موقع مقال موقع تواصل اجتماعي يتخذ من المقال وسيلة تعبير وتفاعل، وينتج فيديو عن كل مقال
الالتزامات المتداولة ( الالتزامات قصيرة الأجل)
current liabilities ( short-term liabilities)
المحتويات
النوع الأول من الالتزامات المتداولة
❶ الالتزامات المحددة بوضوح (المعروفة)
1 / 1 حسابات الدفع / AP accounts payable
1 / 2 السند الإذني المستخدم لضمان القرض من البنك
1 / 3 الالتزامات المستحقة الدفع
1 / 4 الأرباح الموزعة مستحقة الدفع
1 / 5 الإيراد الغير مكتسب
1 / 6 ضرائب المبيعات والمنتجات مستحقة الدفع
1 / 7 الأجزاء المتداولة من الدين طويل الأجل
1 / 8 ائتمان الحد الأقصى
1 / 9 أجور الدفع (ومرتبات الدفع)
النوع الثاني من الالتزامات المتداولة
❷ الالتزامات التقديرية
2 / 1 التزام ضمان المنتجات التقديري
2 / 2 راتب أو أجر الأجازة vacation pay
2 / 3 ضريبة الدخل income tax
2 / 4 الضريبة العقارية مستحقة الدفع
النوع الثالث من الالتزامات المتداولة
❸ الالتزامات العرضية أو المحتملة (المسئولية العرضية)
الالتزامات هي الديون المستحقة على الشركة ،، وحسابات الالتزامات هي حسابات دائنة credit accounts بمعنى أن لها رصيد دائن ،، فيزيد هذا الرصيد بقيد دائن في الحساب وينقص هذا الرصيد بقيد مدين في الحساب ،، والشركة تتحمل العديد من الالتزامات عن طريق شرائها لبنود على الحساب مثل المهمات والبضائع ،، فتوعد الشركة بدفع هذه الديون مستقبلاً ،، والشركة أيضاً تتحمل التزام incur a liability عن طريق اقتراض النقود من البنك
◄ الالتزامات هي حقوق الدائنين في أصول الشركة ،، والديون المستحقة على الشركة سوف تدفعها الشركة إلى الدائنين في تاريخ مستقبلي يتم فيه الوفاء أو الدفع ويطلق عليه تاريخ الوفاء (الأداء) due date أو تاريخ الاستحقاق maturity date ،، هذا التاريخ المستقبلي هو العلامة المميزة للالتزامات فهو التاريخ الذي على أساسه يتم تصنيف الالتزامات إلى الالتزامات المتداولة و الالتزامات الغير متداولة (الالتزامات طويلة الأجل) noncurrent liabilities (long-term liabilities)
◄ الالتزامات طويلة الأجل هي الديون التي ستقوم الشركة بتسديدها على فترات طويلة تزيد عن سنة من تاريخ الميزانية
◄الالتزامات المتداولة هي الديون قصيرة الأجل short-term debt التي ستقوم الشركة بدفعها (بتسديدها) في خلال سنة من تاريخ الميزانية أو في خلال دورة تشغيل أيهما أطول ،، ومن المتوقع أن يتم تسديدها من الأصول المتداولة الموجودة في وقت السداد أو من خلال خلق التزامات متداولة أخرى ،، لذا فإن الشركة يجب أن تراقب العلاقة بين الالتزامات المتداولة والأصول المتداولة وهذه العلاقة يطلق عليها رأس المال العامل
working capital = current assets – current liabilities
فإذا طرحنا الالتزامات المتداولة من الأصول المتداولة ،، فإن الفرق يطلق عليه رأس المال العامل ( أو صافي الأصول المتداولة) working capital (net current assets) فإذا كان رأس المال العامل رقم سالب فهذا مؤشر على عدم قدرة الشركة على سداد التزاماتها المتداولة ،، فالشركة التي يزيد فيها الالتزامات المتداولة على الأصول المتداولة ،، تكون في مركز يثير القلق ،، لأنها قد تكون غير قادرة على سداد التزاماتها المتداولة عندما يحين ميعاد استحقاقها
الالتزامات المتداولة يمكن تقسيمها إلى ثلاثة مجموعات من حيث درجة التأكد من دفعها ومن مبلغها كما يلي:
- الالتزامات المحددة بوضوح (المعروفة)Clearly determinable liabilities
- الالتزامات التقديرية estimated liabilities
- الالتزامات العرضية Contingent liabilities
❶ النوع الأول من الالتزامات المتداولة
الالتزامات المحددة بوضوح (المعروفة)
Clearly determinable liabilities
Definitely determinable liabilities
حتى يكون الالتزام هو التزام محددة بوضوح (مؤكد أو معروف) فإن وجود الالتزام ومبلغه وتوقيته يكون مؤكداً ومحدداً ،، والأمثلة على الالتزامات المعروفة known liabilities تشتمل على أوراق الدفع وحسابات الدفع وفوائد الدفع وضرائب الدفع وضريبة المبيعات مستحقة الدفع وأجور الدفع والإيرادات الغير مكتسبة والجزء المتداول من الديون طويلة الأجل current portion of long term debt والتزامات الأجور payroll liabilities وهي أجور العاملين والضرائب المتعلقة بها والتي يجب على الشركة دفعها
◄ الالتزامات المتداولة تشتمل على التزامات الدفع payables والالتزامات المستحقة الدفع (المتراكمة) accrued liabilities والإيراد الغير مكتسب
◄ التزامات الدفعpayables هي التزامات سيتم دفعها في المستقبل ،، وتنقسم إلى حسابات الدفع accounts payable وأوراق الدفع notes payable
ومصطلح الدفع أو مستحقة الدفع payable يعني سيتم دفعها في المستقبل عندما يحين تاريخ استحقاقها ،، وليس بالضرورة الآن في وقت الكلام ،، على سبيل المثال ورقة دفع note payable سيتم دفعها بعد شهر أو بعد شهور (عندما يحين تاريخ استحقاقها)
1 / 1 ◄ حسابات الدفع / AP accounts payable
حسابات الدفع هي ديون على الشركة ستدفعها في المستقبل للموردين في مقابل البضائع والخدمات التي قدموها إلى الشركة على الحساب (بالآجل) ،، وهذه الحسابات غالبا ما يتم دفعها في خلال فترة تتراوح ما بين 30 يوماً إلى 60 يوماً وبدون فوائد ،، وحسابات الدفع يتم عرضها في الميزانية بمبلغ واحد إجمالي يمثل مجموع حسابات الدفع الفردية لكل الموردين ،،
حسابات الدفع accounts payable قد يتم الإشارة إليها اختصاراً بمصطلح payables إذا كان مفهوم من سياق الكلام أن هذا المصطلح يشير إلى حسابات الدفع
◄ أوراق الدفع Notes payable / NP (or bills payable / BP )
هي سند إذني في الغالب (أو كمبيالة) وقعت عليه الشركة لتدفع مبلغ محدد في تاريخ محدد في المستقبل ،، وأوراق الدفع تستخدم لضمان اقتراض الشركة للنقود من البنك أو تستخدم بدلاً من حساب دفع account payable عندما تشتري الشركة البضائع والأصول من الموردين على الحساب ،، وأوراق الدفع واجبة الأداء في خلال سنة أو أقل هي فقط التي يتم إدراجها في قسم الالتزامات المتداولة.
