المحاسبة للمبتدئين الجزء الثامن

المحاسبة عن أصول القبض

1 – أنواع أصول القبض

2 – المحاسبة عن حسابات القبض تشتمل على ثلاثة موضوعات كما يلي :

2 / 1 الاعتراف بحسابات القبض (تسجيلها)

2 / 2 تقييم حسابات القبض (تحديد قيمتها)

2 / 3 التصرف في حسابات القبض disposal of AR

2 / 4 البيع باستخدام بطاقة الائتمان

2 / 5 معدل دوران حسابات القبض

2 / 6 عدد أيام وجود حسابات القبض

3 – أوراق القبض notes receivable

3 / 1 الاعتراف بأوراق القبض (تسجيل استلام ورقة القبض)

3 / 2 تسجيل تحصيل ورقة القبض

3 / 3 تسجيل ورقة القبض المرفوضة dishonored note receivable

3 / 4 تسجيل قيود التسوية

3 / 5 خصم أوراق القبض

4 – مصطلحات

مدين

│

│

│

مدين

│

│

│

مدين

│

│

│

مدين

│

│

│

مدين

│

│

│

مدين

│

│

│

مدين

│

│

│

مدين

│

│

│

طريقة النسبة المئوية من حسابات القبض/ أو طريقة الميزانية العمومية

مدين

│

│

│

مدين

│

│

│

مدين

│

│

│

مدين

│

│

│

مدين

│

│

│

مدين

│

│

│

مدين

│

│

│

مدين

│

│

│

مدين

│

│

│

مدين

│

│

│

مدين

│

│

│

مدين

│

│

│

مدين

│

│

│

مدين

│

│

│

نبيل محمد مختار عبد الفتاح غير مصنّف بعد

accounting for receivables

المحتويات

1 – أنواع أصول القبض

2 – المحاسبة عن حسابات القبض

2 / 1 الاعتراف بحسابات القبض

2 / 2 تقييم حسابات القبض

طريقة الحذف المباشر

طريقة السماح

2 / 3 التصرف في حسابات القبض

بيع حسابات القبض

رهن حسابات القبض

2 / 4 البيع ببطاقات الائتمان

2 / 5 معدل دوران حسابات القبض

2 / 6 عدد أيام وجود حسابات القبض

3 – أوراق القبض

تعريف السند الإذني وكيفية حساب الفوائد

المحاسبة عن أوراق القبض

3 / 1 الاعتراف بأوراق القبض

3 / 2 تسجيل تحصيل ورقة القبض

3 / 3 تسجيل ورقة القبض المرفوضة

3 / 4 تسجيل قيود التسوية

3 / 5 خصم أوراق القبض

4 – مصطلحات

مصطلح أصول القبض receivables يشير إلى المبالغ (النقود) التي ستقبضها الشركة في المستقبل من الأفراد أو الشركات الأخرى ،، لذا فإن مصطلح أصول القبض يمثل حقوق للشركة من المتوقع تحصيلها نقداً في المستقبل ،، والشيء العادي أو الطبيعي هو أن أصول القبض يكون لها رصيد مدين لأنها أصول ،، وأصول القبض تنقسم إلى ثلاثة أنواع كما يلي

◄حسابات القبض

◄أوراق القبض

◄أصول القبض الأخرى

◄ حسابات القبض accounts receivable هي مبالغ مستحقة على العملاء الذين باعت لهم الشركة بضائع على الحساب ،، أو قدمت لهم خدمات على الحساب ،، ويطلق عليهم العملاء على الحساب (عملاء البيع الآجل) وهذه الحسابات من المتوقع تسديدها في خلال فترة قصيرة ،، حسابات القبض قد يتم الإشارة إليها اختصاراً بمصطلح receivables إذا كان مفهوم من سياق الكلام أن هذا المصطلح يشير إلى حسابات القبض

◄أوراق القبض notes receivable هي ما تمتلكه الشركة من مستندات رسمية بالديون يوقع عليها الأفراد والشركات الأخرى لصالح الشركة ،، لذا فإن أوراق القبض هي حقوق للشركة مثبتة بمستندات رسمية هي السند الإذني في الغالب ،، والشخص الذي يحرر السند الإذني ويوقع عليه هو محرر السند الإذني والشخص الذي سيقبض قيمة السند الإذني يطلق عليه المستفيد ،، ومن الناحية المحاسبية فإن المستفيد يسجل السند الإذني في دفاتره على أنه أوراق قبض (أصل) بينما محرر السند الإذني يسجل السند الإذني في دفاتره على أنه أوراق دفع (التزام)

أوراق القبض وحسابات القبض التي تنتج من عمليات البيع الآجل للبضائع والخدمات يطلق عليها أصول القبض التجارية trade receivables

◄أصول القبض الأخرى other receivables تشتمل على أصول القبض الغير تجارية nontrade receivables التي لا تنتج من عمليات البيع الآجل للبضائع والخدمات ،، على سبيل المثال فوائد القبض interest receivable وإيجار القبض rent receivable وقروض القبض loans receivable وهي قروض تمنحها الشركة للغير ،، وحسابات القبض من العاملين (مبالغ تم تسليفها للعاملين) receivables from employees

◄ أصول القبض قصيرة الأجل هي أصول القبض التي سيتم تحصيلها في خلال سنة أو دورة تشغيل واحدة من تاريخ الميزانية أيهما أطول

أصول القبض طويلة الأجل هي أصول القبض التي لا يتوقع تحصيلها في خلال سنة أو دورة تشغيل واحدة من تاريخ الميزانية

ولا يوجد أي فرق بين أصول القبض قصيرة الأجل و أصول القبض طويلة الأجل إلا في طريقة عرضهما بالميزانية العمومية ،، فالقيود المحاسبية هي نفس الشيء ،، ولكن الفرق يظهر عند إعداد القوائم المالية ،، حيث يتم التبليغ عن أصول القبض قصيرة الأجل ضمن الأصول المتداولة بالميزانية العمومية ،، ويتم التبليغ عن أصول القبض طويلة الأجل ضمن الأصول طويلة الأجل بالميزانية العمومية تحت الاستثمارات طويلة الأجل أو تحت بند أصول أخرى بقسم الأصول طويلة الأجل بالميزانية العمومية

2 / 1 الاعتراف بحسابات القبض (تسجيلها)

2 / 2 تقييم حسابات القبض (تحديد قيمتها القابلة للتحصيل)

2 / 3 التصرف في حسابات القبض

حسابات القبض تتأثر بالعمليات التالية :

◘ البيع بالأجل

◘ مردودات ومسموحات المبيعات (قبل أن يسدد العميل حسابه)

◘ تحصيل حسابات القبض

لنفترض أن شركة السلام باعت بضائع على الحساب بمبلغ 1000 جنيه ،، فإن تسجيل حساب القبض يكون كما يلي في نظام الجرد الدوري :

دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة

دائن

الإشارة

أسماء الحسابات والشرح

│

التاريخ

1000

│

حسابات القبض

│

1000

│

حـ/ المبيعات

│

◄ تحليل العملية (أثرها على المعادلة المحاسبية) :

					OE	+	L	=	A
					1000+				1000+

لنفترض أن العميل رجع بضائع إلى شركة السلام (البائعة) تم بيعها على الحساب بمبلغ 300 جنيه ،، فإذا كان لم يتم تحصيل قيمة المبيعات فإن القيد اللازم يكون كما يلي في نظام الجرد الدوري:

دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة

دائن

الإشارة

أسماء الحسابات والشرح

│

التاريخ

300

│

حـ/ مردودات ومسموحات المبيعات

│

300

│

حسابات القبض

│

◄ تحليل العملية (أثرها على المعادلة المحاسبية) :

					OE	+	L	=	A
					300–				300–

لنفترض أن الشركة منحت خصم مبيعات 2% لأن العميل سدد لها في خلال فترة الخصم ،، فإن القيد اللازم يكون كما يلي :

دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة

دائن

الإشارة

أسماء الحسابات والشرح

│

التاريخ

686

│

حـ/ النقدية

│

حـ/ خصم المبيعات

│

700

│

حسابات القبض

│

(1000 – 300) ×2% = 14

│

◄ تحليل العملية (أثرها على المعادلة المحاسبية) :

OE	+	L	=	A
14–				686+
				700–

حـ/ حسابات القبض ▼

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
مدين	الشرح	التاريخ	│	دائن	الشرح
×××	رصيد أول المدة	1 يناير	│	700	المبالغ المسددة للشركة
1000	مجموع المبيعات الآجلة		│	300	مجموع مردودات المبيعات
			│

Valuing accounts receivable

الشركة يكون دائماً لديها بعض العملاء الذين لا يستطيعون أو لا يرغبون في تسديد ديونهم ،، لذا فإن حسابات القبض المتعلقة بهؤلاء العملاء يطلق عليها حسابات القبض الغير قابلة للتحصيل uncollectible accounts receivable أو يطلق عليها اختصاراً الحسابات الغير قابلة للتحصيل uncollectible accounts أو يطلق عليها الحسابات المشكوك فيها doubtful accounts ،، وحسابات القبض يتم التبليغ عنها في الميزانية العمومية لأنها أصل من أصول الشركة ،، ولكن تحديد المبلغ الذي سيتم التبليغ به في الميزانية العمومية قد يكون صعباً ،، لأن بعض حسابات القبض قد تصبح غير قابلة للتحصيل ،، وخسائر الائتمان (البيع بالأجل) credit loss هي الحسابات الغير قابلة للتحصيل ،، والمحاسب ينظر إلى خسائر الحسابات الغير قابلة للتحصيل على إنها مصروف نتج من البيع على الحساب ،، ولكن لماذا تقوم الشركة بالبيع على الحساب إذا كانت تتوقع أن بعض الحسابات لا يمكن تحصيلها ؟! لأن المبيعات الآجلة credit sales (sales on account) تؤدي إلى زيادة المبيعات الكلية وبالتالي زيادة صافي الدخل

◄ وتوجد طريقتان في المحاسبة للتعامل مع الحسابات الغير قابلة للتحصيل هما كما يلي:

طريقة الحذف المباشر
طريقة السماح

طريقة الحذف المباشر (أو الاستبعاد المباشر)

direct write-off method (direct charge-off method)

