الأصول طويلة الأجل (وطرق استهلاكها)

Long Term Asset

المحتويات

1 – أنواع  الأصول طويلة الأجل

2 – الأصول الثابتة

3 – تحديد تكلفة الأصول الثابتة

4 – شراء أو حيازة الأصول الثابتة بمبلغ إجمالي وحيد

5 – حيازة الأصول الثابتة عن طريق إصدار أسهم بدلاً من الدفع نقداً

6 – الاستهلاك الأصول الثابتة

7 – الإنفاق على الأصول الثابتة بعد حيازتها وجعلها جاهزة للاستخدام

8 – التصرف في الأصول الثابتة

9 – هلاك الأصول الثابتة والتحول الغير إرادي

10 – الموارد الطبيعية و الاستنفاد

10 – الأصول الغير ملموسة

الأصول طويلة الأجل تشتمل على الأصول الثابتة والموارد الطبيعية والأصول الغير ملموسة ،،

الأصول الثابتة والموارد الطبيعية هي الأصول الملموسة tangible Assets  يعني لها وجود مادي فنستطيع أن نراها ونلمسها

1 ◄ أنواع  الأصول طويلة الأجل

الأصول طويلة الأجل تشتمل على ما يلي:

(1) الأصول الثابتة Fixed Assets (or Plant Assets)

هي أصول ملموسة طويلة الأجل مثل الأراضي والمباني و الآلات والأثاث والسيارات ،، والأصول الثابتة تستهلك (تتناقص قيمتها) بالاستعمال أو بمرور الزمن ،، لذا يجب تحويل جزء من تكلفة الأصل الثابت إلى حساب مصروف عن طريق تسجيل قيد تسوية في نهاية الفترة المحاسبية لتسجيل الاستهلاك (النقص في القيمة) depreciation  ولكن الأرض لا يتم تحويلها إلى مصروف land is not expensed لأن الأرض لها عُمر غير محدود فلا تستهلك ،، وتظهر الأصول الثابتة في الميزانية العمومية بالقيمة الدفترية وهي تكلفة الأصل الثابت مطروحاً منها الاستهلاك المتراكم

◄ القيمة الدفترية للأصل الثابت = تكلفة الأصل الثابت – الاستهلاك المتراكم

(2)  الموارد طبيعية Natural Resources هي أصول ملموسة طويلة الأجل مثل المناجم وغابات الأشجار وآبار البترول ويتم شرائها لأن لها قيمة اقتصادية حيث يستخرج منها الفحم والمعادن والبترول والخشب والموارد الطبيعية الأخرى التي تحتويها أرضها ،، والموارد الطبيعية تستنفد عن طريق استخراج المعادن الخام وقطع الأشجار وضخ البترول الخ ،، لذا يتم تحويل جزء من تكلفة هذه الأصول (تكلفة الموارد الطبيعية)  إلى مصروف عن طريق قيد محاسبي في نهاية الفترة المحاسبية لتسجيل الاستنفاد  Depletion بقدر ما يستخرج من هذه المناجم والآبار،، وتظهر الموارد طبيعية في الميزانية العمومية بالقيمة الدفترية وهي تكلفة الموارد طبيعية مطروحاً منها الاستنفاد  المتراكم

◄ القيمة الدفترية للموارد طبيعية = تكلفة الموارد طبيعية – الاستنفاد  المتراكم

(3)  الأصول الغير ملموسةIntangible Assets   هي أصول طويلة الأجل ليس لها وجود مادي ولكن لها قيمة تتمثل في إنها مزايا وحقوق خاصة مقصورة على أصحابها مثل شهرة المحل والعلامات التجارية وبراءة الاختراع وحقوق التأليف والنشر وحقوق الإيجار طويل الأجل ويتم توزيع تكلفة الأصول الغير ملموسة على عدد السنوات  التي استفادت منها  عن طريق تخفيض قيمتها Amortization بقيد محاسبي في نهاية السنة المحاسبية يحول جزء من تكلفة الأصول الغير ملموسة إلى مصروف ،، ولكن شهرة المحل لا يتم تحويلها إلى مصروف Goodwill is not expensed ولكن يتم مراجعة قيمتها سنوياً ،، وحتى يتم تسجيل أصل معين على إنه أصل غير ملموس يجب توافر ثلاثة صفات هي أن يكون أصل طويل الأجل ،، ويمثل حقوق خاصة أو امتيازات مقصورة على أصحابها ،، وأن لا يكون له وجود مادي

،، ويظهر الأصل الغير ملموس في الميزانية العمومية بالقيمة الدفترية وهي تكلفة الأصل الغير ملموس مطروحاً منه الاستهلاك المتراكم  accumulated amortization

◄ القيمة الدفترية للأصل الغير ملموس = تكلفة الأصل الغير ملموس – الاستهلاك المتراكم

◄ مصطلح Amortization يعني تخفيض أو تناقص القيمة ولكن يطلق عليه في المحاسبة باللغة العربية استهلاك ،، والاستهلاك هو النقص في القيمة

2 ◄ الأصول الثابتة (أو عقارات الشركة وتجهيزاتها)

