نسبة مجمل الربح التي حققتها الشركة في الفترة المحاسبية الماضية أو الفترات المحاسبية الماضية ،، على سبيل المثال إذا كانت تكلفة البضاعة المباعة 4000 جنيه في الفترة المحاسبية الماضية وصافي المبيعات  5000 جنيه ،، فإن مجمل الربح هو 1000 جنيه وتكون نسبة مجمل الربح هي 20% من صافي المبيعات ((ناتج قسمة مجمل الربح على صافي المبيعات)) ،، مما يعني أن نسبة تكلفة البضاعة المباعة cost of goods sold تساوي 80% من صافي المبيعات ((ناتج قسمة تكلفة البضاعة المباعة على صافي المبيعات)) ،، لذا أول شيء يجب أن نعرفه لتطبيق هذه الطريقة هو المعادلة التالية:

نسبة مجمل الربح + نسبة تكلفة البضاعة المباعة = 100 %

فعندما نقول أن نسبة مجمل الربح هي 40% فهذا يعني أن نسبة تكلفة البضاعة المباعة تساوي 60% (( حتى يصل مجموع النسبتين إلى 100% )) يعني نسبة تكلفة البضاعة المباعة هي المتمم الحسابي  لنسبة مجمل الربح ((حتى يصل مجموع النسبتين إلى 100% ))

ولتطبيق هذه الطريقة نتبع الخطوات التالية :

◄ نطرح نسبة مجمل الربح التقديرية من 100 % لنحصل على نسبة تكلفة البضاعة المباعة التقديرية

◄ نضرب نسبة تكلفة البضاعة المباعة التقديرية في صافي المبيعات net sales لنحصل على تكلفة البضاعة المباعة التقديرية

◄ نطرح تكلفة البضاعة المباعة التقديرية من تكلفة البضاعة المتاحة للبيع لنحصل على مخزون آخر المدة التقديري

مثال

نسبة مجمل الربح التقديرية 20 %

تكلفة البضاعة المتاحة للبيع 400 جنيه خلال شهر يناير

صافي المبيعات خلال شهر يناير 360 جنيه

ما هي تكلفة مخزون آخر المدة التقديرية في نهاية شهر يناير ؟!

الحل

◄ نسبة تكلفة البضاعة المباعة التقديرية = 100%  – 20 % =  80 %

◄ تكلفة البضاعة المباعة التقديرية = 360 × 80 % = 288 جنيه

◄ مخزون آخر المدة التقديري = 400 – 288 = 112 جنيه

مثال

مخزون أول المدة (أول يناير 2017) 100 جنيه
المشتريات خلال شهر يناير 340 جنيه
مردودات المشتريات  خلال شهر يناير (40) جنيه
نسبة مجمل الربح التقديرية (المتوقعة) 20 %
صافي المبيعات خلال شهر يناير 360 جنيه

ما هي تكلفة مخزون آخر المدة التقديرية ؟!

الحل

تكلفة البضاعة المتاحة للبيع = 100 + 340 – 40 = 400 جنيه

◄ نسبة تكلفة البضاعة المباعة التقديرية = 100%  – 20 % =  80 %

◄ تكلفة البضاعة المباعة التقديرية = 360 × 80 % = 288 جنيه

◄ مخزون آخر المدة التقديري = 400 – 288 = 112 جنيه

طريقة مخزون التجزئة

 Retail inventory method

مخزون التجزئة هو المخزون الموجود في محلات البيع بالتجزئة ،، وبضائع التجزئة retail goods  هي البضائع التي تباع بالتجزئة إلى المستهلك النهائي ،، والبيع بالتجزئة (بالقطاعي) يعني البيع بكميات صغيرة إلى المستهلك النهائي  ،، ومحلات البيع بالتجزئة غالباً تستخدم هذه الطريقة ،، ومن هنا جاء اسمها ،، طريقة مخزون التجزئة هي وسيلة لتقدير تكلفة مخزون آخر المدة بطريقة تقديرية (تقريبية) ،، دون القيام بالجرد المادي الفعلي

الخطوات الثلاثة الرئيسية لتنفيذ هذه الطريقة هي كما يلي:

◄نحسب البضاعة المتاحة للبيع مرة بالتكلفة (التكلفة التاريخية) at cost ومرة بسعر البيع (سعر التجزئة) at retail ثم نحسب نسبة التكلفة إلى سعر البيع cost-to-retail ratio عن طريق قسمة تكلفة البضاعة المتاحة للبيع cost of goods available for sale على البضاعة المتاحة للبيع بسعر البيع goods available for sale at retail price