بموجب طريقة الحذف المباشر فإن إدارة الحسابات بالشركة تعترف (تسجل) مصروف الحسابات الغير قابلة للتحصيل عندما تصدر الإدارة العليا للشركة قرار بأن حساب عميل معين غير قابل للتحصيل فعلاً ،، فلا تقوم إدارة الحسابات بعمل تقديرات (توقعات) للحسابات الغير قابلة للتحصيل في نهاية السنة المحاسبية ،، وبالتالي لا يوجد قيد تسوية ولا يوجد شيء اسمه سماح ،، لذا إدارة الحسابات بالشركة يجب أن تنتظر حتى يجيء الوقت الذي يتحدد فيه (يتقرر فيه) حساب قبض معين (حساب عميل معين) بأنه حساب غير قابل للتحصيل ،، على سبيل المثال إفلاس العميل أو وفاته ولم يترك تركة أو امتناعه عن السداد لفترة طويلة جداً من الزمن وانقطاع أخباره ،، فتحذف حساب هذا العميل من حسابات القبض وتحمله على مصروف الحسابات الغير قابلة للتحصيل ،، عن طريق تسجيل الرصيد المستحق على هذا العميل مباشرة بقيد مدين في حساب مصروف الحسابات الغير قابلة للتحصيل ،، وقيد دائن في حسابات القبض ،، لذا أطلق عليها طريقة الحذف المباشر ،، لنفترض أن الشركة حذفت حساب ياسمين برصيد 300 جنيه كحساب غير قابل للتحصيل في 14 يناير 2019 فإن القيد يكون كما يلي:

دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة

دائن

الإشارة

أسماء الحسابات والشرح

│

التاريخ

│

2019

300

│

حـ / مصروف الحسابات الغير قابلة للتحصيل

│

14/1

│

300

│

حسابات القبض (ياسمين)

│

حذف حساب ياسمين وتحويل رصيده إلى مصروف

│

◄ تحليل العملية (أثرها على المعادلة المحاسبية) :

					OE	+	L	=	A
					300–				300–

وعندما نستخدم هذه الطريقة فإننا نحول مباشرة مبلغ 300 جنيه من حسابات القبض إلى حساب مصروف الحسابات الغير قابلة للتحصيل ،، لذا حساب مصروف الحسابات الغير قابلة للتحصيل يبين فقط الخسائر الفعلية التي نتجـت من الحسابات الغير قابلة للتحصيل ،، ويتم التبليغ عن حسابات القبض في الميزانية برصيدها في نهاية السنة المحاسبية كما هو مسجل في الدفاتر فلا توجد قيود تسوية في نهاية السنة المحاسبية لتسجيل تقديرات (توقعات) عن الحسابات الغير قابلة للتحصيل لأن الشركة لا تقوم بعمل تقديرات (توقعات) في نهاية السنة ،، ورغماً من بساطة هذه الطريقة التي تتبعها الشركات الصغيرة التي يكون لها حسابات صغيرة ،، إلا أنها لا تتفق مع مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً GAAP

◄ مصروف الحسابات الغير قابلة للتحصيل uncollectible accounts expense يطلق عليه أيضاً مصروف الديون المعدومة bad debts expense ،، وهو خسارة أو مصروف نتج من البيع الآجل

◄ في بعض الأحيان فإن العميل الذي تم حذف حسابه كحساب غير قابل للتحصيل قد يقوم في المستقبل بدفع كل أو جزء من المبلغ المستحق عليه ،، لذا يستلزم الأمر تسجيل زوج من قيود اليومية ،، قيد نلغى به قيد الحذف السابق ،، وقيد آخر لتحصيل الحساب ،، على سبيل المثل لنفترض أن العميلة ياسمين اصطلحت مع الشركة ودفعت لها مبلغ 300 جنيه بعد أن تم حذف حسابها فإن القيود اللازمة لإلغاء قيد حذف حساب ياسمين وإثبات التحصيل تكون كما يلي :

دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة

دائن

الإشارة

أسماء الحسابات والشرح

│

التاريخ

│

2019

300

│

حسابات القبض

│

14/4

│

300

│

حـ/ مصروف الحسابات الغير قابلة للتحصيل

│

إعادة سريان حساب ياسمين لأنه أصبح قابل للتحصيل

│

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

│

300

│

حـ / النقدية

│

300

│

حسابات القبض

│

تحصيل الشيك من ياسمين

│

◄ تحليل العملية الأولى (أثرها على المعادلة المحاسبية) :

OE	+	L	=	A
300+				300+

◄ تحليل العملية الثانية (أثرها على المعادلة المحاسبية) :

OE	+	L	=	A
				300+
				300–

طريقة السماح allowance method

بموجب طريقة السماح فإن إدارة الحسابات بالشركة لا تنتظر حتى يتم الحكم على عميل معين بأن حسابه غير قابل للتحصيل ،، ولكنها تحتاط للحسابات الغير قابلة للتحصيل مقدماً عند إعداد القوائم المالية في نهاية السنة المحاسبية عن طريق تقديرها (توقعها أو التنبؤ بها) فتتبع الخطوات التالية:

1 ـ تقدير مبلغ مصروف الحسابات الغير قابلة للتحصيل في نهاية السنة المحاسبية باستخدام طريقة النسبة المئوية من صافي المبيعات أو طريقة النسبة المئوية من حسابات القبض المذكورة أدناه ،، وفي هذه الخطوة نحصل على المبلغ اللازم لتسجيل قيد التسوية في نهاية السنة المحاسبية

2 – ثم نعمل قيد تسوية بالمبلغ الذي حصلنا عليه في الخطوة الأولى فنسجل قيد مدين في حساب مصروف الحسابات الغير قابلة للتحصيل و قيد دائن في حساب سماح الحسابات الغير قابلة للتحصيل allowance for uncollectible accounts في نهاية السنة المحاسبية ،، مصروف الحسابات الغير قابلة للتحصيل هو مصروف تشغيلي تحملته الشركة عندما باعت بالأجل ويظهر ضمن بنود المصروفات البيعية في قسم المصروفات التشغيلية من قائمة الدخل ،، وحساب سماح الحسابات الغير قابلة للتحصيل هو حساب عكسي للأصول contra account asset ،، يعني حساب عكسي لحسابات القبض contra account to accounts receivable يجب أن يكون له رصيد دائن في لحظة إعداد القوائم المالية حتى يمكننا طرحه من حسابات القبض في الميزانية العمومية

3 ـ الخطوة الثالثة هي عندما تقرر الشركة في أي وقت من السنة المحاسبية حذف حساب عميل معين لأنه أصبح غير قابل للتحصيل فعلاً (يعني حكمت عليه بأنه غير قابل للتحصيل) فإن مبلغ هذا الحساب الغير قابل للتحصيل فعلاً يجب تسجيله مديناً في حساب السماح ودائناً في حساب حسابات القبض

4 – الخطوة الرابعة (إن وجدت) هي الاسترداد من حسابات القبض المستبعدة ،، في بعض الأحيان فإن العميل الذي تم حذف حسابه كحساب غير قابل للتحصيل قد يقوم في المستقبل بسداد كل أو جزء من المبلغ المستحق عليه ،، لذا يستلزم الأمر تسجيل زوج من قيود اليومية ،، كما سنرى بعد قليل

◄ تقدير الحسابات الغير قابلة للتحصيل estimating uncollectible accounts

وعندما تستخدم الشركات طريقة السماح في التعامل مع الحسابات الغير قابلة للتحصيل توجد طريقتان لتقدير مبلغ مصروف الحسابات الغير قابلة للتحصيل اللازم لعمل قيد التسوية هما كما يلي :

طريقة النسبة المئوية من صافي المبيعات ،، حيث أن مصروف الحسابات الغير قابلة للتحصيل هو ناتج النسبة المئوية المضروبة في صافي المبيعات الآجلة عن الفترة المحاسبية الحالية ،، لذا يطلق على هذه الطريقة طريقة قائمة الدخل ،، لأن المبيعات تكون في قائمة الدخل
طريقة النسبة المئوية من حسابات القبض حيث أن مصروف الحسابات الغير قابلة للتحصيل هو ناتج النسبة المئوية المضروبة في رصيد حسابات القبض في نهاية الفترة المحاسبية الحالية مطروحاً منه الرصيد الدائن لحساب السماح قبل قيد التسوية أو مضافاً إليه الرصيد المدين لحساب السماح قبل قيد التسوية ،، لذا يطلق على هذه الطريقة طريقة الميزانية العمومية ،، لأن حسابات القبض تكون في الميزانية العمومية

طريقة النسبة من صافي المبيعات / أو طريقة قائمة الدخل

Percentage of net sale method / income statement approach

سبق أن ذكرنا أن الخطوة الأولى في طريقة السماح هي تقدير مبلغ مصروف الحسابات الغير قابلة للتحصيل في نهاية السنة المحاسبية باستخدام طريقة النسبة المئوية من صافي المبيعات أو طريقة النسبة المئوية من حسابات القبض لنحصل على المبلغ اللازم لتسجيل قيد التسوية في نهاية السنة المحاسبية

◄طبقاً لطريقة النسبة من صافي المبيعات فإن مصروف الحسابات الغير قابلة للتحصيل يتحدد كنسبة مئوية تقديرية من صافي المبيعات الآجلةnet credit sale والنسبة المئوية التقديرية من صافي المبيعات الآجلة يتم تحديدها على أساس الخبرة الماضية ،، يعني يتم تحديدها على أساس نسبة الحسابات الغير قابلة للتحصيل في السنوات الماضية إلى صافي المبيعات الآجلة في السنوات الماضية

لنفترض أن نسبة الحسابات الغير قابلة للتحصيل التقديرية تم تقديرها بنسبة 5 % من صافي المبيعات الآجلة

ولنفترض أنه في نهاية السنة المحاسبية 2018 ظهرت الأرصدة التالية للشركة قبل التسويات (قبل قيود التسوية) :

اسم الحساب	مدين	دائن
مبيعات آجلة		10700
مردودات المبيعات الآجلة	400
خصم المبيعات الآجلة	300
سماح الحسابات الغير قابلة للتحصيل		250

صافي المبيعات الآجلة = 10700 ــ 400 ــ 300 = 10000 جنيه

مصروف الحسابات الغير قابلة للتحصيل = صافي المبيعات الآجلة × نسبة الحسابات الغير قابلة للتحصيل = 10000 × 5% = 500 جنيه

◄ نتجاهل رصيد السماح قبل التسويات (قبل قيود التسوية) عندما نطبق طريقة النسبة المئوية من المبيعات لتحديد مصروف الحسابات الغير قابلة للتحصيل ،، بينما نأخذ في الاعتبار رصيد السماح قبل التسويات عندما نطبق طريقة النسبة المئوية من حسابات القبض