1 / 2◄ السند الإذني المستخدم لضمان القرض من البنك
Notes used to secure bank loan
الشركة في بعض الأحيان تحتاج إلى تمويل قصير الأجل لسبب أو لآخر مثل تمويل المخزون الموسمي قبل الأعياد والمناسبات ،، أو لأن تحصيل حسابات القبض قد تأخر ،، لذا فإنها تقترض من البنك وتوقع له على سند إذني لضمان القرض من البنك والسند الإذني قد يكون سند إذني بفوائد (مذكور عليه الفوائد منفصلة) interest-bearing note أو سند إذني بدون فوائد (غير مذكور عليه الفوائد منفصلة ولكنها مدرجة في القيمة الاسمية) non interest-bearing note
interest-bearing note ((interest stated separately))▼
| July17, 2012 | Alexandria, Egypt | $5000 | |||||||||
| 2 month after date | |||||||||||
| We promise to pay to the order of international Bank | |||||||||||
| five thousands U.S dollars | |||||||||||
| معدل الفائدة ➦ | For value received with annual interest at 12% | ||||||||||
| maker | |||||||||||
| Sara El-prince | |||||||||||
Non interest-bearing note ((interest in face value)) ▼
| July17, 2012 | Alexandria, Egypt | 5000 | |||||||||
| 2 month after date | |||||||||||
| We promise to pay to the order of international Bank | |||||||||||
| five thousands U.S dollars | |||||||||||
| For value received | |||||||||||
| maker | |||||||||||
| Sara El-prince | |||||||||||
◄ السند الإذني بفوائد interest-bearing note هو سند إذني مذكور على وجهه معدل الفائدة كنسبة مئوية من القيمة الاسمية ،، على سبيل المثال قد تصدر الشركة سند إذني إلى البنك مدته شهرين بفائدة 12% بالقيمة الاسمية 5000 دولار،، وتستلم من البنك مبلغ 5000 دولار ،، والشركة تسجل هذه العملية كما يلي:
| دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة | |||||||||||||||
مدين |
║ | دائن | ║ | الإشارة | ║ | أسماء الحسابات والشرح | ║ | التاريخ
|
|||||||
| 5000 | ║ | ║ | ║ | حـ / النقدية | ║ | ||||||||||
| ║ | 5000 | ║ | ║ | حـ / أوراق الدفع | ║ | ||||||||||
◄ تحليل العملية (أثرها على المعادلة المحاسبية) :
| OE | + | L | = | A | |||||
| 5000+ | 5000+ |
وفي 31 مارس تقوم الشركة بدفع ورقة الدفع والفوائد وتسجل العملية
| دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة | |||||||||||||||
مدين |
║ | دائن | ║ | الإشارة | ║ | أسماء الحسابات والشرح | ║ | التاريخ
|
|||||||
| 5000 | ║ | ║ | ║ | حـ / أوراق الدفع | ║ | ||||||||||
| 100 | ║ | ║ | ║ | حـ / مصروف الفوائد | ║ | ||||||||||
| ║ | 5100 | ║ | ║ | حـ/ النقدية | ║ | ||||||||||
◄ تحليل العملية (أثرها على المعادلة المحاسبية) :
| OE | + | L | = | A | |||||
| 100– | 5000– | 5100– | |||||||
◄السند الإذني بدون فوائد مذكورة عليه non interest-bearing note هو سند إذني غير مذكور على وجهه معدل الفائدة ،، وعلى العكس من اسمه فإنه يدفع فعلاً فوائد ،، وهذه الفوائد قد تم تضمينها ضمن القيمة الاسمية له ،، السند الإذني بدون فوائد يطلق عليه أيضاً السند الإذني المخصوم discounting note وهو سند يتم إصداره بخصم على القيمة الاسمية يمثل الفرق بين سعر شراء السند الإذني والقيمة الاسمية وهو يشبه السندات بالكوبون صفر zero-coupon bonds على سبيل المثال قد تصدر الشركة سند إذني إلى البنك مدته شهرين بفائدة 12% بالقيمة الاسمية 5000 دولار ،، وتستلم من البنك مبلغ 4900 دولار فيكون البنك قد حصل على مبلغ مائة دولار خصم ،، والشركة تسجل هذه العملية كما يلي:
| دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة | |||||||||||||||
مدين |
║ | دائن | ║ | الإشارة | ║ | أسماء الحسابات والشرح | ║ | التاريخ
|
|||||||
| 4900 | ║ | ║ | ║ | حـ / النقدية | ║ | ||||||||||
| 100 | ║ | ║ | ║ | حـ / الخصم على أوراق الدفع | ║ | ||||||||||
| ║ | 5000 | ║ | ║ | حـ / أوراق الدفع | ║ | ||||||||||
| ║ | ║ | ║ | إصدار ورقة دفع في 31 يناير | ║ | |||||||||||
◄ تحليل العملية (أثرها على المعادلة المحاسبية) :
| OE | + | L | = | A | |||||
| 100– | 4900+ | ||||||||
| 5000+ |
وحساب الخصم على أوراق الدفع discount on notes payable هو حساب عكسي لأوراق الدفع فيطرح من أوراق الدفع في الميزانية العمومية ،، وفي 31 مارس تقوم الشركة بدفع ورقة الدفع وتسجل العملية
| دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة | |||||||||||||||||||
مدين |
║ | دائن | ║ | الإشارة | ║ | أسماء الحسابات والشرح | ║ | التاريخ
|
|||||||||||
| 5000 | ║ | ║ | ║ | حـ / أوراق الدفع | ║ | ||||||||||||||
| ║ | 5000 | ║ | ║ | حـ / النقدية | ║ | ||||||||||||||
| تسديد ورقة الدفع | |||||||||||||||||||
| 100 | ║ | ║ | ║ | حـ / مصروف الفوائد | ║ | ||||||||||||||
| ║ | 100 | ║ | ║ | حـ/ خصم على أوراق الدفع | ║ | ||||||||||||||
| ║ | ║ | ║ | إثبات مصروف الفوائد | ║ | |||||||||||||||
◄ تحليل العملية (أثرها على المعادلة المحاسبية) :
| OE | + | L | = | A | |||||
| 5000– | 5000– | ||||||||
| OE | + | L | = | A | |||||
| 100– | 100+ | ||||||||
الأوراق التجارية commercial papers هي أوراق مديونية قصيرة الأجل وغير مضمونة بأصول ضامنة غالباً تصدرها الشركات المساهمة لتمويل التزاماتها قصيرة الأجل ،، ومدة استحقاق هذه الورقة لا يزيد عن 270 يوم ،، وغالباً ما يتم إصدارها بخصم يعكس سعر الفائدة السائد في السوق ،، وهذه الورقة غير مضمونة بأصول ضامنة not backed by any form of collateral ولكنها تعتمد على الدرجة الائتمانية للشركة المساهمة التي أصدرتها حيث تستطيع بيعها بسهولة إلى مشتريها ،، وهي في الغالب سند إذني غير مضمون بأصول ضامنة ،، وميزة هذه الورقة أنه لا يجب تسجيلها في لجنة بورصة الأوراق المالية SEC طالما أنها ستستحق قبل تسعة شهور مما يؤدى إلى توفير في التكلفة ،، الأوراق التجارية يتم تسجيلها على إنها أوراق دفع في دفاتر المدين ،، بينما يتم تسجيلها على إنها أوراق قبض في دفاتر الدائن
والميزة الرئيسية للأوراق التجارية أنها قابلة للتحويل negotiable فيمكن تحويلها من طرف إلى آخر عن طريق تظهيرها أو تسليمها ،، ويستخدم مصطلح الأوراق التجارية بالتبادل مع مصطلح الأوراق القابلة للتحويل negotiable instruments والأوراق التجارية تعتبر ممتلكات يمكن بيعها أو إهدائها
1 / 3 ◄ الالتزامات المستحقة الدفع (المتراكمة) accrued liabilities
وتشتمل على ضرائب الدفع tax payable وأجور الدفع wages payables وفوائد الدفع interest payable
وسبب من الأسباب لعمل قيود تسوية في نهاية الفترة المحاسبية هو الاعتراف بالالتزامات الغير مسجلة بالسجلات حتى نهاية الفترة المحاسبية (تسجيلها) ،، وهذا المبدأ يطبق على كل أنواع الالتزامات ،، وكما سوف نعرف ،، الالتزامات المستحقة الدفع (المتراكمة) قد تحتوي على التزامات تقديرية estimated liability>
وفي المثال التالي نركز على فوائد الدفع interest payable وهي التزامات محددة نهائياً (معروفة) definitely determinable liabilities فالفوائد تتراكم أو تستحق شهرياً أو يومياً على السند الإذني بفوائد interest-bearing note وفي نهاية الفترة المحاسبية يجب إجراء قيد تسوية امتثالاً لمبدأ المقابلة لتسجيل الالتزام بدفع الفوائد ولتسجيل مصروف الفوائد حتى هذه اللحظة الزمنية ،، دعنا نستخدم نفس المثالين المذكورين في شرح أوراق الدفع ،، ودعنا نفترض أن الشركة تقوم بإعداد القوائم المالية شهرياً بدلاً من سنوياً ،، ففي نهاية شهر فبراير يكون قد مر شهراً على إصدار السند الإذني بفوائد أو السند الإذني بدون فوائد مذكورة عليه وفيما يلي قيد التسوية المتعلق بكل نوع
تسجيل مصروف الفوائد على السند الإذني بفوائد
| دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة | |||||||||||||||||||
مدين |
║ | دائن | ║ | الإشارة | ║ | أسماء الحسابات والشرح | ║ | التاريخ
|
|||||||||||