◄ نحسب مخزون آخر المدة بسعر البيع عن طريق طرح صافي المبيعات من البضاعة المتاحة للبيع بسعر البيع

◄ نحسب مخزون آخر المدة بالتكلفة (التقديرية) عن طريق ضرب مخزون آخر المدة بسعر البيع في نسبة التكلفة إلى سعر البيع

مثال:

تكلفة البضاعة المتاحة للبيع 400 جنيه

البضاعة المتاحة للبيع بسعر البيع 500 جنيه

صافي المبيعات 360 جنيه

ما هي تكلفة مخزون آخر المدة التقديرية ؟!

الحل

◄ نسبة التكلفة إلى سعر البيع = 400 ÷ 500 =  80 %

◄ مخزون آخر المدة بسعر البيع = 500 – 360 = 140 جنيه

◄ تكلفة مخزون آخر المدة التقديرية = 140 × 80 % = 112 جنيه

 

مثال:

بالتكلفة بسعر بيع
مخزون أول المدة (أول يناير 2017) 100 جنيه 125
المشتريات خلال شهر يناير 340 جنيه 425
مردودات المشتريات (40) جنيه (50)

صافي المبيعات خلال شهر يناير 360 جنيه

ما هي تكلفة مخزون آخر المدة التقديرية ؟!

الحل

بالتكلفة بسعر بيع
مخزون أول المدة (أول يناير 2017) 100 جنيه 125
يضاف المشتريات خلال شهر يناير 340 جنيه 425
يطرح مردودات المشتريات 40 جنيه 50
يساوي البضاعة المتاحة للبيع خلال الفترة 400 500
◄ نسبة التكلفة إلى سعر البيع = 400 ÷ 500 =  80 %

◄ مخزون آخر المدة بسعر البيع = 500 – 360 = 140 جنيه

◄ تكلفة مخزون آخر المدة التقديرية = 140 × 80 % = 112 جنيه

 9 – معدل دوران المخزون inventory turnover

inventory turnover ratio

مقدرة الشركة على تسديد التزاماتها قصيرة الأجل تعتمد بدرجة كبيرة على السرعة في بيع المخزون ،، معدل دوران المخزون هو مؤشر على كفاءة الإدارة وعلى سيولة المخزون liquidity of inventory تقيس كم مـرة في الفترة المحاسبية تستطيع الشركة أن تبيع المخزون ،، ومصطلح معدل دوران المخزون inventory turnover   يعني عدد المرات التي تستطيع الشركة أن تبيع متوسط المخزون  Average inventory في الفترة المحاسبية ،، ومتوسط المخزون  يمكن الحصول عليه عن طريق جمع رصيد مخزون  أول المدة ورصيد مخزون آخر المدة وقسمة ناتج الجمع على اثنين ،،

معدل دوران المخزون  = تكلفة البضاعة المباعة ÷ متوسط المخزون

  Cost of goods sold

inventory turnover              =

Average inventory

كلما كانت النسبة (معدل الدوران) مرتفعة على سبيل المثال 12 دل ذلك على سرعة بيع المخزون وكفاءة الإدارة في السيطرة والرقابة على المخزون ،، فالشركة التي لها متوسط مخزون ألف دولار ،، وتكلفة البضاعة المباعة 12 آلاف دولار في السنة ،، فإنها تستطيع أن تبيع بكفاءة متوسط المخزون 12 مرة  في السنة بما يعادل مرة كل شهر ،، ولكن ارتفاع النسبة بدرجة كبيرة جداً قد يؤدي إلى نفاد المخزون وفقد طلبات العملاء ،، وكلما كانت النسبة (معدل الدوران) منخفضة على سبيل المثال 1  دل ذلك على أن هذه الشركة ليس لديها إدارة أو سيطرة جيدة على المخزون ،، فالمخزون الذي يكون من الصعب بيعه يكون ليس له قيمة كبيرة ويجب على الشركة أن لا تتوسع في شرائه ،، فالشركة التي لها متوسط مخزون 12 ألف دولار ،، وتكلفة البضاعة المباعة 12 آلاف دولار في السنة ،، فإنها تبيع متوسط المخزون مرة واحدة  في السنة ،، وتكلفة البضاعة المباعة يمكن الحصول عليها من قائمة الدخل ،، والمخزون يمكن الحصول عليه من الميزانية العمومية