والخطوة الثانية في طريقة السماح هي أن نقوم بتسجيل قيد التسوية بدفتر اليومية

قيد التسوية بدفتر اليومية في نهاية السنة المحاسبية 2018 ▼

دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة

دائن

الإشارة

أسماء الحسابات والشرح

│

التاريخ

│

2018

500

│

حـ / مصروف الحسابات الغير قابلة للتحصيل

│

31/12

│

500

│

حـ/ سماح الحسابات الغير قابلة للتحصيل

│

تسجيل قيد التسوية للحسابات الغير قابلة للتحصيل

│

لاحظ أن حسابات القبض لا تكون طرفاً في قيد التسوية المذكور أعلاه ،، لذا فإن حسابات القبض تظهر بكامل قيمتها في الميزانية العمومية مطروحاً منها حساب السماح

◄ تحليل العملية (أثرها على المعادلة المحاسبية) :

					OE	+	L	=	A
					500–				500–

وبعد ترحيل قيد التسوية المذكور أعلاه يظهر حساب سماح الحسابات الغير قابلة للتحصيل في 31 ديسمبر 2018 كما يلي :

حـ/ سماح الحسابات الغير قابلة للتحصيل ▼

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
مدين	الشرح	التاريخ	│	دائن	الشرح
			│	250	الرصيد قبل قيد التسوية
			│	500	قيد التسوية في 31 ديسمبر 2018
			│	ــــــــــــ
			│	750	الرصيد بعد قيد التسوية

ويظهر حساب مصروف الحسابات الغير قابلة للتحصيل في قائمة الدخل ضمن مصروفات التشغيل ،، بينما يظهر حساب سماح الحسابات الغير قابلة للتحصيل في الميزانية العمومية كحساب عكسي لحسابات القبض contra account to accounts receivable ويجب طرحه من حسابات القبض وناتج الطرح يطلق عليه صافي حسابات القبض net accounts receivable وهو يمثل صافي القيمة النقدية الممكن تحصيلها من حسابات القبـض net realizable value (NRV) of AR واستمراراً لمثالنا السابق لنفترض أن رصيد حسابات القبـض في نهاية السنة المحاسبية 2018 كان يساوي 6000 جنيه وهذا المبلغ هو إجمالي حسابات القبض gross accounts receivable ،، لذا حسابات القبـض تظهر في جانب الأصول من الميزانية العمومية كما يلي :


حسابات القبض	6000
يطرح سماح الحسابات الغير قابلة للتحصيل	750
صافي حسابات القبض	◄	5250

◄ مصروف الحسابات الغير قابلة للتحصيل يطلق عليه أسماء أخرى مثل مصروف الديون المعدومة bad debt expense أو مصروف الحسابات المشكوك فيها doubtful accounts expense

◄ حساب سماح الحسابات الغير قابلة للتحصيل يطلق عليه أسماء أخرى مثل سماح الحسابات المشكوك فيها allowance for doubtful accounts أو سماح الديون المعدومة allowance for bad debts أو مخصص الديون المشكوك فيها provisions for doubtful debts أو احتياطي الديون المشكوك فيها reserve for doubtful debts أو احتياطي الديون المعدومة reserve for bad debts ولكن في المحاسبة الحديثة يجب عدم استخدام مصطلح احتياطي أو مخصص كبديل لمصطلح سماح

◄حساب سماح الحسابات الغير قابلة للتحصيل يبين المبلغ التقديري (وليس الفعلي) المتوقع أن يصبح غير قابل للتحصيل في المستقبل ،،

حذف الحساب الغير قابل للتحصيل فعلاً (الخطوة الثالثة في طريقة السماح)

Writing off an uncollectible account

بعد أن قمنا بتقدير مصروف الحسابات الغير قابلة للتحصيل وتسجيل قيد التسوية ،، فإن الخطوة التالية هي عندما يتم الحكم على حساب عميل بأنه حساب غير قابلة للتحصيل فعلاً ،، لذا يجب حذف (استبعاد) حساب هذا العميل من حسابات القبض بقيد دائن في حسابات القبض وقيد مدين في حـ/ سماح الحسابات الغير قابلة للتحصيل ،، على سبيل المثال لنفترض أن رئيس الشركة قرر حذف حساب العميلة ياسمين لأنها توقفت عن السداد لمدة طويلة جداً ومن الاستحالة أن تقوم بسداد حسابها ،، وبفرض أن رصيد حساب العميلة ياسمين يساوي 300 جنيه فإن القيد اللازم لحذف حساب العميلة ياسمين يكون كما يلي :

دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة

دائن

الإشارة

أسماء الحسابات والشرح

│

التاريخ

│

2019

300

│

حـ/ سماح الحسابات الغير قابلة للتحصيل

│

14/1

│

300

│

حسابات القبض

│

حذف حساب ياسمين من حسابات القبض

│

◄ تحليل العملية (أثرها على المعادلة المحاسبية) :

OE	+	L	=	A
				300+
				300–

لاحظ أن إشارة أصل حسابات القبض (- 300) في المعادلة المحاسبية هي إشارة سالبة لذا قابلها إشارة عكسية (+ 300) في الحساب العكسي وهو حساب السماح ،، وبموجب قيد اليومية المذكور أعلاه فإن المبلغ المستحق على ياسمين قد تم حذفه من حسابات القبض ومن حساب السماح ،، لذا لا يؤثر على صافي القيمة النقدية الممكن تحصيلها من حسابات القبـض net realizable value (NRV) of AR بالميزانية العمومية كما يلي :

الاسترداد من حسابات القبض المحذوفة (الخطوة الرابعة في طريقة السماح)

Recovery of accounts receivable written off

في بعض الأحيان فإن العميل الذي تم حذف حسابه كحساب غير قابل للتحصيل قد يقوم في المستقبل بدفع كل أو جزء من المبلغ المستحق عليه ،، لذا يستلزم الأمر تسجيل زوج من قيود اليومية ،، قيد نلغى به قيد الحذف السابق ،، وقيد آخر لتحصيل الحساب ،، على سبيل المثل لنفترض أن العميلة ياسمين قد اصطلحت مع الشركة ودفعت لها مبلغ 300 جنيه بعد أن تم حذف حسابها فإن القيود اللازمة لإلغاء قيد حذف حساب ياسمين وإثبات التحصيل تكون كما يلي :

دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة

دائن

الإشارة

أسماء الحسابات والشرح

│

التاريخ

│

2019

300

│

حسابات القبض

│

14/4

│

300

│

حـ/ سماح الحسابات الغير قابلة للتحصيل

│

إعادة سريان حساب ياسمين لأنه أصبح قابل للتحصيل

│

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

│

300

│

حـ / النقدية

│

300

│

حسابات القبض

│

تحصيل الشيك من ياسمين

│

◄ تحليل العملية الأولى (أثرها على المعادلة المحاسبية) :

OE	+	L	=	A
				300+
				300–

◄ تحليل العملية الثانية (أثرها على المعادلة المحاسبية) :

OE	+	L	=	A
				300+
				300–

percentage of receivable method / balance sheet approach

◄ بموجب طريقة النسبة المئوية فإن الشركة تستخدم نسبة مئوية موحدة يتم ضربها في رصيد حسابات القبض الكلي ،، أو تستخدم عدد من النسب المئوية المختلفة ويتم ضرب كل نسبة في فئة معينة من حسابات القبض حسب عمرها ،، ثم نجمع نواتج عمليات الضرب ،، فإذا استخدمت الشركة عدد من النسب المئوية المختلفة فإن هذه الطريقة يطلق عليها طريقة تحديد عمر حسابات القبض aging of receivables

◄ بموجب طريقة النسبة المئوية من حسابات القبض فإن مصروف الحسابات الغير قابلة للتحصيل هو ناتج النسبة المئوية المضروبة في حسابات القبض مطروحاً منه الرصيد الدائن لحساب السماح قبل قيد التسوية أو مضافاً إليه الرصيد المدين لحساب السماح قبل قيد التسوية

لنفترض أنه في نهاية السنة المحاسبية 2018 ظهرت الأرصدة التالية للشركة في ميزان المراجعة قبل التسويات (قبل قيود التسوية):

اسم الحساب	مدين	دائن
حسابات القبض	6000
سماح الحسابات الغير قابلة للتحصيل		250

ولنفترض أن النسبة المئوية التقديرية المطلوبة هي 5 % من حسابات القبض

لذا السماح المستهدف = 6000 × 5% = 300 جنيه

ومبلغ 300 جنيه هو السماح المستهدف targeted allowance يعني هو الرصيد الدائن لحساب السماح الذي يجب أن يكون بعد تسجيل وترحيل قيد التسوية ،، حتى يمكن طرحه من حسابات القبض في الميزانية العمومية ،، وقد حددناه بمبلغ300 جنيه (رصيد دائن) عندما ضربنا النسبة المئوية التقديرية 5 % في رصيد حسابات القبض في نهاية سنة 2018

مصروف الحسابات الغير قابلة للتحصيل = 300 السماح المستهدف – 250 رصيد دائن لحساب السماح قبل قيد التسوية = 50 جنيه وهذا المبلغ هو المبلغ اللازم لقيد التسوية

◄ نتجاهل رصيد حساب السماح قبل التسويات ((رصيد حساب السماح في ميزان المراجعة قبل التسويات)) عندما نطبق طريقة النسبة المئوية من المبيعات لتحديد مصروف الحسابات الغير قابلة للتحصيل ،، بينما نأخذ في الاعتبار رصيد حساب السماح قبل التسويات عندما نطبق طريقة النسبة المئوية من حسابات القبض

قيد التسوية في دفتر اليومية في نهاية سنة 2018

دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة

دائن

الإشارة

أسماء الحسابات والشرح

│

التاريخ

│

2018

│

حـ / مصروف الحسابات الغير قابلة للتحصيل

│

31/12

│

حـ/ سماح الحسابات الغير قابلة للتحصيل

│

تسجيل قيد التسوية للحسابات الغير قابلة للتحصيل

│

◄ تحليل العملية (أثرها على المعادلة المحاسبية) :

					OE	+	L	=	A
					50–				50–

حـ/ سماح الحسابات الغير قابلة للتحصيل ▼

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
مدين	الشرح	التاريخ	│	دائن	الشرح
			│	250	الرصيد قبل قيد التسوية
			│	50	قيد التسوية في 31 ديسمبر 2018
			│	ــــــــــــ
			│	300	الرصيد بعد قيد التسوية

حـ/ مصروف الحسابات الغير قابلة للتحصيل ▼

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
مدين	الشرح	التاريخ	│	دائن	الشـــــرح	التاريخ
50	قيد التسوية في 31 ديسمبر 2018		│
			│

مثال

لنفترض أنه في نهاية السنة المحاسبية 2018 ظهرت الأرصدة التالية في ميزان المراجعة قبل التسويات للشركة (قبل قيود التسوية):