| 50 | ║ | ║ | ║ | حـ / مصروف الفوائد | ║ | ||||||||||||||
| ║ | 50 | ║ | ║ | حـ / فوائد الدفع | ║ | ||||||||||||||
| ║ | ║ | ║ | إثبات مصروف الفوائد | ║ | |||||||||||||||
◄ تحليل العملية (أثرها على المعادلة المحاسبية) :
| OE | + | L | = | A | |||||
| 50– | 50+ | ||||||||
تسجيل مصروف الفوائد على السند الإذني بدون فوائد
| دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة | |||||||||||||||||||
مدين |
║ | دائن | ║ | الإشارة | ║ | أسماء الحسابات والشرح | ║ | التاريخ
|
|||||||||||
| 50 | ║ | ║ | ║ | حـ / مصروف الفوائد | ║ | ||||||||||||||
| ║ | 50 | ║ | ║ | حـ / الخصم على أوراق الدفع | ║ | ||||||||||||||
| ║ | ║ | ║ | إثبات مصروف الفوائد | ║ | |||||||||||||||
◄ تحليل العملية (أثرها على المعادلة المحاسبية) :
| OE | + | L | = | A | |||||
| 50– | 50+ | ||||||||
1 / 4 ◄ الأرباح الموزعة مستحقة الدفع dividends payable
الأرباح الموزعة على الأسهم هي توزيع الشركة المساهمة لأرباحها على أسهم المساهمين ،، ودفع الأرباح الموزعة إلى المساهمين هو قرار مقصور فقط على مجلس إدارة الشركة المساهمة ،، ولا يوجد أي التزام على الشركة المساهمة حتى يعلن مجلس الإدارة عن توزيع الأرباح ،، وغالباً ما توجد فترة زمنية قصيرة بين تاريخ إعلان توزيع الأرباح declaration of dividends وتاريخ دفع الأرباح الموزعة payment of dividends وأثناء هذه الفترة الزمنية القصيرة فإن الأرباح الموزعة المعلن عنها declared dividends تعتبر التزامات متداولة على الشركة المساهمة
1 / 5 ◄ الإيراد الغير مكتسب unearned revenue
بعض الشركات تستلم نقود مقدماً قبل تقديم الخدمة أو السلعة ،، على سبيل المثال شركات الصيانة وشركات البناء والتشييد تطلب من العميل دفع عربون أو دفعة مقدمة deposit or advance قبل أن تبدأ العمل ،، وشركات الطيران تستلم نقود من العملاء عندما تبيع لهم تذاكر طيران عن رحلات مستقبلية ،، ومثل هذه الدفعات المقدمة تعتبر التزامات متداولة حتى يتم تقديم الخدمة أو السلعة ،، وناشر المجلات أيضاً يستلم شيكات عن الاشتراكات السنوية عندما يطلب منه العملاء إرسال نسخ دورية أو شهرية إليهم ،، لنفترض أن الناشر استلم من العملاء مبلغ 300 جنية اشتراكات في المجلات لذا يجب تسجيل القيد التالي في دفاتر الناشر
| دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة | |||||||||||||||||||
مدين |
║ | دائن | ║ | الإشارة | ║ | أسماء الحسابات والشرح | ║ | التاريخ
|
|||||||||||
| 50 | ║ | ║ | ║ | حـ / النقدية | ║ | ||||||||||||||
| ║ | 50 | ║ | ║ | حـ / الاشتراكات الغير مكتسبة | ║ | ||||||||||||||
| ║ | ║ | ║ | استلام الاشتراكات السنوية مقدماً | ║ | |||||||||||||||
◄ تحليل العملية (أثرها على المعادلة المحاسبية) :
| OE | + | L | = | A | |||||
| 300+ | 300+ | ||||||||
الناشر أصبح الآن عليه التزام هو الاشتراكات الغير مكتسبة unearned subscriptions ،، وهذا الالتزام سوف يتناقص تدريجياً كل شهر عندما يرسل المجلات إلى العملاء ،، لنفترض إنه أرسل مجلات قيمتها 25 جنية
| دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة | |||||||||||||||||||
مدين |
║ | دائن | ║ | الإشارة | ║ | أسماء الحسابات والشرح | ║ | التاريخ
|
|||||||||||
| 25 | ║ | ║ | ║ | حـ / الاشتراكات الغير مكتسبة | ║ | ||||||||||||||
| ║ | 25 | ║ | ║ | حـ / إيراد الاشتراكات | ║ | ||||||||||||||
| ║ | ║ | ║ | تسليم المجلات المصدرة | ║ | |||||||||||||||
◄ تحليل العملية (أثرها على المعادلة المحاسبية) :
| OE | + | L | = | A | |||||
| 25+ | 25– | ||||||||
فيما يلي جدول بأنواع الإيراد الغير مكتسب والإيراد المكتسب earned revenue
| نوع الشركة | الإيراد الغير مكتسب | الإيراد المكتسب |
| منشآت الخدمات مثل المحامي والطبيب وشركات الإعلانات | Unearned fees | earned fees |
| منشآت الخدمات مثل السمسار | Unearned commission | Earned commission |
| شركات التأمين | Unearned premiums | earned premiums |
| ناشري المجلات والنوادي التي تحصل اشتراكات من الأعضاء | unearned subscriptions | earned subscriptions |
| شركات الطيران والنوادي التي تبيع تذاكر | Unearned ticket revenue | earned ticket revenue |
| الفنادق وما شابه | Unearned rental revenue | earned rental revenue |
| أي شركة | Unearned revenue | earned revenue |
1 / 6 ◄ ضرائب المبيعات والمنتجات مستحقة الدفع
sales and excise taxes payable
العديد من البضائع التي تبيعها محلات التجزئة تخضع لضريبة المبيعات sales tax ،، بالإضافة إلى أن بعض المنتجات مثل إطارات السيارات والطباق والكحوليات تخضع أيضاً لضريبة المنتجات excise tax لنفترض أن مبيعات الشركة من إطارات السيارات هي 1000 دولار ،، وأن ضريبة المبيعات هي 5 % و ضريبة المنتجات هي 10 % لذا فإن إجمالي ما تسجله الشركة على آلة تسجيل النقود هو 1150 دولار
| دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة | |||||||||||||||||||
مدين |
║ | دائن | ║ | الإشارة | ║ | أسماء الحسابات والشرح | ║ | التاريخ
|
|||||||||||
| 1150 | ║ | ║ | ║ | حـ / النقدية | ║ | ||||||||||||||
| ║ | 1000 | ║ | ║ | حـ/ المبيعات | ║ | ||||||||||||||
| ║ | 50 | ║ | ║ | حـ/ ضريبة المبيعات مستحقة الدفع | ║ | ||||||||||||||
| ║ | 100 | ║ | ║ | حـ/ ضريبة المنتجات مستحقة الدفع | ║ | ||||||||||||||
| ║ | ║ | ║ | ║ | ||||||||||||||||
◄ تحليل العملية (أثرها على المعادلة المحاسبية) :
| OE | + | L | = | A | |||||
| 1000+ | 50+ | 1150+ | |||||||
| 100+ | |||||||||
1 / 7 ◄الأجزاء المتداولة من الدين طويل الأجل
Current portions of long term debt
(current maturities of long term debt)
أي جزء من الدين طويل الأجل سيصبح مستحق الوفاء (السداد) في خلال السنة التالية من تاريخ الميزانية ،، يجب التبليغ عنه في قسم الالتزامات المتداولة من الميزانية العمومية للسنة الحالية ،، على سبيل المثال لنفترض أن الشركة اقترضت مبلغ 5000 دولار في السنة الحالية على أن تسدد ألف دولار كل سنة ابتداء من السنة التالية ،، لذا فإن مبلغ ألف دولار يجب تصنيفه على أنه التزامات متداولة عندما يتم إعداد الميزانية العمومية للسنة الحالية ،، وباقي الدين يصنف على أنه التزامات طويلة الأجل كما يلي
| Current liabilities | |
| 1000 | Current portion of long term debt |
| Long term liabilities | |
| 4000 | Long term debt |
ولا يستلزم الأمر عمل أي قيود تسوية في دفتر اليومية العامة لإعادة تصنيف الالتزامات المذكورة أعلاه بالميزانية ،، وإنما الاعتراف بالجزء المتداول من الالتزامات طويلة الأجل يتم تسجيله في الميزانية العمومية فقط ،، والجزء المتداول من الدين طويل الأجل يطلق عليه مصطلح الدين طويل الأجل مستحق الوفاء في خلال سنة long tem debt due within one year
1 / 8 ◄ ائتمان الحد الأقصى (LOC ) Line of credit
ائتمان الحد الأقصى هو اتفاقية بين البنك وعميله على قرض بحد أقصى يسمح به البنك لعميله المقترض ،، فيستطيع المقترض أن يسحب من هذا الائتمان في أي وقت يشاء ،، طالما أنه لم يزيد السحب عن الحد الأقصى المتفق عليه.
وميزة ائتمان الحد الأقصى أن الفوائد لا يتم فرضها إلا على الجزء من الائتمان الذي تم سحبه ،، ويستطيع المقترض بمحض اختياره أن يسحب نقود في أي وقت يشاء عند الحاجة إليها ،، وقد يتخذ الائتمان بحد أقصى شكل السحب على المكشوف overdraft أو شكل القرض الذي يجب أن يسدد عند الطلب demand loan أو شكل حساب بطاقة ائتمان credit card account أو شكل القرض لمدة term loan
◄ القرض واجب السداد عند الطلب demand loan يعنى أن رصيد القرض غير المسدد للبنك يجب تسديده فوراً إلى البنك بناء على طلب البنك،، وهذا النوع من النادر الاستخدام
◄ ائتمان الحد الأقصى المضمون secured line of credit هو تسليف بحد أقصى مضمون بأصول backed by collateral مثل رهن منزلك أو سيارتك.