مثال :

فيما يلي البيانات المستخرجة من القوائم المالية للشركة في نهاية السنة المحاسبية الحالية

تكلفة البضاعة المباعة = 2000 جنيه

المخزون في نهاية السنة الحالية = 600 جنيه

الميزانية العمومية للشركة في نهاية السنة الماضية أوضحت أن المخزون يساوي 400 جنيه ،، والمطلوب حساب معدل دوران المخزون

الحل

متوسط المخزون = (600 + 400 ) ÷ 2 = 500 جنيه

معدل دوران المخزون = 2000 / 500 = 4  ((أو 4 : 1 ))

والنسبة المذكورة أعلاه (( 4 : 1 ))  تعني أن الشركة تبيع أربعة أضعاف متوسط المخزون أثناء السنة ،، يعني أن الشركة تستغرق 3 شهور لتبيع كل متوسط مخزونها ،، أو لتستكمل دورة واحدة (دوران واحد) one turn

 10 – عدد أيام وجود المخزون أو عدد الأيام اللازمة لبيع المخزون

days inventory outstanding (DIO)

average days inventory on hand

days’ sales in inventory (DSI) / days in inventory (DII)

المقصود بعدد أيام وجود المخزون هو عدد أيام وجود المخزون في الشركة بدون بيع  ،، عدد أيام وجود المخزون تقيس عدد الأيام اللازمة لتبيع الشركـة كل مخزونها ،، يعني ما عدد الأيام التي يبقى فيها المخزون الحالي راكداًً بالشركة دون أن يباع  ،، لذا فإن هذا المعدل يقيس السرعة التي يتم بها بيع المخزون ،، لذا فهو يشير إلى سيولة المخزون ،، وكلما قلت عدد الأيام دل ذلك على حسن إدارة الشركة

◄ عدد أيام وجود المخزون = 365 ÷ معدل دوران المخزون

◄ أو عدد أيام وجود المخزون = مخزون آخر المدة / تكلفة البضاعة المباعة  × 365 يوم

والمعادلة الأولى تركز على متوسط المخزون لأن متوسط المخزون يستخدم في حساب معدل الدوران ،، بينما المعادلة الثانية تركز على مخزون آخر المدة

مثال :

فيما يلي البيانات المستخرجة من القوائم المالية للشركة في نهاية السنة المحاسبية الحالية

تكلفة البضاعة المباعة = 2000 جنيه

المخزون في نهاية السنة الحالية = 600 جنيه

الميزانية العمومية للشركة في نهاية السنة الماضية أوضحت أن المخزون يساوي 400 جنيه ،، والمطلوب حساب معدل دوران المخزون

الحل

متوسط المخزون = (600 + 400 ) ÷ 2 = 500 جنيه

معدل دوران المخزون = 2000 / 500 = 4 

عدد أيام وجود المخزون = 365 ÷ 4 = 91 يوماً

هذه النسبة تشير إلى أن الشركة تستغرق 91 يوماً لتبيع كل متوسط المخزون دون أن تشتري بضائع جديدة ،، بعبارة أخرى متوسط المخزون يكفي ليبقى عندها 91 يوماً ،، حتى تحول هذا المخزون إلى نقود أو حسابات قبض

◄ حل آخر باستخدام المعادلة الثانية

◄ عدد أيام وجود المخزون = مخزون آخر المدة / تكلفة البضاعة المباعة  × 365 يوم

عدد أيام وجود المخزون = 600 / 2000 × 365  = 109 يوماً

هذه النسبة تشير إلى أن الشركة تستغرق 109 يوماً لتبيع كل مخزون آخر المدة دون أن تشتري بضائع جديدة ،، بعبارة أخرى الشركة لديها مخزون يكفي ليبقى عندها 109 يوماً ،، حتى تحول هذا المخزون إلى نقود أو حسابات قبض

11 – أنظمة المحاسبة عن المخزون (أنظمة المخزون)

inventory accounting systems (inventory systems)

الشركات تستخدم نظام من نظامين (طريقتين) لتجميع معلومات عن تكلفة المخزون inventory cost وعن تكلفة البضاعة المباعة cost of goods sold هما نظام الجرد المستمر  ونظام الجرد الدوري ،،

توجد اختلافات جوهرية بين المحاسبة عن المخزون بموجب نظام الجرد الدوري  والمحاسبة عن المخزون بموجب نظام الجرد المستمر