Fixed assets / tangible fixed assets

Plant assets / Plant and equipment

/ Property, Plant and equipment ( PP & E)   

الأصول الثابتة هي أصول ملموسة طويلة الأجل مثل الأراضي والمباني و الآلات والأثاث والسيارات (وما إلى ذلك من تجهيزات المصانع ) ويتم الحصول عليها لغرض استخدامها واستعمالها في عمليات الشركة التجارية والصناعية وليس لغرض بيعها إلى العملاء ،، وعمرها الإنتاجي (عمرها المفيد) useful life أطول من سنة حيث إنها تقدم خدمات أو منافع إلى الشركة لعدد من السنوات المستقبلية ،، وهذا يميز الأصول الثابتة عن الأصول المتداولة مثل الأدوات والمخزون

◄ الأصول الثابتة هي أصول ملموسة tangible assets يعني لها وجود مادي فنستطيع أن نراها ونلمسها

◄ الأصول الثابتة يتم الحصول عليها لغرض استخدامها واستعمالها في عمليات الشركة التجارية والصناعية ،، على سبيل المثال عندما تشتري الشركة سيارة لغرض استخدامها في نقل البضائع فالسيارة تدخل في تصنيف الأصول الثابتة ،، ولكن عندما تشتري الشركة سيارات لغرض بيعها فالسيارات تدخل في تصنيف المخزون ،، وعلى سبيل المثال عندما تشتري الشركة قطعة أرض وتقيم عليها مصنع فالأرض تدخل في تصنيف الأصول الثابتة ،، ولكن عندما تشتري الشركة قطعة أرض لغرض بيعها أو التوسع المستقبلي فالأرض تدخل في تصنيف الاستثمارات طويلة الأجل

◄ الأصول الثابتة عمرها الإنتاجي (عمرها المفيد) useful life أطول من سنة حيث إنها تقدم خدمات أو منافع إلى الشركة لعدد من السنوات المستقبلية

◄الأصول الثابتة (أو عقارات الشركة وتجهيزاتها) تشتمل على ما يلي:

• الأرض (( وهي غير قابلة للاستهلاك يعني لا يتم تحويل تكلفتها إلى مصروف not expensed
• تحسينات الأرض مثل الممرات وأماكن وقوف السيارات والأسوار والإضاءة
• المباني
• المعدات والآلات والماكينات
• آلة تسجيل النقود وكونتر مراجعة المبيعات
• الأثاث والتركيبات
• معدات التسليم delivery equipment مثل العربات اليدوية الصغيرة
• السيارات vehicles

◄ كل الأصول الثابتة تكون أصول قابلة للاستهلاك  depreciable assets ماعدا الأرض لأن الأرض لها عمر غير محدود ،، وعندما تشترى الشركة الأصول الثابتة فإن هذه الأصول الثابتة يتم تسجيلها بسعر التكلفة (تكلفة الحصول عليه) طبقاً لمبدأ التكلفة التاريخية ،، ولكن الأصول الثابتة تستهلك (تتناقص قيمتها) بالاستعمال أو بمرور الزمن ،، لذا يجب توزيع تكلفة الأصول الثابتة على عدد السنوات  التي استفادت منها ((وهي عمرها الإنتاجي))  عن طريق قيد تسوية في نهاية السنة المحاسبية يثبت الاستهلاك (نقص قيمتها) depreciation  فيحول جزء من تكلفة الأصول الثابتة إلى مصروف ،، يعني يحول جزء من التكلفة من حساب الأصل الثابت إلى حساب مصروف ،، حيث نسجل قيمة الاستهلاك بقيد مدين في حساب  مصروف الاستهلاك depreciation expense وقيد دائن في حساب الاستهلاك المتراكم  accumulated depreciation ،، وحساب  مصروف الاستهلاك هو حساب من حسابات قائمة الدخل ويتم قفله في حساب ملخص الدخل في نهاية الفترة المحاسبية  ،، وأخيراً فإن الأصل الثابت يتم بيعه أو يتقاعد (يستغنى عن استخدامه واستعماله)  أو يتم مبادلته بأصل جديد

ويتم التبليغ عن الأصول الثابتة في قسم الأصول طويلة الأجل من الميزانية العمومية بتكلفتها التاريخية (الأصلية) مطروحاً منها الاستهلاك المتراكم ،،  وناتج الطرح هو القيمة الدفترية للأصول الثابتة carrying value و الاستهلاك المتراكم هو حساب عكسي للأصول الثابتة (حساب طرح) ويكون له رصيد دائن حيث يطرح من الأصول الثابتة في الميزانية العمومية

◄ ودراسة الأصول الثابتة تتعلق بأربعة موضوعات رئيسية هي كما يلي :