◄ ائتمان الحد الأقصى الغير مضمون unsecured line of credit هو تسليف بحد أقصى لا يكون مضمون بأصول ،، لذا فإن سعر الفائدة يكون أعلى في هذه الحالة
◄ ائتمان الحد الأقصى الدوار (المتجدد تلقائياً) revolving line of credit هو حساب متجدد تلقائياً ويطلق عليه أيضاً حساب الائتمان ذات النهاية المفتوحة open-end credit account حيث يستطيع صاحب الحساب أن يستلف نقود حتى الحد الأقصى ويسددها ،، وطالما سددها فإنه يحق له أن يستلف نقود مرة أخرى ويسددها وهكذا دون نهاية ،، على عكس القرض التقليدي الذي إذا حصلت عليه فإنك تسدده على أقساط ،، وبمجرد تسديد آخر قسط ينتهي القرض ولا يتجدد ،، ومع ذلك يمكنك التقدم إلى البنك لطلب قرض جديد ،، لذا هذا القرض التقليدي هو حساب ائتمان ذات نهاية مقفولة closed-end credit account
◄ غطاء أو حماية السحب على المكشوف overdraft protection or coverage هي تسهيلات قرض ملحقة بحسابك الجاري في البنك ،، لذا فإن الشيكات التي تحررها لا ترتد إليك لعدم وجود رصيد كافي في حسابك الجاري ،، فبدلاً من أن ترتد إلى المستفيد الشيكات فإن البنك يدفع الشيك الذي حررته ،، مما يعني إنه يسلفك مبلغ الشيك ،، وفي مقابل ذلك فإنه يأخذ منك فوائد على المبلغ الذي سلفه لك وهو المبلغ المسحوب على المكشوف amount overdrawn
السحب على المكشوف overdraft يحدث عندما يسحب العميل من الحساب الجاري له بالبنك نقود تزيد على رصيده بالحساب الجاري ،، مما يعني أن السحب على المكشوف يتم عندما يصبح رصيد الحساب الجاري تحت الصفر أو رقم سالب ،، فيقال على الحساب إنه مسحوب على المكشوف
وميزة ائتمان الحد الأقصى بسحب على المكشوف overdraft line of credit هو إنه قرض ملحق بالحساب الجاري يستخدم بدلاً من الشيكات المرتدة التي ترتد في حالة عدم وجود رصيد بالحساب الجاري ،، فيستطيع البنك أن يقرضك دولارات قليلة عندما يصل رصيدك بالحساب الجاري إلى الصفر،، ولكنه يفرض فوائد على هذه الدولارات ،، لذا يطلق على هذا النوع من الائتمان (التسليف) مصطلح حماية السحب على المكشوف لأنه يقدم لك حماية ضد الشيكات المرتدة bounced check protection عندما يصل رصيدك إلى الصفر.
وتستطيع أن تحصل على هذه الحماية من أي بنك إذا لم تكن قد حصلت عليها عند فتح حسابك الجاري ،، وبذلك تستطيع أن تضيف ائتمان الحد الأقصى بسحب على المكشوف إلى حسابك الجاري ،، والسحب على المكشوف يخضع لحد أقصى لا يجب أن تتجاوزه عندما تصدر شيكات ،، وبالإضافة إلى الفوائد التي تدفعها على المبالغ المسحوبة على المكشوف توجد رسوم سنوية على ائتمان الحد الأقصى بسحب على المكشوف .
ائتمان الحد الأقصى بضمان حقوق ملكية المنزل
Home equity line of credit (HELOC)
ائتمان الحد الأقصى LOC الشائع الاستخدام بالنسبة للأفراد المستهلكين هو ائتمان الحد الأقصى بضمان حقوق ملكية المنزل ،، فبموجب هذا النوع من الائتمان فإن حقوق الملكية في منزلك (قيمتها بالدولارات) home equity تصلح لأن تكون ضمان (أصل ضامن) لحصولك على قرض ،، وهذا النوع من الائتمان يكون شيقاً ومحبوباً لأنه يسمح لك أن تقترض مبالغ كبيرة في أي وقت تشاء ولكن بفوائد منخفضة إذا ما قورنت ببطاقات الائتمان أو القروض الغير مضمونة بأصول unsecured loan لأن البنك يكون مطمئن تماماً أنك سوف تسدد القرض حتى لا تفقد منزلك في إجراءات نزع الملكية
ائتمان الحد الأقصى بضمان حقوق ملكية المنزل يشبه القرض بضمان حقوق الملكية في المنزل home equity loan مع فارق أن ائتمان الحد الأقصى بضمان حقوق ملكية المنزل يتمتع بمرونة كبيرة إذا ما قورن بالقرض بضمان حقوق ملكية المنزل ،، ففي ائتمان الحد الأقصى بضمان حقوق ملكية المنزل تستطيع أن تسحب المبلغ الذي تريده من النقود في الوقت الذي تحتاج فيه لنقود ،، فتدفع فوائد على ما تسحبه فقط ،، بينما في القرض بضمان حقوق الملكية في المنزل يجب أن تسحب إجمالي القرض كله كدفعة واحدة وتدفع فوائد عليها .
ائتمان الحد الأقصى بموجب بطاقات الائتمان
Credit card lines of credit
ائتمان الحد الأقصى LOC يشبه تماماً بطاقات الائتمان credit card وفي الحقيقة فإن بطاقة الائتمان هي ائتمان الحد الأقصى فبموجبها تستطيع أن تقترض حتى الحد الأقصى المسموح به ،، وتستطيع أن تسدد ما سبق أن اقترضته ،، وتستطيع أن تعيد الاقتراض مرات جديدة.
المحاسبة عن ائتمان الحد الأقصى
إذا قررت الشركة فتح ائتمان الحد الأقصى فإن هذا الائتمان لا يظهر إطلاقاً في دفاترها المحاسبية ،، حتى يجئ الوقت الذي تستخدم فيه هذا الائتمان فتسحب منه نقوداً وتضعها في الحساب الجاري ،، وعندئذ تعتبر ائتمان الحد الأقصى على إنه التزام ،، لأنه قرض ويجب عليها تسجيل فوائد الدفع interest payable على هذا الائتمان في حالة وجود رصيد غير مسدد outstanding balance ومبلغ فوائد الدفع يتحدد على أساس سعر الفائدة على القرض بموجب ائتمان الحد الأقصى borrowing rate on the line of credit
وعندما تسحب الشركة من ائتمان الحد الأقصى فإن البنك يحول المبلغ الذي طلبت سحبه إلى حسابها الجاري ،، ويفرض فوائد على المبلغ المسحوب يتم خصمها تلقائياً من حسابها الجاري ،، وفي كل مرة تسحب من ائتمان الحد الأقصى ،، فإن حساب ائتمان الحد الأقصى (حساب التزام) بدفاتر الشركة يزيد ،، وفي نفس الوقت الحساب الجاري bank account checking يزيد بنفس المبلغ ،، لنفترض أن الشركة سحبت مبلغ ثلاثة آلاف دولار ،، لذا قيد تحويل نقود من ائتمان الحد الأقصى إلى الحساب الجاري يكون كما يلي :
| دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة | |||||||||||||||||||
مدين |
║ | دائن | ║ | الإشارة | ║ | أسماء الحسابات والشرح | ║ | التاريخ
|
|||||||||||
| 3000 | ║ | ║ | ║ | حـ/النقدية (الحساب الجاري بالبنك) | ║ | ||||||||||||||
| ║ | 3000 | ║ | ║ | حـ/ائتمان الحد الأقصى (التزام) | ║ | ||||||||||||||
| ║ | ║ | ║ | ║ | ||||||||||||||||
◄ تحليل العملية (أثرها على المعادلة المحاسبية) :
| OE | + | L | = | A | |||||
| 3000+ | 3000+ | ||||||||
وعندما تحرر الشركة شيكات للغير لتسدد التزاماتها الناشئة من مصروفاتها ،، فإن هذه الشيكات ليس لها أي تأثير على حساب ائتمان الحد الأقصى ولكنها تؤثر على الحساب الجاري.
وتسجيل الفوائد على ائتمان الحد الأقصى لا يختلف عن تسجيل الفوائد على أي قرض ،، لنفترض إنه في نهاية الشهر كانت الفوائد المستحقة على الشركة هو مبلغ 25 دولار ،، لذا إثبات استحقاق الفوائد على رصيد ائتمان الحد الأقصى الغير مسدد يكون كما يلي:
| دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة | |||||||||||||||||
مدين |
║ | دائن | ║ | الإشارة | ║ | أسماء الحسابات والشرح | ║ | التاريخ
|
|||||||||
| 25 | ║ | ║ | ║ | مصروف الفوائد interest expense | ║ | ||||||||||||
| ║ | 25 | ║ | ║ | حـ/ فوائد الدفع interest payable | ║ | ||||||||||||
| ║ | ║ | ║ | إثبات استحقاق الفوائد المتراكمة على رصيد LOC | ║ | |||||||||||||
◄ تحليل العملية (أثرها على المعادلة المحاسبية) :
| OE | + | L | = | A | |||||
| 25– | 25+ | ||||||||
وإذا كان البنك قد خصم الفوائد من الحساب الجاري فإن الحساب الجاري بالبنك يحل محل حـ/ فوائد الدفع في القيد المذكور أعلاه
وعندما تقوم الشركة بسداد أصل القرض بموجب ائتمان الحد الأقصى repaying line of credit principal فإنها تخفض رصيد هذا القرض بما سددته ، لنفترض أنها سدد مبلغ 2000 دولار بالإضافة إلى الفوائد في بداية الشهر التالي
| دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة | |||||||||||||||||
مدين |
║ | دائن | ║ | الإشارة | ║ | أسماء الحسابات والشرح | ║ | التاريخ
|
|||||||||
| 2000 | ║ | ║ | ║ | حـ / ائتمان الحد الأقصى | ║ | ||||||||||||
| 25 | ║ | ║ | ║ | حـ / فوائد الدفع | ║ | ||||||||||||
| ║ | 2025 | ║ | ║ | حـ/النقدية (الحساب الجاري بالبنك) | ║ | ||||||||||||
| ║ | ║ | ║ | ║ | ||||||||||||||
◄ تحليل العملية (أثرها على المعادلة المحاسبية) :
| OE | + | L | = | A | |||||
| 2000– | 2025– | ||||||||
| 25– |
وبالطبع فإن مدفوعات الفوائد المستقبلية يتم احتسابها على أساس الرصيد المتبقي وهو مبلغ ألف دولار.