بموجب نظام الجرد المستمر  perpetual inventory system فإن رصيد حساب مخزون البضائع يتم تحديثه باستمرار بعد كل عملية شراء وكل عملية بيع ليعكس بنود المخزون الموجودة فعلاً في الشركة  ،، ورصيد حساب تكلفة البضاعة المباعة يتم تحديثه باستمرار بعد كل عملية بيع ،،

نظام الجرد الدوري periodic inventory system هو نظام بموجبه لا يتم الاحتفاظ بسجلات تفصيلية عن حركة المخزون وتكلفة البضاعة المباعة خلال الفترة المحاسبية ،، وتكلفة البضاعة المباعة يتم تحديدها فقط في نهاية الفترة المحاسبية ،، وحساب مخزون البضائع في الدفاتر يتم تحديثه فقط في نهاية الفترة المحاسبية عن طريق الجرد المادي للبضائع بالشركة ،، ومن هنا جاءت التسمية نظام الجرد الدوري ،، فلا يوجد تحديث لرصيد المخزون بعد كل عملية شراء أو بيع ،، وأيضاً هذه الشركات لا تقوم بأي محاولة لتحديد تكلفة البضاعة المباعة في كل مرة تبيع فيها ،، ولكن بدلاً من ذلك فإن تكلفة كل البضائع المباعة أثناء الفترة المحاسبية يتم تحديدها في نهاية الفترة  المحاسبية عن طريق عمليات حسابية بقائمة الدخل

◄ المشتريات والبنود المتعلقة بالمشتريات

الشركة التي تطبق نظام الجرد الدوري تسجل بنود المشتريات ومردودات ومسموحات المشتريات وخصم المشتريات والنقل للداخل  في حساب المشتريات و حساب مردودات ومسموحات المشتريات وحساب خصم المشتريات وحساب النقل للداخل على التوالي ويتم تحديثهم باستمرار ،، بينما الشركة التي تطبق نظام الجرد المستمر ،، تسجل بنود المشتريات ومردودات ومسموحات المشتريات وخصم المشتريات والنقل للداخل  في حساب مخزون البضائع merchandise inventory account وهو أصل من الأصول المتداولة ،،

◄المبيعات ومردودات ومسموحات المبيعات

الشركة التي تطبق نظام الجرد الدوري تحتاج إلى قيد يومية واحد لتسجيل المبيعات (إيرادات المبيعات) أو تسجيل مردودات ومسموحات المبيعات ،، بينما الشركة التي تطبق نظام الجرد المستمر تحتاج إلى زوج من قيود اليومية في حالة البيع ،، قيد يومية لتسجيل المبيعات (إيرادات المبيعات) وقيد يومية لإثبات أثر عملية البيع على حساب مخزون البضائع وحساب تكلفة البضاعة المباعة ،، وتحتاج أيضاً إلى زوج من قيود اليومية في حالة مردودات ومسموحات المبيعات ،، قيد يومية لتسجيل مردودات ومسموحات المبيعات وقيد يومية لإثبات أثر عملية مردودات ومسموحات المبيعات على حساب مخزون البضائع وحساب تكلفة البضاعة المباعة

مقـارنـة قيود اليومية في نظام الجـــــرد الـــدوري بقيود اليومية في نظام الجـــــرد المستمر

◄◄شراء البضائع 

مشروع چورچ لتجارة  الأجهزة اشترى 12 جهاز كهربائي بمبلغ 1200 جنيه على الحساب ،، المطلوب تسجيل قيد اليومية في دفتر اليومية العامـة مرة في نظام الجرد الدوري ومرة أخرى في  نظام الجرد المستمر

نظــــام الجـــــرد الـــــــدوري       نظـــــــام الجــــرد المستمـــــــــر
مديـن دائـن   أسماء الحسابات       مدين دائن   أسماء الحسابات
1200     حساب المشتريات       1200     حـ/ مخزون البضائع
  1200   حسابات الدفع         1200   حسابات الدفع
                         

◄◄ مردودات ومسموحات المشتريات

مشروع چورچ قد رجع جهازين ،، وثمن شراء الجهاز 100 جنيه

نظــــــــام الجـــــــــــــــرد الـــــــدوري         نظـــــــام الجــــــرد المستمـــــــــر
مدين دائن   أسماء الحسابات         مدين دائن   أسماء الحسابات
200     حسابات الدفع         200     حسابات الدفع
  200   حـ/مردودات ومسموحات المشتريات           200   حـ/ مخزون البضائع
                         