اسم الحساب	مدين	دائن
حسابات القبض	6000
سماح الحسابات الغير قابلة للتحصيل	250

لنفترض أن النسبة المئوية التقديرية المطلوبة هي 5 % من حسابات القبض

السماح المستهدف = 6000 × 5% = 300 جنيه

لذا السماح المستهدف = 6000 × 5% = 300 جنيه

مصروف الحسابات الغير قابلة للتحصيل = 300 السماح المستهدف + 250 رصيد مدين لحساب السماح قبل قيد التسوية = 550 جنيه وهذا المبلغ هو المبلغ اللازم لقيد التسوية

قيد التسوية في دفتر اليومية في نهاية سنة 2018 ▼

دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة

دائن

الإشارة

أسماء الحسابات والشرح

│

التاريخ

│

2018

550

│

حـ / مصروف الحسابات الغير قابلة للتحصيل

│

31/12

│

550

│

حـ/ سماح الحسابات الغير قابلة للتحصيل

│

تسجيل قيد التسوية للحسابات الغير قابلة للتحصيل

│

◄ تحليل العملية (أثرها على المعادلة المحاسبية) :

					OE	+	L	=	A
					550–				550–

حـ/ سماح الحسابات الغير قابلة للتحصيل ▼

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
مدين	الشرح	التاريخ	│	دائن	الشرح
250	الرصيد قبل قيد التسوية		│	550	قيد التسوية في 31 ديسمبر
			│	ــــــــــــ
			│	300	الرصيد بعد قيد التسوية

حـ/ مصروف الحسابات الغير قابلة للتحصيل ▼

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
مدين	الشرح	التاريخ	│	دائن	الشــــــرح	التاريخ
550	التسوية في 31 ديسمبر 2018		│
			│

مثال : طريقة تحديد عمر حسابات القبض aging of receivables

بموجب طريقة تحديد عـُمر حسابات القبض aging the accounts receivable كلما طالت مدة عدم سداد العميل لحساب القبض ،، كلما قل احتمال تحصيل حساب القبض لذا تزيد النسبة المئوية التقديرية المطبقة

لنفترض أنه في نهاية السنة المحاسبية 2018 ظهرت الأرصدة التالية في ميزان المراجعة قبل التسويات للشركة (قبل قيود التسوية)

اسم الحساب	مدين	دائن
حسابات القبض	6000
سماح الحسابات الغير قابلة للتحصيل	250

لنفترض أن الشركة صنفت حسابات القبض (العملاء) إلى خمسة فئات ،، الفئة الأولى أدرجت فيها حسابات القبض التي لم يحين ميعاد استحقاقها not yet due وهي تساوي 2000 جنيه وتحتوي على 10 عملاء ،، والفئة الثانية أدرجت فيها حسابات القبض التي فات ميعاد استحقاقها past due (past its due date) بمدة تتراوح ما بين يوماً و 30 يوماً وهي تساوي 1000 جنيه وتحتوي على 5 عملاء ،، والفئة الثالثة أدرجت فيها حسابات القبض التي فات ميعاد استحقاقها بمدة تتراوح ما بين 31 يوماً و 60 يوماً وهي تساوي 1000 جنيه وتحتوي على 3 عملاء ،، والفئة الرابعة أدرجت فيها حسابات القبض التي فات ميعاد استحقاقها بمدة تتراوح ما بين 61 يوماً و 90 يوماً وهي تساوي 1000 جنيه وتحتوي على 2 عميل ،، والفئة الخامسة أدرجت فيها حسابات القبض التي فات تاريخ استحقاقها بمدة تزيد عن تسعين يوماً وهي تساوي 1000 جنيه وتحتوي على عميل واحد

وحددت النسب المئوية التقديرية وهي 2 % من الفئة الأولى و4 % من الفئة الثانية و 6% من الفئة الثالثة و 10% من الفئة الرابعة و 15% من الفئة الخامسة

الحسابات الغير قابلة للتحصيل من الفئة الأولى = 2000 × 2% = 40 جنيه

الحسابات الغير قابلة للتحصيل من الفئة الثانية = 1000 × 4% = 40 جنيه

الحسابات الغير قابلة للتحصيل من الفئة الثالثة = 1000 × 6% = 60 جنيه

الحسابات الغير قابلة للتحصيل من الفئة الرابعة = 1000 × 10% = 100 جنيه

الحسابات الغير قابلة للتحصيل من الفئة الخامسة = 1000 × 15% = 150 جنيه

السماح المستهدف (مجموع الحسابات الغير قابلة للتحصيل) = 40 + 40 + 60 + 100 + 150= 390 جنيه

مصروف الحسابات الغير قابلة للتحصيل = 390 السماح المستهدف + 250 رصيد مدين لحساب السماح قبل قيد التسوية = 640 جنيه

◄ سؤال

لماذا قد يظهر أحياناً رصيد مدين لحساب السماح بميزان المراجعة ،، رغماً من إنه حساب عكسي لأصل حسابات القبض ويجب أن يكون له رصيد دائن ؟!

◄ الإجابة

حساب السماح هو حساب عكسي لأصل حسابات القبض ويجب أن يكون له رصيد دائن بعد قيد التسوية مباشرة في نهاية السنة المحاسبية طبقاً لما هو واضح من الخطوة الثانية لطريقة السماح ،، ولكن نتيجة تنفيذ الخطوة الثالثة في خلال السنة المحاسبية التالية قد يتحول الرصيد الدائن إلى رصيد مدين إذا كانت قيمة حسابات القبض المحذوفة أكبر من الرصيد الدائن لحساب السماح

◄ سؤال

لماذا نتجاهل رصيد السماح قبل التسويات ((رصيد السماح في ميزان المراجعة قبل التسويات)) عندما نطبق طريقة النسبة المئوية من المبيعات ،، بينما نأخذ في الاعتبار رصيد السماح قبل التسويات عندما نطبق طريقة النسبة المئوية من حسابات القبض ؟!

◄ الإجابة

طريقة النسبة المئوية من المبيعات تفترض أن نسبة معينة من المبيعات الآجلة لن يتم تحصيلها ،، وناتج هذه النسبة هو مبلغ مصروف الحسابات الغير قابلة للتحصيل الذي يجب تحميله على الفترة المحاسبية الحالية ،، بينما طريقة النسبة المئوية من حسابات القبض تطبق نسبة مئوية على حسابات القبض لتحدد السماح المستهدف الذي يجب أن يظهر برصيد دائن بالميزانية العمومية ،، لذا مصروف الحسابات الغير قابلة للتحصيل عن الفترة المحاسبية الحالية هو الفرق بين السماح المستهدف والرصيد الدائن للسماح قبل التسويات ،، أو هو مجموع السماح المستهدف والرصيد المدين للسماح قبل التسويات

◄ الشركات التي تطبق طريقة السماح فإنها تتبع مبدأ المقابلة matching principle يعني في قائمة الدخل عن الفترة المحاسبية فإن المصروفات يجب طرحها من الإيرادات التي جلبتها (أنتجتها) هذه المصروفات للتوصل إلى صافي الدخل ،، ولما كان مصروف الحسابات الغير قابلة للتحصيل نتيجة منح الائتمان للعملاء هو السبب في جلب إيرادات المبيعات الآجلة ،، فلولا البيع على الحساب ما تحققت إيرادات المبيعات الآجلة ،، لذا نتيجة قيد التسوية في طريقة السماح هو إنه عند إعداد قائمة الدخل عن الفترة المحاسبية فإن مصروف الحسابات الغير قابلة للتحصيل يكون قد تم طرحه من المبيعات التي جلبها هذا المصروف ،، وعندما نقابل شيء بشيء آخر match something with another فهذا يعني أننا نضع هذا الشيء مع شيء آخر يكون ملائماً أو مناسباً له أو وجود ارتباط بينهما

◄ الشركات التي تطبق طريقة الحذف المباشر فإنها تتبع مبدأ الأهمية materiality principle ،، ومبدأ الأهمية ينص على إنه يمكننا أن نتجاهل مبلغ صغير إذا كان أثره على القوائم المالية ليس له أهمية لمستخدمي القوائم المالية ،، فهذه الشركات قد تبلغ عن مصروف الحسابات الغير قابلة للتحصيل في فترة محاسبية تالية للفترة المحاسبية التي حدثت فيها المبيعات الآجلة ،، عندما يحدث فعلاً هذا المصروف ((عندما يتم الحكم على حساب عميل معين بأنه غير قابل للتحصيل))

التصرف في حسابات القبض disposal of AR يشير إلى طرق مختلفة تتخذها الشركة لتعجيل الحصول على نقدية من حسابات القبض مثل بيعها أو رهنها

◄ بيع حسابات القبض selling AR

في بعض الأحيان نجد أن الشركة تقوم ببيع حسابات القبض إلى شركة مالية متخصصة في هذا المجال يطلق عليها وكيل أو مشتري حسابات القبض factor وهي شركة مالية أو بنك يشتري حسابات القبض من الشركات التجارية ،، ثم يقوم مشتري حسابات القبض بتحصيلها مباشرة من عملاء الشركات التجارية ،، مشتري حسابات القبض يفرض عمولة على الشركات التجارية التي تبيع له حسابات القبض في صورة نسبة مئوية من مبلغ حسابات القبض ،، وهذه العمولة يطلق عليها رسوم الخدمة service charge أو رسوم بيع حسابات القبض factoring fee لنفترض أن الشركة باعت حسابات قبض قيمتها 10 ألف جنيه إلى مشتري حسابات القبض في مقابل رسوم خدمة 5% لذا فإن قيد اليومية اللازم في دفاتر الشركة البائعة يكون كما يلي :

دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة

دائن

الإشارة

أسماء الحسابات والشرح

│

التاريخ

9500

│

حـ / النقدية

│

500

│

حـ / مصروف بيع حسابات القبض

│

10000

│

حسابات القبض

│

بيع حسابات القبض نقداً في مقابل عمولة 5%

│

◄ تحليل العملية (أثرها على المعادلة المحاسبية) :

OE	+	L	=	A
500–				9500+
				10000–

حساب مصروف بيع حسابات القبض factoring expense ويطلق عليه أيضاً خسارة من بيع حسابات القبض loss on sale of receivables يدرج ضمن المصاريف البيعية أو مصاريف وخسائر أخرى في قائمة الدخل