1 / 9 ◄ أجور الدفع (ومرتبات الدفع)
wages payable (and salaries payable)
هي مبالغ مستحقة للعمال وللموظفين amounts owed to employees في مقابل خدماتهم للشركة ،، ولكن الشركة لم تدفع هذه الأجور والمرتبات حتى تاريخ إعداد الميزانية العمومية ،، لأن هذه الأجور لم تصبح واجبة الأداء (السداد) إلا في تاريخ لاحق للميزانية
وصاحب العمل ((الشركة)) employer يسجل نوعين من قيود المرتبات والأجـور للعاملين من واقـع كشف المرتبات والأجور للعاملين بالشركة payroll هما كما يلي:
◄ قيد مجموع المرتبات والأجور للعاملين payroll entry
◄ قيد ضريبة مرتبات العامـلين المستحقة على صاحب العمل employer payroll tax entry
قيد مجموع المرتبات والأجور للعاملين payroll entry
العامل لا يستلم إجمالي مرتبه كاملاً لأن صاحب العمل يخصم منه ضرائب وتأمينات وتأمين صحي الخ ،، وكل بلد لها نظام الاستقطاعات الخاص بها ونظام الأجازات الخاص بها ،، وما نعرضه هنا هو مثال افتراضي لتوضيح القيود المحاسبية وقد يختلف في الواقع ،، لنفترض أن مجموع المرتبات والأجور للعاملين هي 10000 دولار من واقع كشف المرتبات والأجور للعاملين عن الأسبوع المنتهي يوم 24 ديسمبر ،، لذا يجب على صاحب العمل أن يحتجز withhold الاستقطاعات (المبالغ المحتجزة) deductions (withholdings) التالية من إجمالي مرتبات العاملينgross earnings (gross pay) ويحرر شيكات بصافي مرتبات العاملين net pay
| 10000 | إجمالي الأجور والمرتبات | |
| ▼ الاستقطاعات | ||
| 1500 | حـ/ ضريبة الدخل المركزية مستحقة الدفع | |
| 450 | حـ/ ضريبة الدخل المحلية مستحقة الدفع | |
| 765 | حـ/ اشتراكات التأمينات الاجتماعية | |
| 50 | حـ/ رسوم النقابة مستحقة الدفع | |
| 2765 | ➦ | إجمالي الاستقطاعات (المبالغ المحتجزة) |
| 7235 | صافي المرتبات | |
ملحوظة : توجد استقطاعات أخرى يجب أن يحتجزها صاحب العمل من مرتبات العاملين قبل أن يتوصل إلى صافي مرتبهم net payعلى سبيل المثال اشتراكات وثائق التأمين
◄ وبعد إعداد كشف المرتبات والأجور للعاملين payrollوالتوصل إلى صافي المرتبات net pay يقوم صاحب العمل بتسجيل القيد التالي :
| دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة | |||||||||||||||||||
مدين |
║ | دائن | ║ | الإشارة | ║ | أسماء الحسابات والشرح | ║ | التاريخ
|
|||||||||||
| 10000 | ║ | ║ | ║ | حـ / مصروف الأجور والمرتبات | ║ | ||||||||||||||
| ║ | 1500 | ║ | ║ | حـ/ ضريبة الدخل المركزية مستحقة الدفع | ║ | ||||||||||||||
| ║ | 450 | ║ | ║ | حـ/ ضريبة الدخل المحلية مستحقة الدفع | ║ | ||||||||||||||
| ║ | 765 | ║ | ║ | حـ/ اشتراكات التأمينات الاجتماعية | ║ | ||||||||||||||
| ║ | 50 | ║ | ║ | حـ/ رسوم النقابة مستحقة الدفع | ║ | ||||||||||||||
| ║ | 7235 | ║ | ║ | حـ/ أجور ومرتبات الدفع | ║ | ||||||||||||||
| ║ | ║ | ║ | ║ | ||||||||||||||||
◄ تحليل العملية (أثرها على المعادلة المحاسبية) :
| OE | + | L | = | A | |||||
| 10000– | 1500+ | ||||||||
| 450+ | |||||||||
| 765+ | |||||||||
| 50+ | |||||||||
| 7235+ | |||||||||
لاحظ أن المبالغ في العمود الدائن تعتبر التزامات على صاحب العمل سوف يدفعها في تاريخ لاحق ،، على سبيل المثال عندما يتم دفع شيكات الأجور والمرتبات paycheck إلى الموظفين يقوم صاحب العمل بتسجيل القيد التالي ،، فيجعل حـ/ أجور ومرتبات الدفع salaries and wages payable مدين بقيمة الشيك
| دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة | |||||||||||||||||
مدين |
║ | دائن | ║ | الإشارة | ║ | أسماء الحسابات والشرح | ║ | التاريخ
|
|||||||||
| 7235 | ║ | ║ | ║ | حـ/ أجور ومرتبات الدفع | ║ | ||||||||||||
| ║ | 7235 | ║ | ║ | حـ/النقدية | ║ | ||||||||||||
| ║ | ║ | ║ | ║ | ||||||||||||||
◄ تحليل العملية (أثرها على المعادلة المحاسبية) :
| OE | + | L | = | A | |||||
| 7235– | 7235– | ||||||||
وباقي الالتزامات التي لم يتم دفعها حتى تاريخ الميزانية العمومية يمكن تجميعها في بند واحد يتم عرضه في الميزانية العمومية تحت مسمى التزامات الدفع الأخرى other payables لأن هذه الالتزامات صغيرة القيمة
قيد ضريبة مرتبات العاملين المستحقة على صاحب العمل
employer payroll tax entry
بالإضافة إلى الاستقطاعات من مرتبات العاملين ،، فإن صاحب العمل يجب أن يدفع أيضاً أنواع من الضرائب يتحملها بنفسه لنفترض إنها كما يلي:
◙ اشتراكات التأمينات الاجتماعية للعاملين
لنفترض أن صاحب العمل يجب أن يدفع اشتراك مماثل لما يدفعه كل موظف في ضريبة اشتراكات التأمينات الاجتماعية ،، بمعنى أن صاحب العمل يدفع أيضاً مبلغ يساوي $765 ويسجلها في نفس حـساب اشتراكات التأمينات الاجتماعية
◙ ضريبة البطالة المركزية
لنفترض جدلاً أن صاحب العمل سيدفع ضريبة بطالة قدرها $80 بما يعادل معدل 0.8 % من إجمالي مرتبات العاملين
◙ ضريبة البطالة المحلية
لنفترض جدلاً أن صاحب العمل سيدفع ضريبة بطالة قدرها $540 لذا يجب على صاحب العمل أن يسجل القيد التالي
| دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة | |||||||||||||||||
مدين |
║ | دائن | ║ | الإشارة | ║ | أسماء الحسابات والشرح | ║ | التاريخ
|
|||||||||
| 1385 | ║ | ║ | ║ | حـ / مصروف الأجور والمرتبات | ║ | ||||||||||||
| ║ | 765 | ║ | ║ | حـ/ اشتراكات التأمينات الاجتماعية | ║ | ||||||||||||
| ║ | 80 | ║ | ║ | ضريبة البطالة المركزية | ║ | ||||||||||||
| ║ | 540 | ║ | ║ | ضريبة البطالة المحلية | ║ | ||||||||||||
| ║ | ║ | ║ | ║ | ||||||||||||||
◄ تحليل العملية (أثرها على المعادلة المحاسبية) :
| OE | + | L | = | A | |||||
| 1385– | 765+ | ||||||||
| 80+ | |||||||||
| 540+ | |||||||||
لاحظ أن المبالغ في العمود الدائن تعتبر التزامات على صاحب العمل سوف يدفعها في تاريخ لاحق إلى هيئات حكومية مختلفة
ملاحظات على كشف المرتبات والأجور للعاملين payroll
- مصطلح payroll يشير إلى كشف المرتبات والأجور للعاملين بالشركة ويشير إلى إجمالي (مجموع) المرتبات والأجور