◄◄ خصم المشتريات

مشروع چورچ قد حصل على خصم نقدي 2%  من صافي قيمة الفاتورة لأنه سدد في خلال فترة الخصم  ودفع 980 جنيه لسداده خلال فترة الخصم

الخصم = (1200 – 200) × 2% = 20 جنيه

نظــــــــام الجــــــرد الـــــــدوري         نظـــــــام الجــــرد المستمـــــــــر
مدين دائن   أسماء الحسابات         مدين دائن   أسماء الحسابات
1000     حسابات الدفع         1000     حسابات الدفع
  980   حـ/ النقدية           980   حـ/ النقدية
  20   حـ/ خصم المشتريات           20   حـ/ مخزون البضائع
                         

◄◄ مصروف النقل للداخل

مشروع چورچ دفع مبلغ 70 جنيه مباشرة إلى الناقل لنقل البضائع التي اشتراها

نظــــــــــام الجـــــــــــــرد الـــــــدوري         نظـــــــام الجــــرد المستمــــــر
مدين دائن   أسمـــاء الحسابــات         مدين دائن   أسماء الحسابات
70     حـ/ مصروف النقل للداخل         70     حـ/ مخزون البضائع
  70   حـ/ النقدية           70   حـ/ النقدية
                         

◄◄ بيع البضائع

مشروع چورچ باع 14 جهاز كهربائي بمبلغ 2100 جنيه على الحساب ،، افترض التكلفة الإجمالية لهذه الأجهزة = 1470جنيه

نظــــــــام الجــــــرد الـــــــدوري         نظــــــــــام الجـــــــــــرد المستمــــــر
مدين دائن   أسماء الحسابات         مدين دائن   أسماء الحسابات
2100     حسابات القبض         2100     حسابات القبض
  2100   حـ/ المبيعات           2100   حـ/ المبيعات
                      ــــــــــــــــــــــــــــــــ
                1470     حـ/ تكلفة البضاعة المباعة
                  1470   حـ/ مخزون البضائع
                         

◄◄مردودات ومسموحات المبيعات

لنفترض أن العميل قد رجع جهازين إلى مشروع چورچ (البائع) تم بيعها على الحساب بمبلغ 300 جنية ،، و لم يتم تحصيل هذا المبلغ حتى تاريخ ترجيع البضائع ،، افترض أن تكلفة الجهازين = 210 جنيه

نظــــــــام الجــــــرد الـــــــدوري         نظــــــــــام الجـــــــــــرد المستمــــــر
مدين دائن   أسماء الحسابات         مدين دائن   أسماء الحسابات
300     حـ/ مردودات ومسموحات المبيعات         300     حـ/ مردودات ومسموحات المبيعات
  300   حسابات القبض           300   حسابات القبض
                      ــــــــــــــــــــــــــــــــ
                210     حـ/ مخزون البضائع
                  210   حـ/ تكلفة البضاعة المباعة
                         

◄◄خصم المبيعات

لنفترض أن مشروع چورچ (البائع) منح خصم مبيعات 2% لأن العملاء سددوا  له المستحق عليهم في خلال فترة الخصم في 25 يناير 2018 ،،

المستحق على العملاء = 2100 مبيعات – 300 مردودات = 1800 جنيه

خصم المبيعات = 1800 × 2% = 36 جنيه

ما سدده العملاء بعد الخصم = 1800 – 36 = 1764 جنيه

 

 

نظــــــــام الجــــــرد الـــــــدوري         نظــــــــــام الجـــــــــــرد المستمــــــر
مدين دائن   أسماء الحسابات         مدين دائن   أسماء الحسابات
1764     حـ/ النقدية         1764     حـ/ النقدية
36     حـ/ خصم المبيعات         36     حـ/ خصم المبيعات
  1800   حـ/ حسابات القبض           1800   حـ/ حسابات القبض
                         

مصروفات النقل للخارج  

دفع مشروع چورچ (البائع) مبلغ 64 جنيه لنقل بضائع باعها بشرط التسليم في جهة الوصول (مكان المشتري)

نظــــــــام الجــــــرد الـــــــدوري         نظــــــــــام الجـــــــــــرد المستمــــــر
مدين دائن   أسماء الحسابات         مدين دائن   أسماء الحسابات
64     حـ/ مصروفات النقل للخارج         64     حـ/ مصروفات النقل للخارج
  64   حـ/ النقدية           64   حـ/ النقدية
                         