◄ وعقد بيع حسابات القبض factoring قد يكون عقد بيع بحق الرجوع أو عقد بيع بدون حق الرجوع factoring without recourse ، بيع حسابات القبض بحق الرجوع factoring with recourse يعنى أن الشركة التي باعت حسابات القبض تكون مسئولة أمام مشترى حسابات القبض إذا لم يتم تحصيل حسابات القبض ،، بيع حسابات القبض بدون حق الرجوع يعنى أن مشتري حسابات القبض الذي اشترى حسابات القبض يتحمل أي خسارة ناتجة من عدم تحصيل حسابات القبض ،، ولا يتحمل البائع أي مسئولية ،، لذا فإن عمولة مشتري حسابات القبض تكون أكبر في حالة بيع حسابات القبض بدون حق الرجوع لأن مشتري حسابات القبض يتحمل خطراً أكبر ،، وبائع حسابات القبض بحق الرجوع يقال عنه إنه مسئول مسئولية عرضية ،، والمسئولية العرضية أو الالتزامات العرضية contingent liability هي مسئولية محتملة من الممكن أن تتطور وتتحول إلى مسئولية حقيقية (التزام فعلى) في حالة حدوث حادث معين ،، والحادث المعين في هذا المجال هو عدم دفع حسابات القبض بواسطة العملاء ،، والالتزامات العرضية لا يتم تسجيلها في حسابات منتظمة بالسجلات المحاسبية ولكن يتم الإفصاح عنها في إيضاحات (ملاحظات) notes مرفقة بالقوائم المالية

◄ رهن حسابات القبض pledging receivables

الشركة تستطيع أن تحصل على قرض برهن حسابات القبض لدى البنك كضمان للقرض ،، وعندما ترهن الشركة حسابات القبض لدى البنك فإنها مازالت تحتفظ بملكية حسابات القبض وتكون مسئولة عن تحصيلها ،، هذا يعني أن البنك الدائن لا يتحمل مسئولية الحسابات الغير قابلة للتحصيل ،، وعندما ترهن الشركة حسابات القبض لدى البنك فإن عملاء الشركة لا يعرفون أي شيء عن هذه الحقيقة ،، ويستمرون في الدفع للشركة لسداد حساباتهم ،، وتظل حسابات القبض في الميزانية العمومية للشركة كما هي ،، ولكن الشركة يجب أن ترفق إيضاح أو ملحوظة مع الميزانية العمومية للإفصاح عن رهنها لحسابات القبض

لنفترض أن الشركة اقترضت مبلغ 20 ألف جنيه في مقابل التوقيع على سند إذني ،، ورهن حسابات قبض بمبلغ 25 ألف جنيه لدى البنك

دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة

دائن

الإشارة

أسماء الحسابات والشرح

│

التاريخ

20000

│

حـ / النقدية

│

20000

│

حـ / أوراق الدفع

│

اقتراض نقود بسند إذني ورهن حسابات القبض

│

◄ تحليل العملية (أثرها على المعادلة المحاسبية) :

					OE	+		L	=		A
							20000+			20000+

وكما هو واضح فإن هذه العملية المالية لا تؤثر على حسابات القبض ،، وتظل حسابات القبض في الميزانية العمومية للشركة كما هي ،، ولكن الشركة يجب أن ترفق إيضاح أو ملحوظة note مع الميزانية العمومية كما يلي:

(( 25000 جنيه حسابات قبض تم رهنها لدى البنك كضمان لورقة دفع قيمتها 20000 جنيه))

credit card sales

توجد بنوك أو شركات مالية متخصصة في إصدار بطاقة الائتمان ،، وبطاقات الائتمان قد تكون بطاقات ائتمان بنكية (تصدرها البنوك) مثل Visa and MasterCardأو بطاقات ائتمان غير بنكية non bank credit cards تصدرها شركات مالية متخصصة في إصدار بطاقات الائتمان في مقابل عمولة تحصلها من البائع ،، وبطاقة الائتمان هي بطاقة بلاستيكية تتيح لحاملها شراء سلع و خدمات في حدود مبلغ معين أو بحد أقصى للتسليف credit line على أن يتم السداد خلال فترة معينة وبشروط معينة إما دفعة واحدة أو بالتقسيط مع فوائد عليها

◄ وبطاقة الائتمان تشتمل على ثلاثة أطراف كما يلي :

المؤسسة المصدرة لبطاقات الائتمان وهي بنك أو شركة مستقلة عن تاجر التجزئة
تاجر التجزئة (بائع البضائع )
العملاء (حاملي بطاقة الائتمان الذين يشترون من تاجر التجزئة )

وعندما يقبل تاجر التجزئة بطاقة الائتمان فهو في حقيقة الأمر يقوم بتحويل أو بيع حسابات القبض بدون حق الرجوع factoring without recourse لأن الشركة المصدرة لبطاقة الائتمان سوف تتحمل خطر عدم الدفع بواسطة العملاء ،، ونظراً إلى أن تاجر التجزئة يحصل على ميزة من بطاقات الائتمان ،، لأنه لا يتحمل خطر عدم السداد ،، لذا فهو يدفع أتعاب أو عمولة تتراوح ما بين 2% و 6% من سعر فاتورة المبيعات إلى الشركة المصدرة لبطاقات الائتمان ،، فالشركة المصدرة لبطاقات الائتمان تقوم بفتح حسابات للعملاء وتقوم بالتحصيل منهم

إيصالات (فواتير) البيع ببطاقات الائتمان البنكية مثل فيزا وماستر كارد تعتبر مبيعات نقدية في دفاتر تاجر التجزئة ،، لأن تاجر التجزئة يقوم بإيداع إيصالات البيع ببطاقات الائتمان credit card sales slips مع الشيكات والنقدية في البنك ،، فيقوم البنك فوراً بإضافة مبالغ هذه الإيصالات إلى رصيد تاجر التجزئة بالبنك بعد أن يطرح عمولته عن هذه الخدمة ،، لذا فإن إيصالات البيع ببطاقات الائتمان يتم تسجيلها في دفاتر تاجر التجزئة كما هو موضح أدناه ،، لنفترض أن تاجر التجزئة باع للعملاء بضائع بمبلغ 10000 دولار باستخدام الفيزا وعمولة البنك هي 5% لذا فإن التسجيل في دفاتر تاجر التجزئة يكون كما يلي :

دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة

دائن

الإشارة

أسماء الحسابات والشرح

│

التاريخ

9500

│

حـ / النقدية

│

500

│

حـ / مصروف بطاقة الائتمان

│

10000

│

حـ / المبيعات

│

إيداع إيصالات البيع ببطاقات الائتمان في البنك

│

◄ تحليل العملية (أثرها على المعادلة المحاسبية) :

OE	+	L	=	A
500–				9500+
10000+

◄ إيصالات البيع ببطاقات الائتمان الغير بنكية يجب معاملتها على إنها حسابات قبض بدلاً من كونها نقدية ،، بمعنى أن البيع يعتبر بيع آجل ،، على سبيل المثال بطاقات الائتمان التي لا يتم إصدارها بواسطة البنوك بل تصدرها شركات مالية (شركات تمويل) finance companies ،، لذا فإن إيصالات البيع باستخدام بطاقات الائتمان الغير بنكية يجب إرسالها إلى الشركة المصدرة لبطاقات الائتمان لتقوم بدفعها في وقت لاحق إلى تاجر التجزئة ،، فالتحويل إلى نقدية يحدث بعد أن تدفع هذه الشركات إلى تاجر التجزئة ،، على سبيل المثال عندما يبيع تاجر التجزئة بضائع بمبلغ 10 ألف جنيه فإنه يقوم بإرسال إيصالات البيع ببطاقة الائتمان مباشرة إلى الشركة المصدرة لبطاقات الائتمان ويسجل القـيد التالي في دفتر اليومية ،، ولكن حساب القبض يكون بإسم الشركة المصدرة لبطاقات الائتمان (وليس بإسم العملاء) ،، لذا نكتب اسم الشركة المصدرة لبطاقات الائتمان أمام حسابات القبض ولتكن شركة اكسبريس عندما نسجل القيد بدفتر اليومية ،، لذا يتم ترحيل القيد في دفتر أستاذ مساعد حسابات القبض إلى الصفحة الخاصة بهذه الشركة

دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة

دائن

الإشارة

أسماء الحسابات والشرح

│

التاريخ

9500

│

حسابات القبض – شركة اكسبريس

│

500

│

حـ / مصروف بطاقة الائتمان

│

10000

│

حـ / المبيعات

│

إرسال فواتير البيع ببطاقات الائتمان إلى الشركة المصدرة لبطاقات الائتمان

│

◄ تحليل العملية (أثرها على المعادلة المحاسبية) :

OE	+	L	=	A
500–				9500+
10000+

وعندما تدفع الشركة المصدرة لبطاقات الائتمان مبلغ 9500 جنيه يتم تسجيل القيد التالي في دفتر اليومية لتاجر التجزئة .

دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة

دائن

الإشارة

أسماء الحسابات والشرح

│

التاريخ

9500

│

حـ / النقدية

│

9500

│

حسابات القبض – شركة اكسبريس

│

◄ تحليل العملية (أثرها على المعادلة المحاسبية) :

OE	+	L	=	A
				9500+
				9500–

والبنوك والمؤسسات المصدرة لبطاقات الائتمان تتحمل خسائر الحسابات الغير قابلة للتحصيل وتكلفة امتداد فترة الائتمان وإمساك الدفاتر بالنيابة عن شركات التجارة في البضائع

الفرق بين بطاقة الائتمان والبطاقة المدينة

البطاقة المدينةdebit card هي بطاقة مصرفية يصدرها البنك مثل فيزا وماستر كارد تستخدم لسداد قيمة المشتريات بتحويل النقود من الحساب الجاري لصاحب البطاقة إلى حساب البائع من خلال شبكة انترنت بنكية لذا فهي بطاقة دفع نقود payment card والبطاقة المدينة هي بطاقة يعطيها البنك لعميله حتى يتمكن من استخدام ماكينات الصرف الآلي ATM لإجراء عمليات مالية مثل السحب والإيداع ومعرفة رصيد الحساب

البطاقة المدينة تختلف عن بطاقة الائتمان credit card من حيث أن بطاقة الائتمان تتيح لحاملها شراء السلع والخدمات ولكن يدفع ثمنها في تاريخ لاحق مستقبلي ،، بينما تشترط البطاقة المدينة توافر رصيد نقدي في الحساب الجاري لحامل البطاقة لكي يتمكن من شراء السلع والخدمات

Accounts receivable turnover ratio

مقدرة الشركة على تسديد التزاماتها قصيرة الأجل تعتمد بدرجة كبيرة على السرعة في تحصيل حسابات القبض ،، السرعة في تحصيل حسابات القبض تعتبر مؤشر على درجة السيولة ومقدرة الشركة على تحويل حسابات القبض إلى نقود لتسديد التزاماتها قصيرة الأجل ،، معدل دوران حسابات القبض يقيس كم مرة في السنة تستطيع الشركة أن تحول متوسط حسابات القبض إلى نقود ،، يعني ما هي عدد مرات تحصيل متوسط حسابات القبض في السنة ،، متوسط حسابات القبض Average accounts receivable يمكن الحصول عليه عن طريق جمع رصيد أول المدة لحسابات القبض ورصيد آخر المدة لحسابات القبض،، وقسمة ناتج الجمع على اثنين ،، لذا كلما كانت النسبة مرتفعة ،، دل ذلك على سرعة تحصيل حسابات القبض وبالتالي مقدرة الشركة على تسديد التزاماتها قصيرة الأجل ،، والبيع الآجل credit sale هو الذي يخلق حسابات القبض ،، أما البيع النقدي cash sale لا يخلق حسابات القبض