(1) حساب تكلفة الأصل الثابت عند حيازته

(2) توزيع تكلفة الأصل الثابت على عدد السنوات التي استفادت منه عن طريق الاستهلاك

(3) الإنفاق على الأصل الثابت مثل التصليحات والتحسينات

(4) التصرف في الأصل الثابت

3 ◄تحديد تكلفة الأصول الثابتة

الأصول الثابتة يتم تسجيلها في الدفاتر المحاسبية بسعر التكلفة عند حيازتها وفقاً لمبدأ التكلفة التاريخية في المحاسبة ،، والتكلفة تشتمل على ثمن شراء الأصل الثابت مضافاً إليه الإنفاق اللازم لجعله جاهز للاستعمال ،، على سبيل المثال تكلفة حيازة ماكينة تشتمل على ثمن شراء هذه الماكينة (سعر الفاتورة) مطروحاً منه الخصم النقدي إن وجد مضافاً إليه تكلفة النقل التي دفعها المشتري وتكلفة تفريغ الماكينة من عبواتها ثم تجميعها وتركيبها واختبارها قبل التشغيل العادي والتوصيلات الكهربائية لها ،، وبمجرد إثبات التكلفة للأصل الثابت في الدفاتر المحاسبية فلا تتغير خلال حياته المفيدة ،، يعني لا تتأثر بالقيمة السوقية أو تكلفة الاستبدال في تاريخ لاحق لحيازة الأصل ،، وأي إنفاق يمثل الصيانة الدورية العادية أو التصليح العادي للأصل الثابت بعد جعله جاهز للاستعمال لا يجب جعله أصل رأسمالي not be capitalized يعني لا نضيفه على قيمة الأصل الثابت ،، ولكن يجب جعله مصروف be expensed يحمل على قائمة الدخل في السنة التي انفق فيها

الأرض land

تكلفة الأرض تشتمل على ثمن الشراء بالإضافة إلى تكاليف إتمام الصفقة closing cost مثل رسوم تسجيلها وأتعاب المحامي وأتعاب المعاينة وعمولة السمسار وقسط تأمين المِلكية ،، وتشتمل أيضاً على أي التزامات على الأرض قد يتحملها المشتري مثل الضريبة المستحقة الدفع ،، وتشتمل أيضاً على أي تكلفة لازمة لجعل الأرض صالحة للاستعمال المستهدف مثل تكلفة تنظيفها أو ردمها أو الصرف الصحي أو تكلفة إزالة مبنى قديم من عليها ،، والرسوم التي تفرضها السلطات المحلية local assessment على إمدادات المياه والصرف الصحي في الطرق ،،  لنفترض أن ثمن شراء الأرض مائة ألف جنيه ،، وأن تكلفة إزالة المبنى القديم من عليها 6000 جنيه ،، وأن المتحصلات النقدية من بيع مخلفات المبنى القديم ألف جنيه ،، ولنفترض أن أتعاب المحامي 500 جنيه ،، وأن عمولة السمسار 1500 جنيه ،، لذا فإن تكلفة الأرض تساوي 107000 جنيه محتسبة كما يلي:

ثمن شراء العقار	100000
+ التكلفة لإزالة المبنى القديم	6000
– المتحصلات النقدية من بيع مخلفات المبنى القديم	1000
+ أتعاب المحامي	500
+ عمولة السمسار	1500
= تكلفة الأرض cost of land	107000

لذا عند تسجيل تكلفة حيازة الأرض acquisition cost of land في الدفاتر المحاسبية نجعل حساب الأرض مدين بمبلغ 107000 جنيه ،، ونجعل حساب النقدية دائن بنفس المبلغ بفرض أن كل التكاليف قد تم دفعها نقداً

دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة

مدين

│

دائن

│

الإشارة

│

أسماء الحسابات والشرح

│

التاريخ

107000

│

│

│

حـ/ الأرض

│

│

107000

│

│

حـ/ النقدية

│

│

│

│

│

تحسينات الأرض  land improvements

الأرض لها عُمر غير محدود لذا فهي أصل غير قابل للاستهلاك ،، ومع ذلك فإن تحسينات الأراضي تشتمل على الأسوار ونظام الإضاءة ونظام إطفاء الحرائق والمناظر الطبيعية المؤقتة والممرات الخاصة للسيارات وتخصيص مساحة لركن السيارات ،، وكل هذه البنود تكون ملحقة بالأرض ويكون لها عمر محدود ،، لذا تكون قابلة للاستهلاك ويجب تسجيلها في حساب منفصل يسمى حساب تحسينات الأراضي ،، ولا تضاف على قيمة الأرض ،، واستمراراً لمثالنا السابق لنفترض أن الشركة دفعت مبلغ 3000 جنيه لتحوط الأرض بسور وعمل إنارة

دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة

مدين

│

دائن

│

الإشارة

│

أسماء الحسابات والشرح

│

التاريخ

3000

│

│

│

حـ/ تحسينات الأرض

│

│

3000

│

│

حـ/ النقدية

│

│

│

│

│

المباني Buildings

المباني قد يتم شرائها جاهزة ،، وقد يتم تشييدها

كل التكاليف اللازمة لشراء أو تشييد المبنى يجب جعلها مدينة في حساب المبنى

◄ عندما تشتري الشركة المبنى فإن تكلفة المبنى تشتمل على ثمن شراء المبنى وأتعاب المحامي والسمسار ورسوم التسجيل وتأمين المِلكية من أي غش في مستندات المِلكية ،، والضرائب على المبنى التي يتحملها المشتري والتكاليف اللازمة لجعل المبنى جاهز للاستعمال المستهدف مثل الدهانات والتصليحات