                         

الخصم النقدي

شروط الائتمان credit terms تظهر على الفاتورة في حالة البيع على الحساب لتبين المدة التي يجب أن يسدد العميل (المشتري) خلالها حسابه ،، وما هو الخصم النقدي الذي سيحصل عليه إن سدد في خلال هذه المدة ؟ فعندما تبيع الشركة بضائع على الحساب للعميل فإنها بذلك تمنحه ائتمان (تسليف) تجاري  trade credit لذا فعندما تبيع الشركة بضائع على الحساب فإنها تحدد شروط الدفع  في الفاتورة باستخدام اختصارات كما يلي :

◄ سعر الفاتورة صافي في خلال 30 يوماً n/30  (net 30)

مصطلح net 30 المكتوب  في الفاتورة أو الاختصار n/30  يعني أن المشتري لن يأخذ خصم نقدي ويجب عليه أن يدفع سعر الفاتورة صافي بعد طرح المردودات والمسموحات إن وجدت في خلال 30 يوماً من تاريخ الفاتورة

                                   
◄الاختصار n/30 , 2/10                 أو الاختصار net 30   , 10 % 2

 

هذا الاختصار يعنى أن المشتري سوف يحصل على خصم نقدي 2% من سعر الفاتورة صافي بعد طرح مردودات ومسموحات البضائع لو دفع في خلال عشرة أيام من تاريخ الفاتورة (فترة الخصم ) فإن لم يدفع في خلال فترة الخصم فإن سعر الفاتورة يكون واجب الأداء في خلال 30 يوماً من تاريخ الفاتورة ،،

                         
◄الاختصار EOM / 10 / n              

هذا الاختصار يعنى أن المشتري لن يأخذ خصم نقدي ويجب عليه أن يدفع سعر الفاتورة صافي بعد طرح المردودات والمسموحات في خلال عشرة أيام من الشهر التالي لتاريخ الفاتورة ،، الاختصار EOM  يعني نهاية الشهر end of month

                           
◄الاختصار           n/60 , EOM / 2      

هذا الاختصار يعنى أن المشتري سوف يحصل على خصم نقدي 2% من سعر الفاتورة الصافي لو دفع الفاتورة حتى نهاية الشهر ،، فإن لم يدفع في خلال فترة الخصم فإن سعر الفاتورة الصافي يكون واجب الأداء في خلال 60 يوماً من تاريخ الفاتورة.

                               
◄الاختصار           n/60 , EOM / 10 / 2      

هذا الاختصار يعنى المشتري سوف يحصل على خصم نقدي 2% من سعر الفاتورة لو دفع الفاتورة في أي وقت حتى اليوم العاشر من الشهر التالي من تاريخ الفاتورة ،، فإن لم يدفع في خلال فترة الخصم فإن سعر الفاتورة يكون واجب الأداء في خلال 60 يوماً من تاريخ الفاتورة.

والخصم النقدي cash discount يطلق عليه خصم مبيعات بالنسبة للبائع وخصم مشتريات بالنسبة للمشترى ،، والبائع لا يسجل خصم المبيعات إلا بعد أن يحصل عليه المشتري لأنه لا يعرف ما إذا كان المشتري سيسدد في خلال فترة الخصم

إخلاء مسئولية الكاتب

هذا المقال لا يقدم أي استشارة خاصة أو منهج دراسي رسمي،، وإنما يقدم معلومات عامة للقراءة فقط  لا يترتب عليها أي علاقة قانونية مع القارئ ،،

فيديو مقال المحاسبة للمبتدئين الجزء الخامس

 

أضف تعليقك هنا

نبيل محمد مختار عبد الفتاح

الأستاذ: نبيل محمد مختار عبد الفتاح
تاريخ الميلاد: 6/2/1959
المؤهلات: بكالوريوس تجارة شعبة المحاسبة 1984 جامعة الإسكندرية.
- زميل معهد التأمين القانوني بلندن F.C.I.I.
الخبرات: 31 سنة خبرة في مجال التأمين، حياة ولا حياة، مدير المطالبات بشركة مصر لتأمينات الحياة.
المؤلفات:
- إعادة التأمين والطرق البديلة (نشر شخصي – مكتبة لبنان)
- أساسيات المحاسبة (نشر شخصي – مكتبة لبنان)
- تأمين الحياة (منشأة المعارف بالإسكندرية)
- أساسيات التأمين (تحت النشر)