	Net credit sale	receivables turnover =
	Average net accounts receivable

◄

معدل دوران حسابات القبض =	صافي المبيعات الآجلة
	متوسط صافي حسابات القبض

مثال :

فيما يلي البيانات المستخرجة من دفاتر الشركة في نهاية السنة المحاسبية الحالية

حسابات القبض 20000

إجمالي المبيعات الآجلة 64000

مردودات المبيعات الآجلة 19000

الميزانية العمومية للشركة في نهاية السنة المحاسبية الماضية أوضحت أن حسابات القبض تساوي 10000 دولار

والمطلوب حساب معدل دوران حسابات القبض

الحل

صافي المبيعات الآجلة = إجمالي المبيعات الآجلة – مردودات المبيعات

= 64000 – 19000 = 45000 دولار

متوسط حسابات القبض = (20000 + 10000 ) ÷ 2 = 15000

نسبة دوران حسابات القبض =	45000	=	3 ((أو 3 : 1 ))
	15000

والنسبة المذكورة أعلاه تعني أن الشركة تقوم بتحصيل حسابات القبض 3 مرات في السنة أو مرة كل 121 يوماً تقريباً ،، يعني عندما تبيع الشركة بيع آجل فإنها تستغرق 121 يوماً لتحصيل حسابات القبض من العملاء ،، وعندما نقسم معدل دوران حسابات القبض على عدد أيام السنة نحصل على متوسط فترة التحصيل (121 يوماً ) average collection period أو ما يسمى عدد أيام وجود حسابات القبض باستخدام المعادلة المذكورة أدناه

أو عدد الأيام اللازمة لتحصيل حسابات القبض

متوسط فترة تحصيل حسابات القبض

days sales outstanding

days sales in receivables

average collection period (for accounts receivable)

average days sales uncollected

◄ عدد أيام وجود حسابات القبض = 365 ÷ معدل دوران حسابات القبض

السند الإذني note (or promissory note) هو تعهد مكتوب لا يخضع لأي اشتراط من محرر السند الإذني (المقترض المدين) بأن يدفع مبلغ محدد من النقود لأمر الدائن (المستفيد) عند الطلب أو في تاريخ محدد ،، والمبلغ المكتوب على السند الإذني هو أصل المبلغ المقترض ويطلق عليه القيمة الاسمية face value والقيمة الاسمية قد تضاف عليها فوائد أو لا تضاف عليها فوائد ،، حسب ما إذا كان السند الإذني هو سند إذني بفوائد أو سند إذني بدون فوائد

معدل الفائدة (على السند الإذني)

◄السند الإذني قد يظهر عليه صراحة معدل الفائدة فيطلق عليه سند إذني بفوائد interest bearing note والفوائد تعتبر مصروف بالنسبة للمقترض ،، وتعتبر إيراد بالنسبة للمقرض (الدائن) ،، فالمقترض يتحمل مصروف فائدة interest expense والمقرض (الدائن) يكتسب إيراد فائدة interest revenue

في حالة السند الإذني بفوائد فإن القيمة الاسمية المكتوبة عليه هي القيمة الحالية ((الآن في وقت تحرير السند الإذني)) لذا القيمة المستقبلية أو قيمة الاستحقاق تساوي القيمة الاسمية المكتوبة عليه مضافاً إليها فوائد ،، يعني القيمة التي سيتم دفعها (سدادها) في المستقبل هي القيمة الاسمية المكتوبة عليه مضافاً إليها الفوائد ،، على سبيل المثال سند إذني بفوائد 10% ،، قيمته الاسمية face value ألف جنيه يستحق الدفع بعد سنة ،، هذا يعني إنك بعد سنة ستدفع 1100 جنيه

◄السند الإذني قد لا يكون مكتوب عليه معدل الفائدة فيطلق عليه سند إذني بدون فوائد non-interest bearing note فتكون القيمة الاسمية المكتوبة عليه هي القيمة المستقبلية أو قيمة الاستحقاق ،، يعني القيمة المكتوبة عليه هي فقط التي سيتم دفعها في المستقبل ،، على سبيل المثال سند إذني بدون فوائد ،، قيمته الاسمية face value ألف جنيه يستحق الدفع بعد سنة ،، هذا يعني إنك بعد سنة ستدفع ألف جنيه

◄ السند الإذني يطلق عليه أوراق قبض notes receivable في سجلات الدائن المستفيد

◄ السند الإذني يطلق عليه أوراق دفع notes payable في سجلات محرر السند الإذني (المدين)

ولأن السند الإذني يكون قابل للتحويل negotiable فإن المستفيد يستطيع أن يحوله إلى طرف آخر فيصبح هذا الطرف الآخر هو الذي سيستلم مبلغ السند الإذني من محرر السند الإذني ،، وأوراق القبض تنشأ في ثلاثة حالات كما يلي :

1ـ عندما تبيع الشركة بضائع وتستلم سند إذني موقع عليه من العميل.

2ـ عندما يستبدل العميل المبلغ المستحق عليه في حساب القبض بسند إذني لأنه يريد تأجيل تاريخ السداد للشركة (استبدال حساب القبض بورقة قبض).

3ـ عندما تقوم الشركة بمنح قرض إلى شخص وتستلم سند إذني في المقابل

الشركة يكون لديها أوراق قبض ناشئة من عملياتها مع العملاء ،، وأوراق دفع ناشئة من عملياتها مع الموردين والبنوك ،، فتحتفظ بأوراق القبض الفعلية في ملف وترتبها حسب تواريخ استحقاقها ،، وتحتفظ بصور من أوراق الدفع في ملف آخر ،، ويجب حفظ هذه المستندات المهمة في مكان آمن ومغلق حفاظاً عليها من الضياع

◄لتحديد الفوائد Interest (I) على السند الإذني بفوائد نستخدم المعادلة التالية :

الفوائد = القيمة الاسمية × معدل الفائدة السنوي × الزمن أو عدد فترات حساب الفوائد

Interest (I) = face value × interest rate × number of periods or time

▲ الفوائد أو الفائدة Interest (I) يعني مبلغ الفائدة في صورة جنيهات أو دولارات الخ

،، والفائدة هي تكلفة القرض cost of the loan إذا كان الشخص مقترضاً أو هي العائد على القرض إذا كان الشخص مقرضاً ،،

▲ القيمة الاسمية للسند الإذني هي أصل المبلغ المقترض principal (P)

▲سعر الفائدة (معدل الفائدة) r)) interest rate (i) or rate of interest

معدل الفائدة المذكور في السند الإذني هو معدل الفائدة السنوي ،، ما لم يذكر خلاف ذلك

◄ تاريخ السند الإذني date of note

تاريخ السند الإذني هو تاريخ تحريره المكتوب عليه

◄تاريخ الاستحقاق (تاريخ الوفاء أو السداد) maturity date / due date

تاريخ استحقاق السند الإذني هو هذا اليوم الذي سيتم فيه سداد السند الإذني (القيمة الاسمية والفوائد عليها) ،،

▲ الزمن أو عدد الفترات الزمنية time (t) or number of periods (n)

مدة السند الإذني هي المدة الزمنية من تاريخ السند الإذني (تاريخ تحريره المكتوب عليه) إلى تاريخ الاستحقاق ،، مدة السند الإذني قد تكون عدد من الفترات الزمنية number of periods (n) على سبيل المثال سنة واحدة أو ثلاثة سنوات أو أربعة سنوات ،، أو تكون مدة زمنية time (t) هي مدة القرض في صورة عدد من الأيام أو الشهور

،، فإذا كان معدل الفائدة سنوي والزمن معبراً عنه في صورة عدد من الأيام أو الشهور ،، فيجب تحويل الزمن إلى كسر من السنة حتى يحدث توافق بين الزمن ومعدل الفائدة السنوي ،، على سبيل المثال إذا كانت مدة السند الإذني 9 شهور ومعدل الفائدة سنوي فإن مدة السند الإذني = ⁹/₁₂ من السنة يعني المقام في الكسر الاعتيادي للمدة هو 12 شهراً ،، وعلى سبيل المثال إذا كانت مدة السند الإذني 100 يوم ومعدل الفائدة سنوي فإن المدة = ¹⁰⁰/₃₆₀ من السنة يعني المقام في الكسر الاعتيادي للمدة هو 360 يوم ،، وعندما يكون المقام 360 يوم يطلق على الفائدة البسيطة مصطلح الفائدة العادية ordinary interest وغالباً نستخدم الفائدة العادية في حساب فوائد السند الإذني ولكننا نحسب المدة الزمنية الصحيحة للسند الإذني وهذا ما يطلق عليه قاعدة البنوك banker’s rule ،، وعندما يكون المقام 365 يوم ((أو 366 يوم في حالة السنة الكبيسة)) يطلق على الفائدة البسيطة مصطلح الفائدة الصحيحة exact interest

◄ وأغلبية السندات الإذنية تكون واجبة السداد في أقل من سنة ،، ويتم التعبير عن مدتها في صورة عدد من الأيام ،، وعندما يتم التعبير عن مدة السند الإذني في صورة عدد من الأيام ،، فإن مدته هي عدد من الأيام بعد تاريخ تحريره ،، على سبيل المثال سند إذني مدته ثلاثة أيام بعد تاريخ تحريره ،، و تاريخ تحريره هو 21 فبراير ،، لذا هذا السند الإذني يستحق السداد في 24 فبراير ،، لذا عندما نقوم بالعد الفعلي لعدد الأيام الصحيح نتجاهل اليوم الذي تم فيه تحرير السند الإذني ولكننا نأخذ في الحسبان تاريخ الاستحقاق (السداد)

،، وعلى سبيل المثال سند إذني مدته 90 يوماً بعد تاريخ تحريره ninety days after date وتاريخ تحريره المكتوب عليه هو 17/7/2018 يكون واجب السداد في يوم 15 أكتوبر ،، محتسبا كما يلي :


عدد أيام شهر يوليو	31
يطرح تاريخ تحرير السند الإذني	17
يساوي	◄	14
يضاف عدد أيام أغسطس		31
يضاف عدد أيام سبتمبر		30
يضاف المتمم الحسابي لتسعين يوم		15
مجموع الأيام		90