المرتبات salaries تشير إلى مبلغ محدد شهري أو سنوي مثل مرتبات العاملين الإداريين ،، وعلى العكس الأجور wages تحتسب على أساس مبلغ معين لكل ساعة عمل مثل أجور العاملين بالمصنع أو على أساس العمل بالقطعة on a piecework basis رغماً من أن مصطلح الأجور قد يستخدم بالتبادل مع مصطلح المرتبات في الحياة اليومية
ومصطلح payroll لا ينطبق على المدفوعات في مقابل خدمات المهنيين المستقلين independent professionals مثل المحاسب القانوني والمحامي والمهندس المعماري ،، طالما أن هؤلاء المهنيين هم متعاقدين مستقلين independent contractors بدلا من كونهم عاملين بمرتب ،، ولكن المدفوعات لهؤلاء المهنيين المستقلين يطلق عليها أتعاب fees وهذا التمييز غاية في الأهمية لأن الضرائب على الأجور والمرتبات والقوانين المتعلقة بها تطبق فقط على العاملين (المستخدمين بالشركة)
- الأجر أو المرتب الإجمالي gross pay(gross earnings) هو الأجر أو المرتب للعامل قبل خصم أي استقطاعات منه مثل الضرائب ،، الأجر أو المرتب الإجمالي للعاملين هو حاصل جمع الأجر أو المرتب الإجمالي لكل عامل
- الأجر أو المرتب الصافي net pay ( take home pay)هو الأجر أو المرتب للعامل بعد خصم كل الاستقطاعات اللازمة منه مثل الضرائب والتأمينات ،، ولذا يطلق عليه المرتب الذي أخذه العامل إلى منزله ،، الأجر أو المرتب الصافي للعاملين هو حاصل جمع الأجر أو المرتب الصافي لكل عامل ،، والفرق بين الأجر الإجمالي و الأجر الصافي هو الاستقطاعات من الأجر payroll deductions على سبيل المثال لنفترض أن چورچ هو عامل بالساعة hourly worker يعمل لمدة 38 ساعة في الأسبوع منها 30 ساعة عمل خلال أوقات العمل المنتظمة (المعتادة) regular time و 8 ساعات عمل إضافية (بعد ساعات العمل المعتادة) overtime work ومعدل الأجر عن ساعة العمل العادية regular hourly pay rate هو 10 دولار لكل ساعة ،، ومعدل الأجر عن ساعة العمل الإضافية يعادل مرة ونصف معدل الأجر عن ساعة العمل العادية ،، لذا فإن الأجر الإجمالي في الأسبوع يحتسب كما يلي
| gross pay | Rate = | Hours × | Type of pay |
| $300 | 10 = | 30 × | regular time |
| $120 | 15 = | 8 × | overtime |
| $ 420 |
إن أي موظف يستلم شيك مرتبه يعرف أن هذا الشيك هو أقل من المرتب الإجمالي gross pay الذي اكتسبه ،، والفرق هو الاستقطاعات من المرتب التي يخصمها صاحب العمل من هذا المرتب ،، ويوردها إلى الهيئات الحكومية والمؤسسات المختلفة ،، والاستقطاعات من المرتب قد تكون استقطاعات إلزامية (تشريعية بموجب قانون) mandatory deductions (statutory deductions) مثل ضريبة الدخل الفيدرالية وضريبة دخل الولاية و اشتراكات التأمين الفيدرالي أو استقطاعات اختيارية بمحض إرادة العامل voluntary deductions مثل اشتراكه في وثيقة تأمين حياة أو أعمال خيرية أو رسوم نقابة
نظام حجز الضريبة المتوقعة من المنبع pay as you go (PAYG) ويعادله المصطلح الإنجليزي “ادفع الضريبة عند اكتساب الدخل” pay-as-you earn tax (PAYE) هو نظام يُفرض على الشركات والأفراد لدفع أقساط من الالتزام الضريبي المتوقع expected tax liability على الدخل من الوظيفة أو الاستثمارات أو الأعمال عن سنة الدخل الحالية ،، لذا فهو نظام لحجز الضريبة من المنبع withholding tax (retention tax) على المدفوعات إلى العاملين ،، والمبالغ المحتجزة تعامل على أنها دفعات مقدمة من ضريبة الدخل واجبة الأداء ،، لذا فإنها تكون قابلة للترجيع إلى من دفعها بالدرجة التي تزيد بها على الضريبة المحددة بإقرار الضريبة ،، فيقوم صاحب العمل باستقطاع الضريبة من العاملين ويوردها إلى مصلحة الضرائب ،، و في بعض البلاد يطبق نظام حجز الضريبة من المنبع على دخل الاستثمارات مثل الفوائد والأرباح الموزعة على الأسهم ،، وعلى الدخل من بعض الأعمال مثل الإيجار وبيع العقارات ،، والغرض من احتجاز الضريبة من المنبع هو منع التهرب الضريبي
الرقابة الداخلية على أجور العاملين
Internal control of payrolls
الغرض من الرقابة الداخلية على أجور العاملين هو حماية أصول الشركة من أي مدفوعات أجور غير مصرح بها بالإضافة إلى التحقق من الدقة والمصداقية في السجلات المحاسبية المتعلقة بالأجور ،، وقد تسود الفوضى في حالة التراخي في الرقابة الداخلية على أجور العاملين ،، على سبيل المثال المبالغة في عدد ساعات العمل أو استخدام معدل أجور غير مصرح به أو إضافة موظفين صوريين إلى كشف الأجور أو توزيع شيكات متكررة (لأكثر من مرة) ،، والسجلات الغير دقيقة قد تؤدى إلى شيكات مرتبات غير صحيحة وقوائم مالية غير صحيحة وإقرارات ضريبية غير صحيحة
النوع الثاني من الالتزامات المتداولة
❷ الالتزامات التقديرية estimated liabilities
إذا كان وجود الالتزام مؤكداً ولكن مبلغه فقط يكون تقديري estimated فإن هذا الالتزام يطلق عليه التزام تقديري ،، على سبيل المثال التزام ضمان المنتجات التقديري estimated warranty liability (estimated product warranty payable) ،، ومحاسب الشركة التي لديها التزامات تقديرية يعلم أن وجود هذه الالتزامات مؤكد ،، فوجودها مؤكد ولكن يقوم فقط بتقدير مبلغ هذه الالتزامات ،،
الالتزامات التقديرية هي التزامات معروفة ومؤكدة ولكن مبلغها الدقيق بالدولار exact dollar amount غير معروف إلا في تاريخ لاحق لتاريخ إعداد الميزانية ،، فلا يوجد شك في وجـود هذه الالتزامات القانونيـة
والمثال على الالتزامات التقديرية هو التزام ضمان المنتجات التقديري وراتب الأجازة وضريبة الدخل وضريبة العقارات مستحقة الدفع
لذا في نهاية كل فترة محاسبية تقوم الشركة بتقدير بعض المصروفات ،، وبالتالي تعترف بالالتزامات المتعلقة بهذه المصروفات.
2 / 1 ◄ التزام ضمان المنتجات التقديري
estimated product warranty
عندما تبيع الشركة منتجاتها فإنها تضمن هذه المنتجات ضد العيوب التي ربما تظهر بها ،، على سبيل المثال أجهزة الكمبيوتر ،، فإذا ظهرت هذه العيوب فإن الشركة تكون ملتزمة بتعويض المستهلك أو تصليح الجهاز المعيب ،، والتنبؤ بعدد الأجهزة المعيبة يعتمد على الخبرة السابقة ،، والمحاسبة عن تكاليف الضمان warranty cost تكون على أساس مبدأ المقابلة ،، بمعنى أن التكلفة النقدية للوفاء بعقود ضمان المنتجات product warranty contracts يجب الاعتراف بها كمصروف في الفترة التي وقع فيها بيع هذه الأجهزة .