◄ عندما يتم تشييد مبنى جديد فإن تكلفة المبنى تشتمل على تكاليف التشييد مثل تكاليف الحفر ومواد البناء وأجور العمالة وأتعاب المقاول والمهندسين ورسوم تصريح البناء ورسوم التأمين التي تخص فترة البناء فقط ولكن ما بعد فترة البناء تسجل في حساب مصروف التأمين لأنها تعتبر مصروفات تشغيلية ،، والفائدة على القروض اللازمة لتمويل البناء ويتم احتسابها أثناء فترة البناء فقط ولكن الفوائد على هذه القروض ما بعد فترة البناء لا تدخل في تكلفة المبنى ولكنها تسجل في حساب مصروف الفوائد لأنها تعتبر مصروفات تشغيلية ،، ويجب تخفيض تكلفة المبنى بأي إيرادات تكتسب منها أثناء فترة البناء

مثال

تكاليف تشييد المبنى تساوي 100 ألف جنيه

تكلفة الحفر تساوي 5 ألف جنيه

رسوم تصريح البناء تساوي 5 ألف جنيه

مجموع الفوائد على القرض اللازم لتمويل البناء تساوي 10 ألف جنيه منها 7 ألف جنيه تخص فترة البناء

وبافتراض أن كل التكاليف قد تم دفعها نقداً

دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة

مدين

│

دائن

│

الإشارة

│

أسماء الحسابات والشرح

│

التاريخ

117000

│

│

│

حـ/ المبنى

│

│

117000

│

│

حـ/ النقدية

│

│

│

│

│

◄ الفوائد على القرض ما بعد فترة البناء

دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة

مدين

│

دائن

│

الإشارة

│

أسماء الحسابات والشرح

│

التاريخ

3000

│

│

│

حـ/ مصروف الفوائد

│

│

3000

│

│

حـ/ النقدية

│

│

│

│

│

الماكينات والتجهيزات الأخرى

عندما  يتم شراء ماكينات أو معدات أخرى فإن تكلفة حيازة الماكينة تشتمل على صافي سعر الفاتورة ((يعني سعر الفاتورة مطروحاً منه الخصم النقدي إن وجد)) مضافاً إليه تكلفة النقل والتأمين أثناء نقلها التي دفعها المشتري وتكلفة تفريغ الماكينة من عبواتها ثم تجميعها وتركيبها واختبارها قبل التشغيل العادي والتوصيلات الكهربائية لها لجعل الماكينة في حالة صالحة للاستعمال ،، ولا تشتمل هذه التكلفة على تكاليف إزالة الماكينة القديمة التي تم استبدالها بالماكينة الجديدة لأن مثل هذه التكلفة تعتبر جزء من ربح أو خسارة التصرف في الماكينة القديمة

4 ◄شراء الأصول الثابتة بمبلغ إجمالي وحيد  lump sum purchase

أحياناً قد تشتري الشركة مجموعة أو عدد من الأصول الثابتة كصفقة واحدة بمبلغ إجمالي وحيد ،، لذا نريد أن نعرف تكلفة كل أصل حتى نسجله في الدفاتر ،، وتوزيع المبلغ الإجمالي يكون على أساس نسبة القيمة السوقية لكل أصل إلى إجمالي القيم السوقية لكل الأصول ،، وإذا كانت المسألة المطلوب حلها تحتوي على القيمة الدفترية للأصول نتجاهل القيمة الدفترية

اشترت الشركة أرض ومبنى ومعدات بمبلغ إجمالي 100 ألف جنيه

القيمة السوقية للأرض 60 ألف جنيه

القيمة السوقية للمبنى 30 ألف جنيه

القيمة السوقية للمعدات 30 ألف جنيه

إجمالي القيم السوقية = 60000 + 30000 + 30000 = 120000 جنيه

تكلفة الأرض = 100000 × ⁶⁰⁰⁰⁰/₁₂₀₀₀₀ = 50000 جنيه

تكلفة المبنى = 100000 × ³⁰⁰⁰⁰/₁₂₀₀₀₀ = 25000 جنيه

تكلفة المعدات = 100000 × ³⁰⁰⁰⁰/₁₂₀₀₀₀ = 25000 جنيه

5 ◄ حيازة الأصول الثابتة عن طريق إصدار أسهم بدلاً من الدفع نقداً

أحياناً تشتري الشركة المساهمة أصل ثابت في مقابل إصدار أسهم ،، في مثل هذه الحالة فإن تكلفة الأصل الثابت تساوي القيمة السوقية للأسهم المصدرة ،، ونتجاهل القيمة السوقية أو القيمة الدفترية للأصل الثابت ،، إلا إذا كانت القيمة السوقية للأسهم المصدرة غير معروفة ،، فتكون تكلفة الأصل الثابت هي القيمة السوقية لهذا الأصل الثابت