المتمم الحسابي لتسعين يوم وهو الرقم 15 يجب أن يكون هو اليوم من الشهر الذي سيتم فيه سداد السند الإذني ،، يعني تاريخ استحقاق السند الإذني هو 15 أكتوبر

◄ في بعض الأحيان يتم التعبير عن مدة السند الإذني في صورة عدد من الشهور بعد تاريخ السند الإذني ،، وتاريخ السند الإذني هو تاريخ تحريره المكتوب عليه ،، على سبيل المثال ثلاثة شهور بعد تاريخ تحريره three month after date ،، وعندما يتم التعبير عن مدة السند الإذني في صورة عدد من الشهور ،، فإن تاريخ الوفاء (السداد) هو نفس اليوم الذي تم فيه تحرير السند الإذني مضافاً إليه عدد من الشهور ،، على سبيل المثال سند إذني مدته ثلاثة شهور مؤرخ بتاريخ 17/7/2018 يكون واجب السداد في يوم 17/10/2018 ،، ولكن سند إذني مدته شهرين مؤرخ بتاريخ 31 يوليو (آخر يوم في يوليو) فإن تاريخ الوفاء هو 30 سبتمبر (آخر يوم في سبتمبر)

◄ في بعض الأحيان يتم التعبير عن مدة السند الإذني في صورة عدد من السنوات بعد تاريخ السند الإذني ،، على سبيل المثال ثلاثة سنوات بعد تاريخ تحريره ،، وعندما يتم التعبير عن مدة السند الإذني في صورة عدد من السنوات ،، فإن تاريخ الوفاء (السداد) هو نفس اليوم الذي تم فيه تحرير السند الإذني مضافاً إليه عدد من السنوات،، على سبيل المثال سند إذني مدته ثلاثة سنوات مؤرخ بتاريخ 17/7/2018 يكون واجب السداد في يوم 17/7/2021 ،، وفي هذه الحالة فإن مدة السند الإذني هي عدد من الفترات الزمنية numbers of period (n) تساوي 3 سنوات

◄مثال

القيمة الاسمية لسند إذني تساوي 1000 جنيه يستحق بعد سنة ،، ومعدل الفائدة 8%

الفوائد = 1000 × 8% × 1 سنة = 80 جنيهاً

◄مثال

سند إذني مدته ثلاثة شهور ،، والقيمة الاسمية للسند الإذني تساوي 1000 جنيه ،، ومعدل الفائدة 8%

الفوائد = 1000 × 8% × ₁₂/³ = 20 جنيهاً

◄مثال

سند إذني مدته 90 يوماً ،، والقيمة الاسمية للسند الإذني تساوي 1000 جنيه ،، ومعدل الفائدة 8%

الفوائد = 1000 × 8% × ₃₆₀/⁹⁰ = 20 جنيهاً

◄ قيمة الاستحقاق maturity value

قيمة الاستحقاق هي الحصيلة الإجمالية للسند الإذني بفوائد وهي تساوى القيمة الاسمية face value مضافاً إليها الفوائد في تاريخ الاستحقاق ،، يعني قيمة الاستحقاق هي القيمة المستقبلية للسند الإذني ،، على سبيل المثال قيمة استحقاق سند إذني مدته 90 يوماً وقيمته الاسمية تساوي 1000 جنيه ومعدل الفائدة 8% يتم احتساب قيمة الاستحقاق كما يلي :

الفوائد = 1000 × 8% × ₃₆₀/⁹⁰ = 20 جنيهاً

قيمة الاستحقاق = أصل المبلغ + الفوائد = 1000 + 20 = 1020 جنيه

وفي حالة كون السند الإذني هو سند إذني بدون فوائد مذكورة عليه فإن قيمة الاستحقاق تساوى القيمة الاسمية للسند الإذني

المحاسبة عن أوراق القبض

المحاسبة عن أوراق القبض تشتمل على ما يلي :

3 / 1 الاعتراف بأوراق القبض

3 / 2 تسجيل تحصيل ورقة القبض

3 / 3 تسجيل ورقة القبض المرفوضة

3 / 4 تسجيل قيود التسوية

3 / 5 خصم أوراق القبض

recognizing notes receivable

◄مثال

باعت الشركة بضائع بمبلغ 1000 جنيه واستلمت سند إذني موقع عليه من العميل

المطلوب تسجيل هذه العملية في دفتر اليومية

دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة

دائن

الإشارة

أسماء الحسابات والشرح

│

التاريخ

1000

│

حـ / أوراق القبض

│

1000

│

حساب المبيعات

│

◄ تحليل العملية (أثرها على المعادلة المحاسبية) :

					OE	+	L	=	A
					1000+				1000+

◄مثال

عميل متأخر في سداد حساب القبض الخاص به ،، ورصيد حساب القبض لهذا العميل يساوي ألف جنيه ،، أراد العميل أن يسوي حسابه مع الشركة ،، لذا الشركة في أول يونيو استلمت سند إذني موقع عليه من هذا العميل والقيمة الاسمية للسند الإذني 700 جنيه كما استلمت من هذا العميل شيك بمبلغ 300 جنيه في مقابل تسوية حسابه (يعني استبدال حساب القبض بورقة قبض قيمتها 700 جنيه ونقدية 300 جنيه )

دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة

دائن

الإشارة

أسماء الحسابات والشرح

│

التاريخ

300

│

حـ/ النقدية

│

700

│

حـ/ أوراق القبض

│

1000

│

حسابات القبض

│

استلام نقدية وورقة قبض كتسوية لحساب القبض

│

◄ تحليل العملية (أثرها على المعادلة المحاسبية) :

OE	+	L	=	A
				300+
				700+
				1000–

عندما يتم الوفاء بورقة القبض ،، فهذا يعنى أن العميل (محررها) قد سدد السند الإذني بالكامل في تاريخ الاستحقاق honored note ،، وبالنسبة للسند الإذني بفوائد فإن المبلغ الواجب الأداء في تاريخ الاستحقاق هو القيمة الاسمية المدونة على السند الإذني مضافاً إليها الفوائد ،، لنفترض أن القيمة الاسمية هي 1000 جنيه وأن الفوائد على السند الإذني تساوي 10 جنيه

دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة

دائن

الإشارة

أسماء الحسابات والشرح

│

التاريخ

1010

│

حـ/ النقدية

│

1000

│

حـ/ أوراق القبض

│

حـ / إيراد الفوائد

│

تحصيل الورقة وفوائدها من العميل / …

│

◄ تحليل العملية (أثرها على المعادلة المحاسبية) :

OE	+	L	=	A
10+				1010+
				1000–

عندما يرفض محرر السند الإذني دفع قيمة هذا السند في تاريخ الاستحقاق فيقال على السند الإذني إنه مرفوض ،، وورقة القبض المرفوضة تصبح غير قابلة للتحويل not negotiable ،، ومع ذلك فإن حامل الورقة المرفوضة (المستفيد) مازال له حق ضد محرر الورقة ،، لذا يجب أن يسجل قيد محاسبي لتحويل إجمالي المبلغ الواجب الأداء من أوراق القبض إلى حساب القبض للعميل المدين لنفترض أن القيمة الاسمية لورقة القبض المرفوضة هي 1000 جنيه وأن الفوائد عليها 10 جنيه

دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة

دائن

الإشارة

أسماء الحسابات والشرح

│

التاريخ

1010

│

حسابات القبض

│

1000

│

حـ/ أوراق القبض

│

حـ / إيراد الفوائد

│

تسجيل رفض الورقة من العميل / …

│

◄ تحليل العملية (أثرها على المعادلة المحاسبية) :

OE	+	L	=	A
10+				1010+
				1000–

عندما تقوم الشركة بإعداد القوائم المالية في نهاية الفترة المحاسبية فإنها تجد بعض أوراق القبض لم يتم تسديدها ،، ويكون قد تراكم عليها فوائد (استحق عليها فوائد في نهاية الفترة المحاسبية) لذا يجب أن تعترف بإيرادات هذه الفوائد عند إعداد القوائم المالية عن طريق قيد تسوية في دفتر اليومية العامة ،، لنفترض أن الشركة استلمت سند إذني في أول ديسمبر بمبلغ ألف جنيه يستحق عليه فائدة 12% ومدته 60 يوماً ،، لذا عندما تقوم الشركة بإعداد القوائم المالية في 31 ديسمبر فإن الشركة يكون قد استحق لها فوائد تساوي 10 جنيه محتسبة كما يلي ؛

الفوائد = 1000 × 12% × ₃₆₀/³⁰ = 10 جنيهات

ولكن هذه الفوائد المستحقة للشركة لم يتم تسجيلها ولم يتم تحصيلها لأن ميعاد سدادها لم يحين حتى تاريخ إعداد القوائم المالية في 31 ديسمبر ،، لذا فإن إيراد الفوائد الذي يخص الفترة المحاسبية المنتهية في 31 ديسمبر هو عشرة جنيهات ،، ويتم تسجيله كما يلي :

دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة

دائن

الإشارة

أسماء الحسابات والشرح

│

التاريخ

│

حـ / فوائد القبض (أصل)

│

حـ / إيراد الفوائد

│

◄ تحليل العملية (أثرها على المعادلة المحاسبية) :

					OE	+	L	=	A
					10+				10+

وحساب فوائد القبض interest receivable account يظهر ضمن الأصول المتداولة في الميزانية العمومية ،، وعندما يتم تحصيل السند الإذني في 30 يناير يتم تسجيل القيد التالي

دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة

دائن

الإشارة

أسماء الحسابات والشرح

│

التاريخ

1020

│

حـ / النقدية

│

1000

│

حـ / أوراق القبض

│

حـ / فوائد القبض

│

حـ / إيراد الفوائد

│

◄ تحليل العملية (أثرها على المعادلة المحاسبية) :

OE	+	L	=	A
10+				1020+
				1000–
				10–

تماماً مثل حسابات القبض التي يمكن بيعها فتتحول إلى نقود ،، فإن أوراق القبض يمكن تحويلها إلى نقود ببيعها بخصم على قيمتها إلى البنوك والمؤسسات المالية ،، و أوراق القبض يتم خصمها (بيعها) بحق الرجوع discounted with recourse مما يعني أن الشركة التي تبيع ورقة القبض توافق على أن تدفع للبنك قيمتها إذا رفض محررها دفعها ،، وعندما يتم بيع أوراق القبض بحق الرجوع فإن الشركة تتحمل مسئولية عرضية contingent liability يجب أن تفصح عنها في ميزانيتها أو في الإيضاحات المرفقة بالميزانية ،، والمسئولية العرضية هي التزام بدفع مبلغ في المستقبل إذا حدث حادث معين وهو هنا عدم دفع قيمة الورقة