لنفترض أن الشركة باعت في خلال سنة 2019 مائة جهاز كمبيوتر بسعر ألف دولار للجهاز وكانت تتوقع أن نسبة 5% من المبيعات ستكون معيبة خلال سنة ،، وحتى آخر يوم في سنة 2019 فقد تم ترجيع جهازين للتصليح ،، ولنفترض أن الشركة ضمنت هذه الأجهزة ضد قطع الغيار المعيبة ،، و لنفترض أن متوسط التكلفة التقديرية لتصليح الجهاز هي مائة وخمسين دولار ،، لذا في نهاية سنة 2019 يجب على المحاسب إجراء العمليات الحسابية التالية للتوصل إلى التزام ضمان المنتجات التقديري ،، ومصروف ضمان المنتجات product warranty expense
| عدد أجهزة الكمبيوتر المباعة | 100 | |
| المعدل التقديري للوحدات المباعة المعيبة 5% | ||
| العدد التقديري للأجهزة المعيبة | 5 | |
| يطرح الأجهزة التي تم تصليحها حتى تاريخ الميزانية | 2 | |
| العدد التقديري للأجهزة المعيبة خلال فترة الضمان | 3 | |
التكلفة التقديرية لتصليح الأجهزة خلال فترة الضمان = 3 ×150 = 450
وفي نهاية السنة المحاسبية 2019 يتم تسجيل قيد التسوية التالي لإثبات استحقاق التزام تكلفة الضمان التقديرية to accrue estimated warranty cost
| دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة | |||||||||||||||||
مدين |
║ | دائن | ║ | الإشارة | ║ | أسماء الحسابات والشرح | ║ | التاريخ
|
|||||||||
| 450 | ║ | ║ | ║ | مصروف ضمان المنتجات | ║ | ||||||||||||
| ║ | 450 | ║ | ║ | حـ/ التزام ضمان المنتجات التقديري | ║ | ||||||||||||
| ║ | ║ | ║ | ║ | ||||||||||||||
◄ تحليل العملية (أثرها على المعادلة المحاسبية) :
| OE | + | L | = | A | |||||
| 450– | 450+ | ||||||||
وفي السنة التالية 2020 عندما يقوم العملاء بترجيع الأجهزة خلال فترة الضمان للتصليح ،، فإن كل المصروفات التي تتحملها الشركة يجب جعلها مدينة في حساب التزام ضمان المنتجات التقديري estimated product warranty liability account على سبيل المثال ،، لنفترض أن عميل رجع جهاز للتصليح في أول يناير 2020 وأن تكلفة التصليح بلغت 160 دولار.
| دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة | |||||||||||||||||
مدين |
║ | دائن | ║ | الإشارة | ║ | أسماء الحسابات والشرح | ║ | التاريخ
|
|||||||||
| 160 | ║ | ║ | ║ | حـ/ التزام ضمان المنتجات التقديري | ║ | ||||||||||||
| ║ | 160 | ║ | ║ | حـ / مخزون قطع الغيار | ║ | ||||||||||||
| ║ | ║ | ║ | ║ | ||||||||||||||
◄ تحليل العملية (أثرها على المعادلة المحاسبية) :
| OE | + | L | = | A | |||||
| 160– | 160– | ||||||||
2 / 2 ◄ راتب أو أجر الأجازة vacation pay
نظام الأجازات يختلف من بلد إلى بلد ،، ومن شركة إلى أخرى ،، ولكن في كثير من الدول نجد أن الموظف يستحق أجازة مدفوعة الأجر من شركته ،، وبعض العاملين يفضلون أخذ الأجازة للراحة والنزهة أو لقضاء مصالحهم الخاصة ،، والبعض الأخر يفضل عدم أخذ الأجازة لأنه يريد استبدالها بنقود من شركته ،، لذا التزام راتب الأجازة ينشأ عندما لا يأخذ الموظف أجازة أثناء الفترة المحاسبية ،، ففي نهاية هذه الفترة المحاسبية يستحق للموظف مبلغ هو راتب الأجازة التي اكتسبها ولكن لم يأخذها كعطلة ولم يتم دفعها له (لم يأخذ أجر بدلاً منها) ،، على سبيل المثال التزام راتب الأجازة (مستحق الدفع أو المتراكم) accrued vacation pay liability في 31 / 12 / 2016 ولكن لم يتم دفعه حتى هذا التاريخ ،، لذا فإن الموظفين يأخذون راتب هذه الأجازة في خلال عام 2017 أو يأخذون مدة هذه الأجازة خلال عام 2017 ليجلسوا في بيوتهم أو ليستمتعوا بالمصايف والرحلات ،، لنفترض أن راتب هذه الأجازات هو 1000 دولار في 31 / 12 / 2016 ،، لذا نسجل مصروف راتب الأجازة vacation benefit expense كما يلي
| دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة | |||||||||||||||||
مدين |
║ | دائن | ║ | الإشارة | ║ | أسماء الحسابات والشرح | ║ | التاريخ
|
|||||||||
| 1000 | ║ | ║ | ║ | مصروف راتب الأجازة | ║ | ||||||||||||
| ║ | 1000 | ║ | ║ | التزام راتب الأجازة مستحق الدفع | ║ | ||||||||||||
| ║ | ║ | ║ | ║ | ||||||||||||||
◄ تحليل العملية (أثرها على المعادلة المحاسبية) :
| OE | + | L | = | A | |||||
| 1000– | 1000+ | ||||||||
لنفترض أن الموظفين قبضوا هذا المبلغ في يناير 2017
| دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة | |||||||||||||||||
مدين |
║ | دائن | ║ | الإشارة | ║ | أسماء الحسابات والشرح | ║ | التاريخ
|
|||||||||
| 1000 | ║ | ║ | ║ | التزام راتب الأجازة مستحق الدفع | ║ | ||||||||||||
| ║ | 1000 | ║ | ║ | حـ/ النقدية | ║ | ||||||||||||
| ║ | ║ | ║ | ║ | ||||||||||||||
◄ تحليل العملية (أثرها على المعادلة المحاسبية) :
| OE | + | L | = | A | |||||
| 1000– | 1000– | ||||||||
وإذا كانت راتب الأجازات يخضع للضرائب فيجب أخذ هذه الضرائب في الحسبان حسب القانون المطبق في كل بلد.
راتب الأجازة يخضع للتقدير لأن بعض الموظفين قد يأخذ مدة الأجازة كعطلة بدلاً من يأخذ راتب الأجازة ،، وبعض الموظفين قد يتم حرمانهم من راتب الأجازة إذا ترك العمل قبل مدة معينة على الأقل سنة ،،
وطريقة حساب التزام راتب الأجازة مستحق الدفع تكون كما يلي:
¡ احسب رصيد الأجازة المستحق للموظف في بداية الفترة المحاسبية الحالية
¡ أضف إليها عدد الأيام (أو الساعات) التي اكتسبها الموظف في خلال الفترة المحاسبية الحالية
¡ اطرح منها عدد أيام الأجازة (أو ساعات الأجازة) التي أخذها الموظف في خلال الفترة المحاسبية الحالية ،، لتحصل على رصيد آخر المدة لعدد أيام الأجازة المستحقة وهي الاستحقاق الصحيح correct accrual الذي يجب أن يكون في السجلات في نهاية الفترة المحاسبية الحالية
¡ إذا كان رصيد الأجازة المستحق للموظف في بداية الفترة المحاسبية الحالية أقل من رصيد آخر المدة ،، فإن الفرق يجب تسجيله كإضافة إلى حساب التزام راتب الأجازة مستحق الدفع
¡ إذا كان رصيد الأجازة المستحق للموظف في بداية الفترة المحاسبية الحالية أكبر من رصيد آخر المدة ،، فإن الفرق يجب تسجيله كتخفيض (نقص) في حساب التزام راتب الأجازة مستحق الدفع
مثال
لنفترض أن ياسمين تعمل في شركة كبرى ،، وأن ياسمين لها 40 ساعة أجازة غير مستخدمة unused vacation time في بداية الفترة المحاسبية الحالية (( في بداية شهر يناير)) ،، وسياسة الأجازات لهذه الشركة الكبرى هو 60 ساعة أجازة في السنة بما يعادل خمسة ساعات أجازة كل شهر ،، لذا في نهاية شهر يناير فإن خمسة ساعات أجازة تكون قد تراكمت على رصيد أجازة ياسمين ،، ولكن ياسمين استخدمت ثلاثة ساعات أجازة في خلال شهر يناير ،، لذا فإن رصيد أجازة ياسمين في نهاية شهر يناير هو 42 ساعة (( 40 + 5 – 3 )) وأجر ياسمين عن الساعة الواحدة هو 10 دولار ،، لذا فإن إجمالي استحقاق أو تراكم الأجازة لياسمين total vacation accrual هو مبلغ 420 دولار في نهاية شهر يناير ،، بينما إجمالي استحقاق أو تراكم الأجازة لياسمين هو مبلغ 400 دولار في بداية شهر يناير ،، لذا يجب على الشركة أن تسجل زيادة إضافية قدرها 20 دولار في حساب التزام راتب الأجازة مستحق الدفع
◄ بعض الشركات تستخدم سياسة استخدم الأجازة أو تفقدها (تخسرها) “use it or lose it” policy مما يعني أن الموظف يجب أن يستخدم أجازته حتى نهاية السنة ،، فإن لم يستخدمها فلا يستطيع ترحيل الرصيد الغير مستخدم إلى السنة التالية ،، وهذه السياسة قد تكون شرعية أو غير شرعية اعتماداً على نص القانون في كل بلد
◄ آثار ارتفاع الأجور pay raise effects