6 ◄ الاستهلاك الأصول الثابتة

الاستهلاك Depreciation هو تحويل جزء من تكلفة الأصل إلى مصروف على فترات دورية (سنوية أو شهرية) خلال حياته الإنتاجية المفيدة ،، بطريقة معقولة ومنتظمة ،، لذا الاستهلاك هو عملية توزيع لتكلفة الأصل على الفترات المحاسبية التي استفادت منه ،، ومصروف الاستهلاك يؤدي إلى نقص صافي الدخل بقائمة الدخل ،، حيث يطرح من الإيرادات بقائمة الدخل للتوصل إلى صافي الدخل على أساس الاستحقاق

،، والاستهلاك يطبق على كل الأصول الثابتة ما عدا الأرض ،، لأن كل أصل ثابت – فيما عدا الأرض – يكون قابل للاستهلاك لأن قيمته تتناقص خلال حياته المفيدة ،، أو يصبح غير ملائم للاستعمال أو مهجور الاستعمال بسبب التقدم التكنولوجي

◄ العوامل التي تؤثر في احتساب الاستهلاك للأصول الثابتة

1- تكلفة الأصل والمقصود بتكلفة الأصل هو تكلفة الحصول عليه يعني تكلفة الحيازة أو التكلفة التاريخية

2- القيمة المتبقية وهي تقدير لقيمة الأصل خردة أو نفاية Scrap Value  في نهاية حياته الإنتاجية أو تاريخ التخلص منه أو التصرف فيه وتسمى أيضاً قيمة المخلفات Salvage Value  ،، يعني قيمة المخلفات هي القيمة المتبقية التقديرية للأصل في نهاية حياته الإنتاجية ،، وعندما تصبح القيمة الدفترية للأصل مساوية لقيمة المخلفات فيجب عدم احتساب أي استهلاك إضافي

3- القيمة القابلة للاستهلاك  depreciable value  وهي تكلفة الأصل  مطروحاً منها قيمته خردة أو نفاية ،،  و القيمة القابلة للاستهلاك هي التي يتم توزيعها على عُمر الأصل الافتراضي

4- عمر الأصل الافتراضي ( الحياة الإنتاجية المقدرة للأصل) هو عدد السنوات التي يكون فيها الأصل صالح للاستعمال

الطرق المختلفة لاحتساب استهلاك الأصول الثابتة

توجد طرق مختلفة لتوزيع تكلفة الأصل الثابت على عمره الافتراضي ،، لغرض تحويل جزء من تكلفة الأصل إلى مصروف سنوي يتم طرحه من الإيراد السنوي بقائمة الدخل طبقاً لمبدأ القابلة

• طريقة الاستهلاك الثابت / أو طريقة القسط الثابت للاستهلاك
• طريقة الرصيد المتناقص / أو طريقة القسط المتناقص
• طريقة مجموع أرقام السنوات المتبقية
• طريقة الإنتاج أو طريقة وحدات النشاط

طريقة الاستهلاك الثابت / أو طريقة القسط الثابت للاستهلاك

 Straight-Line depreciation  Method   /

 equal installment method of depreciation 

لنفترض أن التكلفة الأصلية لسيارة 3000 دولار وهي تكلفة الشراء في أول يناير سنة 2013  وأن عمرها الافتراضي  خمسة سنوات ،، وقيمة الأصل خردة أو نفاية 300 دولار

المطلوب تحديد مصروف الاستهلاك السنوي في نهاية كل سنة محاسبية باستخدام طريقة الاستهلاك الثابت

الحل

التكلفة القابلة للاستهلاك = تكلفة الأصل  – قيمته خردة = 3000 – 300 = 2700 دولار

الاستهلاك السنوي = التكلفة القابلة للاستهلاك ÷ العمر الافتراضي للسيارة = 2700 ÷ 5 سنوات = 540 دولار

ومعدل الاستهلاك الثابت السنوي يساوي 20% (( عبارة عن 100%  ÷ 5 سنوات وهي العمر الافتراضي للسيارة )) فلو ضربنا 20 % في التكلفة القابلة للاستهلاك 2700 دولار نحصل على الاستهلاك السنوي 540 دولار وهو مبلغ ثابت (متساوي) على مدى الخمس سنوات

	▌								▌		نهاية السنة ▼
نهاية السنة ▼	▌ ▌	التكلفة القابلة للاستهلاك			× معدل الاستهلاك			= مصروف  الاستهلاك السنوي	▌ ▌		الاستهلاك المتراكم		القيمة الدفترية  للأصل
الأولى من الشراء	▌	2700			20%			540	▌		540		2460
الثانية	▌	2700			20%			540	▌		1080		1920
الثالثة	▌	2700			20%			540	▌		1620		1380
الرابعة	▌	2700			20%			540	▌		2160		840
الخامسة	▌	2700			20%			540	▌		2700		300

القيمة الدفترية  = التكلفة الأصلية للسيارة– الاستهلاك المتراكم

لاحظ من الجدول المذكور أعلاه أن القيمة الدفترية للأصل تتناقص سنوياً بمقدار مصروف الاستهلاك السنوي حتى تتساوى في نهاية السنة الخامسة مع القيمة التقديرية للأصل خردة ،، وفي نفس الوقت فإن الاستهلاك المتراكم يتزايد سنوياً بمقدار مصروف الاستهلاك السنوي