معدل الخصم discount rate هو معدل الفائدة السنوي الذي يفرضه البنك في مقابل شراء الورقة وتحصيلها ،،
ومدة الخصم هي المدة التي تقع مابين تاريخ خصم الورقة وتاريخ استحقاقها
والخصم هو المبلغ المخصوم ويمكن الحصول عليه عن طريق ضرب قيمة الاستحقاق للورقة (القيمة المستقبلية للورقة) × معدل الخصم × مدة الخصم

◄ لنفترض أن شركة استلمت سند إذني مدته ثلاثة شهور والقيمة الاسمية 1000 جنيه ومعدل الفائدة 6% ،، لذا فإن قيمة الاستحقاق للسند الإذني هي كما يلي :

الفوائد = 1000 × 6% × ₁₂/³ = 15 جنيه

قيمة الاستحقاق = القيمة الاسمية + الفوائد = 1000 + 15 = 1015 جنيه

◄ لنفترض أن الشركة خصمت السند الإذني بعد شهر من تاريخ تحريره ،، ولكن بعد شهر من تاريخ تحريره تكون الشركة قد اكتسبت فوائد خمسة جنيهات كما يلي:

الفوائد = 1000 × 6% × ₁₂/¹ = 5 جنيه

◄ وتكون المدة المتبقية على تاريخ استحقاق السند الإذني هي شهرين ،، وهي مدة الخصم يعني المدة مابين تاريخ خصم السند الإذني وتاريخ استحقاقه ،، لذا فإن الخصم يحتسب كما يلي بافتراض أن معدل الخصم يساوي 12%

الخصم = قيمة الاستحقاق × معدل الخصم × مدة الخصم

الخصم = 1015 × 12 % × ²/₁₂ = 20.30 جنيه


قيمة الاستحقاق		1015
يطرح الخصم		20.30
يساوي القيمة بعد الخصم (المتحصلات النقدية)		994.7

والشركة عندما تحدد مصروف الفوائد المرتبط بخصم السند الإذني فإنها تطرح القيمة بعد الخصم للسند الإذني (المتحصلات النقدية) Discounted value of note من القيمة الاسمية للسند الإذني مضافاً إليها إيرادات الفوائد التي اكتسبتها الشركة من السند الإذني قبل الخصم (إن وجدت) ،، لذا مصروف الفوائد هو 10.30 جنيه (( 1000 + 5 ــ 994.7 = 10.3 )) والشركة تسجل هذه العملية المالية في دفاترها كما يلي :

دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة

دائن

الإشارة

أسماء الحسابات والشرح

│

التاريخ

994.7

│

حـ / النقدية

│

10.30

│

حـ / مصروف الفوائد

│

1000

│

حـ / أوراق القبض

│

حـ / إيراد الفوائد

│

◄ تحليل العملية (أثرها على المعادلة المحاسبية) :

OE	+	L	=	A
10.3–				994.7+
5+				1000–

ملحوظة : إذا كانت الشركة قد سبق أن سجلت إيراد الفوائد (5 جنيه) بموجب قيد تسوية ،، وذلك قبل أن تخصم الورقة ،، فإن حساب فوائد القبض يحل محل حساب إيراد الفوائد في قيد اليومية المذكور أعلاه ،، ويكون تحليل العملية كما يلي:

OE	+	L	=	A
10.3–				994.7+
				1000–
				5–

الأرصدة قبل

الحذف

الأرصدة بعد

الحذف

حسابات القبض

يطرح حـ/ سماح الحسابات الغير قابلة للتحصيل

صافي حسابات القبض ((NRV))

الأصول المالية financial assets

الأصول المالية هي أصول تشتق قيمتها من الحقوق التعاقدية contractual claims على سبيل المثال الأسهم والسندات والودائع بالبنك وما يعادل النقدية والشيكات والقروض وأوراق القبض وحسابات القبض والأصول المالية الاشتقاقية (مثل العقود المستقبلية) derivative financial assets وأي حقوق تعاقدية لقبض نقود من طرف آخر هي أمثلة للأصول المالية ،، لذا الفرق الرئيسي بين الأصول المالية والأصول الثابتة هو وجود الطرف الضد counterparty في الأصول المالية ،،

وعلى عكس الأصول المادية الملموسة مثل الأراضي والمباني والبضائع فإن الأصول المالية ليس بالضرورة أن يكون لها وجود مادي ملموس ،، فهي أصول تشتق قيمتها من الحقوق التعاقدية ،، وهي غالباً أكثر سيولة من الأصول المادية الملموسة ،، وربما يتاجر فيها في الأسواق المالية

مردودات ومسموحات المبيعات Sales returns and allowances

شركات التجارة في البضائع تسمح للعملاء بترجيع البضائع التي بها عيب أو التي لا ترضيهم لأسباب مختلفة ،، مردودات المبيعات هي بضائع قام المشتري بترجيعها إلى الشركة البائعة ،، والبائع ينظر إلى مردودات المبيعات على إنها إلغاء للبيع ،، ومن وجهة نظر المشتري فإن البضائع التي يرجعها يسميها مردودات المشتريات purchases returns

ولكن في بعض الأحيان فإن العميل يحتفظ بالبضائع التي لا يرضى بها في مقابل أن يعطيه البائع خصم أو تنزيل من السعر الأصلي يطلق عليه مسموحات المبيعات ،، ومسموحات المبيعات التي يتم تسجيلها في دفاتر البائع هي خصم من سعر البيع الأصلي المذكور بالفاتورة يمنحه البائع إلى العميل عندما يحتفظ العميل بالبضاعة رغماً من أنه لا يرضى بها لأي سبب من الأسباب مثل الجودة المنخفضة أو التلف أو العطب أثناء النقل ،، ومن وجهة نظر المشتري فإن الخصم الذي يحصل عليه في هذه الحالة يسميه في دفاتره مسموحات المشتريات purchases allowance ونعرض فيما يلي أمثلة لتسجيل مردودات ومسموحات المبيعات ومردودات ومسموحات المبيعات في شركة تطبق نظام الجرد الدوري

◄ لنفترض أنه في 17 يناير 2018 قد رجع العميل بضائع إلى مشروع چورچ (البائع) تم بيعها على الحساب بمبلغ 300 جنيه ،، فإذا كان العميل ما زال لم يسدد ثمن هذه البضائع حتى تاريخ ترجيع البضائع فإن قيد اليومية اللازم يكون كما يلي

دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة

│

مدين

│

دائن

│

الإشارة

│

أسماء الحســــابات والشـــــــــــــــــرح

│

التاريــــــخ

│

300

│

حـ/ مردودات ومسموحات المبيعات

│

300

│

حسابات القبض

│

تسجيل البضاعة المرتجعة من العميل

│

◄ لنفترض جدلاً أن العميل رجع بضائع ثمنها 300 جنيه إلى مشروع چورچ (البائع) بعد أن سدد ثمن هذه البضائع ،، لذا فإن مشروع چورچ (البائع) سيرجع للعميل النقود ،، لذا فإن القيد الدائن يكون في حساب النقدية بدلاً من حسابات القبض فلو كان العميل قد حصل على خصم نقدي 6 جنيه عندما سدد حسابه ،، فإن مشروع چورچ يرجع للعميل ثمن البيع مطروحاً منه مبلغ خصم المبيعات ويكون القيد بدفتر يومية البائع كما يلي

دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة

│

مدين

│

دائن

│

الإشارة

│

أسماء الحســــابات والشـــــــــــــــــرح

│

التاريــــــخ

│

300

│

حـ/ مردودات ومسموحات المبيعات

│

294

│

حـ/النقدية

│

حـ/ خصم المبيعات

│

تسجيل البضاعة المرتجعة من العميل

│

◄ مردودات ومسموحات المشتريات Purchases returns and allowances

مردودات المشتريات تحدث عندما يقوم المشتري بترجيع بضائع إلى البائع ،، ومسموحات المشتريات تحدث عندما يحصل المشتري على خصم أو تخفيض في قيمة البضائع (بدلاً من ترجيعها) ،، لذا مردودات ومسموحـات المشتريات تؤدى في النهاية إلى تخفيض الدين المستحق على المشتري ،،

،، لنفترض أن مشروع چورچ قد رجع جهازين إلى المورد في 5 يناير 2018 ،، وثمن شراء الجهاز 100 جنيه فإن القيد التالي يجب تسجيله في دفتر يومية مشروع چورچ:

دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة
│	مدين	│	دائن	│	الإشارة	│	أسماء الحســــابات والشـــــــــــــــــرح		│	التاريــــــخ	│
│	200	│		│		│	حسابات الدفع		│	5 يناير	│
│		│	200	│		│		حـ/مردودات ومسموحات المشتريات	│		│
│		│		│		│	تسجيل ترجيع بضائع تالفة إلى المورد		│		│

◄ لنفترض جدلاً أن مشروع چورچ قد حصل على خصم مسموحات مشتريات يساوي 50 جنيه بدلاً من أن يرجع البضاعة فإن مشروع چورچ يسجل نفس القيد المذكور أعلاه ولكنه يغير الشرح من (تسجيل ترجيع بضائع تالفة إلى المورد) إلى (تسجيل مسموحات مشتريات).

◄ لنفترض جدلاً أن مشروع چورچ كان قد سدد الفاتورة وحصل على خصم نقدي 2% قبل أن يقوم بترجيع البضائع إلى المورد ، لذا فإن المورد سيرد له مبلغ 196 جنيه ((200 × 98%)) ويكون القيد بدفتر يومية مشروع چورچ كما يلي

دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة
│	مدين	│	دائن	│	الإشارة	│	أسماء الحســــابات والشـــــــــــــــــرح		│	التاريــــــخ	│
│	196	│		│		│	حـ/ النقدية		│	5 يناير	│
│	4	│		│		│	حـ/ خصم المشتريات		│		│
│		│	200	│		│		حـ/مردودات ومسموحات المشتريات	│		│
│		│		│		│	تسجيل ترجيع بضائع تالفة إلى المورد		│		│

حساب مردودات ومسموحات المشتريات هو حساب عكسي لحساب المشتريات contra account to purchase account بمعنى إنه حساب طرح له رصيد دائن على عكس حساب المشتريات الذي له رصيد مدين ،، لذا يظهر في قائمة الدخل مخصوماً من حساب المشتريات

إخلاء مسئولية الكاتب

هذا المقال لا يقدم أي استشارة خاصة أو منهج دراسي رسمي،، وإنما يقدم معلومات عامة للقراءة فقط لا يترتب عليها أي علاقة قانونية مع القارئ ،،