راتب الموظف يتزايد سنة بعد الأخرى ،، وعندما يترك الموظف الخدمة ،، فإن صرف الأجازات المتراكمة له يكون على أساس آخر مرتب ،، مما يؤدي إلى زيادة كبيرة في المبلغ المنصرف ،، وإن كانت هذه السياسة تعتمد على قانون كل بلد
◄ مصطلح أجازة رسمية holiday يشير إلى يوم عطلة رسمية مثل عيد الكريسماس وعيد الاستقلال (في الولايات المتحدة الأمريكية) independence day ولكن عندما نتكلم عن الأجازة السنوية مدفوعة الأجر للموظف (وهي أسبوعان أو أكثر في السنة) annual paid leave فإن مصطلح vacation هو المصطلح المستخدم في الولايات المتحدة الأمريكية بينما مصطلح holiday هو المصطلح المستخدم في انجلترا
◄ الأجازة السنوية المدفوعة الأجر هي فقط النوع الوحيد من الأجازات مدفوعة الأجر التي تتراكم (هي فقط التي يتم تسجيل الزيادة فيها في حساب) أما باقي أنواع الأجازات مثل الأجازات الرسمية لا تتراكم
◄ الأجازة السنوية المدفوعة الأجر والضرائب المتعلقة بالموظفين التي يدفعها صاحب العمل تعتبر منافع إضافية fringe benefits يدفعها صاحب العمل بالإضافة إلى المرتبات
◄ أجازة الانقطاع عن العمل leave of absence ( LOA ) تشير غالباً إلى فترة طويلة يتغيب فيها الموظف عن وظيفته ولكنه لا يزال يحتفظ بها حتى تاريخ عودته ،، لذا فإن مصطلح أجازة الانقطاع عن العمل لا يشتمل غالباً على الأجازات العادية مثل العطلة الرسمية holiday و الأجازة السنوية المدفوعة الأجر paid vacation وأجازة كل سبعة سنوات sabbaticals والموسم festival
أجازة الانقطاع عن العمل قد تكون أجازة انقطاع عن العمل مدفوعة الأجر أو أجازة انقطاع عن العمل غير مدفوعة الأجر unpaid leave of absence
◄ أجازة الانقطاع عن العمل مدفوعة الأجر تكون بناء على طلب صاحب العمل أو مطلب القانون على سبيل المثال إصابة الموظف في حادث أثناء العمل
◄أجازة الانقطاع عن العمل الغير مدفوعة الأجر تكون بناء على طلب الموظف لظروفه الخاصة أو لسبب سوء سلوكه في العمل أو بالاتفاق مع صاحب العمل أثناء فترات الكساد بدلاً من تسريح العمالة layoff ،، لذا لا يتم دفع الأجر أثناء فترة الانقطاع (التوقف) hiatus
2 / 3 ◄ ضريبة الدخل income tax
دخل الشركة المساهمة يخضع للضريبة ،، ومبلغ ضريبة الدخل يعتمد على نتيجة الشركة المساهمة ،، وضريبة الدخل هي مصروف في السنة التي اكتسبت فيه الشركة المساهمة هذا الدخل ،، ولأن الدخل الخاضع للضريبة taxable income يتم احتسابه على أساس قوانين الضرائب بينما الدخل في قوائم الشركة المساهمة هو الدخل المالي financial income ويخضع لمعايير المحاسبة المقبولة عموماً GAAP لذا يتم تقدير الضريبة وتسجيل قيد تسوية في نهاية السنة المحاسبية للاعتراف بمصروف والتزام هما مصروف ضريبة الدخل income tax expense وضريبة الدخل المستحقة الدفع التقديرية(estimated) income tax payable كما يلي :
| دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة | |||||||||||||||||
مدين |
║ | دائن | ║ | الإشارة | ║ | أسماء الحسابات والشرح | ║ | التاريخ
|
|||||||||
| 9000 | ║ | ║ | ║ | مصروف ضريبة الدخل | ║ | ||||||||||||
| ║ | 9000 | ║ | ║ | ضريبة الدخل المستحقة الدفع التقديرية | ║ | ||||||||||||
| ║ | ║ | ║ | ║ | ||||||||||||||
◄ تحليل العملية (أثرها على المعادلة المحاسبية) :
| OE | + | L | = | A | |||||
| 9000– | 9000+ | ||||||||
2 / 4 ◄ الضريبة العقارية مستحقة الدفع
property tax payable (real estate tax payable)
هي ضريبة يتم تقديرها على العقارات سنوياً على أساس قيمة العقارات ،، لذا فهي ضريبة على أساس القيمة ad valorem tax حيث يتم ضرب قيمة العقار في نسبة مئوية ،، ولأن السنة المالية لمصلحة الضرائب وتاريخ تقديرها للضريبة نادراً ما ينطبق مع السنة المالية للشركة ،، لذا فإن الشركة تقوم بتقدير مبلغ الضريبة العقارية .
❸النوع الثالث من الالتزامات المتداولة
الالتزامات العرضية أو المحتملة (المسئولية العرضية)
Contingent liabilities
عندما يكون وجود الالتزام غير مؤكد ومبلغه أيضاً غير مؤكد في الغالب وتوقيته أيضاً غير مؤكد فإن هذا الالتزام يطلق عليه التزام عرضي ،، لأن الالتزامات العرضية هي التزامات معلقة على (تعتمد على) وقوع حادث مستقبلي contingent on some future event occurring أو عدم وقوعه
الالتزامات العرضية (المحتملة) غالباً عبارة عن قضايا مرفوعة ضد الشركة ولم يتم الفصل فيها ولكنها سوف تتحقق وتصبح التزامات فعلية actual liabilities لو حكمت المحكمة ضد الشركة لكونها مذنبة
الالتزامات العرضية تشتمل أيضاً على المنازعات على ضريبة الدخل مع مصلحة الضرائب وأوراق القبض المخصومة بحق الرجوع
عندما تكون الالتزامات هي التزامات عرضية فإن الشركة لا تكون متأكدة من وجود الالتزام ولا تكون متأكدة من مبلغ الالتزام ،، فالالتزامات العرضية هي التزامات محتملة الوقوع ،، تعتمد في وقوعها على حدوث حادث مستقبلي بسبب صفقة سابقة ،، على سبيل المثال شركة إنشاءات أنشأت كوبري ولكن الدولة تقاضيها لعدم مطابقة الكوبري للمواصفات ،، فالصفقة السابقة في الماضي هي بناء الكوبري ،، والحادث المستقبلي هو أن الشركة تخسر أو تكسب القضية ،، فالنتيجة غير معروفة ومبلغ الحكم غير معروف ،، ومثال آخر هو أن شركة قامت برفت موظف (طرده) ،، فرفع الموظف دعوى عليها للإخلال بعقد العمل ،، ولأن معظم الالتزامات العرضية تكون بسبب القضايا المرفوعة ضد الشركة ولا يمكن تقديرها بالدرجة المعقولة ،، لذا لا يتم تسجيلها في حسابات منتظمة بالسجلات المحاسبية ولكن يتم الإفصاح عنها في إيضاحات مرفقة بالقوائم المالية ،، على سبيل المثال الإيضاح التالي:
” قضايا متعددة مرفوعة ضد الشركة ولكنها ما زالت في مراحل القضاء المختلفة ولا يمكن التنبؤ بنتيجتها ،، وبعد المناقشة مع المستشار القانوني للشركة ،، فلا تعتقد إدارة الشركة أن هذه المنازعات سوف تؤثر جوهرياً على المركز المالي للشركة ،، وتوجد دعوى من موظف صدر قرار هيئة المحلفين لصالحه بمبلغ مليون دولار ،، إلا أن الشركة طعنت على هذا القرار لوجود أخطاء قانونية وعدم كفاية الأدلة التي تدعم هذا المبلغ ”
| نوع الالتزام | هل وجوده مؤكد | هل مبلغه مؤكد ومحدد |
| التزام محدد بوضوح◄ | نعم | نعم |
| التزام تقديري | نعم | لا |
| التزامات عرضية | لا | لا |
ومعايير FASB وضعت شرطين لتسجيل الالتزام في حسابات بالسجلات المحاسبية هما إذا كان الالتزام محتمل حدوثه (مرجح) ويمكن تقدير مبلغة بالدرجة المعقولة فيجب تسجيله في حساب ،، والالتزامات التقديرية estimated liabilities مثل التزام ضمان المنتجات التقديري تقابل هذين الشرطين ،، لذا يتم تسجيلها في حساب بالسجلات المحاسبية ،، والمثل الثاني على الالتزامات التقديرية هو أن محامي الشركة يتوقع بدرجة كبيرة أن الشركة ستخسر القضية وأن المحكمة ستصدر حكم ضد الشركة بالتعويض بمبلغ مليون دولار ،،
وإذا كان الالتزام محتمل حدوثه أو عدم حدوثه (درجة الاحتمال متوسطة) فيجب الإفصاح عنه في الإيضاحات المرفقة بالميزانية دون تسجيله في حساب ،، ويطلق عليه الالتزامات العرضية
وإذا كان الحادث الطارئ (الاحتمالي) مستبعد الحدوث (احتمال وقوع الالتزام ضعيف) the contingency is remote فلا يجب الإفصاح عنه في الإيضاحات المرفقة بالميزانية ولا يجب تسجيله في حساب .
إخلاء مسئولية الكاتب
هذا المقال لا يقدم أي استشارة خاصة أو منهج دراسي رسمي،، وإنما يقدم معلومات عامة للقراءة فقط لا يترتب عليها أي علاقة قانونية مع القارئ ،،
فيديو مقال المحاسبة للمبتدئين الجزء الحادي عشر