قيد التسوية في نهاية كل سنة بدفـتر اليومية العامــة

دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة

مدين

│

دائن

│

الإشارة

│

أسماء الحسابات والشـــــــــــــرح

│

التاريخ

540

│

│

│

حـ / مصروف الاستهلاك ـ سيارات

│

31 / 12

│

540

│

│

حـ/الاستهلاك المتراكم ـ سيارات

│

│

│

│

قيد التسوية

│

◄ أثر العملية على المعادلة المحاسبية

OE	+	L	=	A
540–				540–

في هذا المثال افترضنا أن الشركة اشترت الأصل في بداية السنة المحاسبية ،، ولكن إذا اشترت الأصل في خلال السنة المحاسبية وليكن في أول ابريل 2013 فمن الضروري أن نحسب الاستهلاك في نهاية الفترة المحاسبية على أساس نسبي من حيث الزمن ،، يعني عن جزء من السنة يساوي تسعة شهور من أول إبريل حتى 31 ديسمبر 2013 كما يلي:

مصروف الاستهلاك = 2700 × 20% × 12/9 = 405 دولار

طرق الاستهلاك المعجلAccelerated Depreciation  Method    

قيمة المنفعة من الأصل الثابت تتناقص كلما طال عمره ،، سواء بمرور الزمن أو نتيجة الاستعمال أو لزيادة التصليحات أو للتطور التكنولوجي وظهور أصول أحدث ،، لذا يجب استهلاك جزء كبير من تكلفة الأصل في بداية حياته الإنتاجية ،، ومن هنا جاءت التسمية “الاستهلاك المعجل” وتوجد طريقتين للاستهلاك المعجل هما :

طريقة الرصيد المتناقص / أو طريقة القسط المتناقص

طريقة مجموع أرقام السنوات المتبقية

طريقة الرصيد المتناقص / أو طريقة القسط المتناقص

  Declining  Balance method of calculating depreciation  /or diminishing installment method

طريقة الرصيد المتناقص لاحتساب الاستهلاك هي طريقة من طرق الاستهلاك المعجلAccelerated Depreciation  Method    لأنها تؤدي إلى استهلاك مبالغ كبيرة من الأصل في السنوات الأولى من عُمره ،، فيتم ضرب معدل استهلاك سنوي ثابت في الرصيد المتناقص وهو القيمة الدفترية المتناقصة للأصل في بداية كل سنة  ((التكلفة الأصلية للأصل مطروحاً منها الاستهلاك المتراكم)) حيث إننا نتجاهل القيمة التقديرية للأصل خردة عندما نحسب مصروف الاستهلاك طبقاً لهذه الطريقة ،، ولكن احتساب مصروف الاستهلاك يتوقف عندما تصبح القيمة الدفترية للأصل  مساوية للقيمة التقديرية للأصل خردة ،،

ومعدل الاستهلاك الشائع الاستخدام بموجب  طريقة الرصيد المتناقص هو ضعف معدل الاستهلاك الثابت بموجب  طريقة الاستهلاك الثابت ،، لذا يطلق عليها طريقة الرصيد المتناقص ذات المعدل المضاعف  double declining  Balance method

لنفترض أن التكلفة الأصلية لسيارة 3000 دولار وهي تكلفة الشراء في أول يناير سنة 2013  وأن عمرها الافتراضي  خمسة سنوات ،، وقيمة الأصل خردة أو نفاية 300 دولار

المطلوب تحديد مصروف الاستهلاك السنوي باستخدام طريقة الرصيد المتناقص ذات المعدل المضاعف

الحل

معدل الاستهلاك الثابت السنوي = 100%  ÷ 5 سنوات وهي العمر الافتراضي للسيارة = 20%

المعدل المضاعف المطبق على الرصيد المتناقص = 20% × 2 =  40%

مصروف الاستهلاك في نهاية السنة الأولى = الرصيد المتناقص × المعدل المضاعف = 3000 × 40% = 1200 دولار

مصروف الاستهلاك في نهاية السنة الثانية = الرصيد المتناقص × المعدل المضاعف = (3000 – 1200 ) × 40% = 720 دولار

وهكذا نحسب مصروف الاستهلاك السنوي طبقاً للجدول التالي :

	▌	القيمة الدفترية في بداية السنة			× معدل الاستهلاك			= مصروف  الاستهلاك فــي نهايـــة السـنة	▌		نهاية السنة ▼
السنة ▼	▌ ▌								▌ ▌		الاستهلاك المتراكم		القيمة الدفترية  للأصل
الأولى من الشراء	▌	3000			40%			1200	▌		1200		1800
الثانية	▌	1800			40%			720	▌		1920		1080
الثالثة	▌	1080			40%			432	▌		2352		648
الرابعة	▌	648			40%			259	▌		2611		389
الخامسة	▌	389			40%			89 **	▌		2700		300

** وطبقاً لطريقة الرصيد المتناقص في الجدول المذكور أعلاه  فإن قيمة الخردة لا تؤخذ في الحسبان عند احتساب الاستهلاك السنوي إلا في السنة الأخيرة حيث يتم طرح قيمة الخردة ( 300 دولار) من القيمة الدفترية (389 دولار) والفرق هو الاستهلاك ( 89 دولار)  ،، حتى تتساوى القيمة الدفترية مع القيمة التقديرية للأصل خردة ،، ولهذا السبب تم تعديل حاصل ضرب (389 × 40 % ) من 155.6 دولار إلى ( 89 دولار)

طريقة مجموع أرقام السنوات المتبقية sum-of-the-years digits method 

لنفترض أن التكلفة الأصلية لسيارة 3000 دولار وهي تكلفة الشراء في أول يناير سنة 2013  وأن عمرها الافتراضي  خمسة سنوات ،، وقيمة الأصل خردة أو نفاية 600 دولارالمطلوب تحديد مصروف الاستهلاك السنوي باستخدام طريقة مجموع أرقام   السنوات المتبقية

طريقة مجموع أرقام السنوات المتبقية هي طريقة من طرق الاستهلاك المعجلAccelerated Depreciation  Method  بموجبها نحسب مجموع السنوات المتبقية من الأصل الثابت في بداية كل سنة محاسبية (( 5 + 4 + 3 + 2 + 1 )) والمجموع يستخدم كمقام في الكسر الاعتيادي ،، أما البسط في الكسر الاعتيادي فهو عدد السنوات المتبقية من عمر الأصل في بداية كل سنة محاسبية ،، والكسر الاعتيادي يتم ضربه في تكلفة الأصل مطروحاً منها قيمة الخردة إن وجدت

◄الاستهلاك بموجب طريقة مجموع السنوات المتبقية

الاستهلاك عن سنة 2013 =  2400 × ₁₅/⁵ =   800

الاستهلاك عن سنة 2014 =  2400 ×  ₁₅/⁴ =   640

الاستهلاك عن سنة 2015 =  2400 ×  ₁₅/³ =   480

الاستهلاك عن سنة 2016 =  2400 ×  ₁₅/² =   320

الاستهلاك عن سنة 2017 =  2400 ×  ₁₅/¹ =   160

رصيد الاستهلاك المتراكم في سنة 2017 = 800 + 640 + 480 + 320 + 160 =  2400 دولار

3- طريقة الإنتاج أو طريقة وحدات النشاط

  Production Method   /  Units of Activity Method

طريقة القسط الثابت أو القسط المتناقص كانت تعتمد على مرور الزمن ،، بمعنى أن الاستهلاك يحدث نتيجة لمرور الزمن حتى ولو لم يستعمل الأصل ،، ولكن طريقة الإنتاج تفترض أن الاستهلاك هو نتيجة الاستعمال الفعلي فقط للأصل ،، أما مرور الزمن فليس له دور في حساب الاستهلاك ،، لذا يتم التعبير عن العمر الافتراضي للأصل في صورة وحدات نشاط ،،  فلو كان وحدات النشاط للسيارة هي مليون كيلو متر ،، فإن العمر الافتراضي للأصل هو مليون كيلو متر ،، ولنفترض أن تكلفة شراء السيارة 3000 دولار ، وقيمتها خردة هو 300 دولار ، فإن تكلفة الاستهلاك للكيلو متر الواحد تحتسب كما يلي

التكلفة القابلة للاستهلاك = التكلفة – الخردة = 3000 – 300 = 2700 دولار

تكلفة الاستهلاك للوحدة ( للكيلو) = التكلفة القابلة للاستهلاك ÷ إجمالي وحدات النشاط = 2700 دولار ÷ 1000000 كيلو متر = 0.0027  دولار / كيلومتر((التكلفة/للوحدة))

فلو افترضنا أن استهلاك السيارة في السنة الأولى كان 300000 كيلومتراًً

فإن مصروف الاستهلاك في السنة الأولى = 300000 كيلو متر × 0.0027 دولار = 810 دولار

السنة ▼	▌	وحدات◄ النشاط بالكيلومتر		× معدل الاستهلاك   دولار /للكيلومتر		= مصروف  الاستهلاك السنوي	▌	التكلفة ( 1 )	في نهاية السنة
	▌ ▌ ▌						▌ ▌ ▌		الاستهلاك المتراكم ( 2 )	القيمة الدفترية (1) – (2)
الأولى	▌	300000		0.0027		810	▌	3000	810	2190
الثانية	▌	300000		0.0027		810	▌	3000	1620	1380
الثالثة	▌	200000		0.0027		540	▌	3000	2160	840
الرابعة	▌	100000		0.0027		270	▌	3000	2430	570
الخامسة	▌	100000		0.0027		270	▌	3000	2700	300

بموجب طريقة الإنتاج فإن العمر الإنتاجي للأصل يعبر عنه في صورة وحدات إنتاجية للأصل أو وحدات استخدام متوقعة من الأصل ،، وهذه الطريقة تصلح للسيارات والطائرات ،، ولكنها لا تناسب الأثاث والمباني لأن الاستهلاك لهذه الأصول يكون على أساس الزمن

مراجعة معدل الاستهلاك

الاستهلاك هو عملية تقـدير فإذا لاحظت الإدارة أن الاستهلاك أقل من اللازم لتقادم الأصل قبل عمره الافتراضي أو أن الاستهلاك الفعلي الناشئ من الاستعمال  كان أكبر من الاستهلاك التقديري ،، فيجب تعديل معدل الاستهلاك ،، ولكن هذا التعديل يسري على الحاضر والمستقبل ولا يسري على الماضي ،، وفي خلال الحياة الإنتاجية للأصل ،، قد تقوم الشركة بالإنفاق على الأصول الثابتة بعد حيازتها وجعلها جاهزة للاستعمال ،، فإن كان هذا الإنفاق هو  إنفاق إيرادي Revenue Expenditure مثل تغيير قطع غيار مستهلكة فإنه يسجل في حساب مصروف ولا يؤثر على تكلفة الأصل أو عمره الإنتاجي ،،  وإن كان هذا الإنفاق هو  إنفاق رأسماليCapital Expenditure   مثل مصاريف الإضافات والتحسينات للأصل لزيادة إنتاجيته مثلاً أو إضافة دور علوي إلى المبنى فإنه يضاف إلى تكلفة الأصل وبالتالي يتغير مصروف الاستهلاك السنوي

7 ◄ الإنفاق على الأصول الثابتة بعد حيازتها وجعلها جاهزة للاستخدام

الشركة قد تقوم بالإنفاق على الأصول الثابتة بعد حيازتها وجعلها جاهزة للاستخدام ،، وهذا الإنفاق يجب تسجيله بقيد مدين في حساب من الحسابات التالية حسب طبيعة هذا الإنفاق:

• حساب أصل ثابت
• حساب الاستهلاك المتراكم
• حساب مصروف

الإنفاق الذي يتم تسجيله مدين في حساب أصل معين أو في حساب الاستهلاك المتراكم يطلق عليه إنفاق رأسماليCapital Expenditure   الإنفاق الرأسمالي يزيد من القيمة الدفترية للأصل الثابت

الإنفاق الذي يتم تسجيله مدين في حساب مصروف يطلق عليه إنفاق إيرادي Revenue Expenditure لأنه يساهم في توليد إيرادات عن الفترة المحاسبية الحالية فقط ،، بدلاً من أن يساهم في توليد إيرادات عن الفترة المحاسبية الحالية والفترات المحاسبية المستقبلية ،، لذا الإنفاق الإيرادي يجب تسجيله في حساب مصروف فور وقوعه ليتم التبليغ عنه في قائمة الدخل في الفترة التي وقع فيها

◄الإنفاق المرسمل في حساب أصل (جعل الإنفاق رأسمالي في حساب أصل)

expenditure capitalized in asset account

التحسينات improvements (betterments) في الأصول الثابتة الموجودة بالشركة هي إنفاق رأسمالي ،، لأنها تزيد من جودة الخدمة التي نحصل عليها من الأصل ،، يعني التحسينات تجعل الأصل أكثر كفاءة أو إنتاجية ،، لذا الإنفاق على التحسينات يجب تسجيله بقيد مدين في حساب الأصل charged to asset account على سبيل المثال إضافة تكييف في الأوتوبيس أو إضافة دور علوي للمبنى هو تحسينات يجب تسجيلها مدينة في حساب أصل الأوتوبيس أو أصل المبنى

◄الإنفاق المرسمل في حساب الاستهلاك المتراكم (جعل الإنفاق رأسمالي في حساب الاستهلاك المتراكم) expenditure capitalized in accumulated depreciation account

إذا كان الإنفاق يؤدي إلى زيادة عُمر الأصل دون زيادة كفاءته أو إنتاجيته فإن هذا الإنفاق يجب أن يرسمل في حساب الاستهلاك المتراكم ،، يعني نجعله إنفاق رأسمالي في حساب الاستهلاك المتراكم  ،، يعني نسجله بقيد مدين في حساب الاستهلاك المتراكم ،، على سبيل المثال التصليحات الغير اعتيادية أو الاستبدال extraordinary repairs / replacement  يؤدي إلى طول عمر الأصل إلى ما بعد عمره التقديري ،، المثال على ذلك ترميم المبنى أو إعادة تهيئة الماكينة أو استبدال موتور الأوتوبيس ،، وتسجيل الإنفاق الرأسمالي بقيد مدين في حساب الاستهلاك المتراكم يؤدي إلى زيادة القيمة الدفترية للأصل نتيجة تخفيض حساب الاستهلاك المتراكم المتعلق بهذا الأصل لأن حساب الاستهلاك المتراكم هو حساب عكسي (حساب طرح) لهذا الأصل ،، على سبيل المثال ماكينة تكلفتها 25 ألف جنيه و الاستهلاك المتراكم لها بعد أربعة سنوات هو 20 ألف جنيه بمعدل 5 ألف جنيه كل سنة ،، إلا أن الشركة قررت إعادة تهيئة الماكينة في نهاية السنة الرابعة مما أدى إلى امتداد عمرها إلى 10 سنوات بدلاً من 5 سنوات ،، والإنفاق على إعادة تهيئة الماكينة تكلف 13 ألف جنيه ،، لذا القيد اللازم في دفتر اليومية العامة يكون كما يلي :

دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة

مدين

║

دائن

║

الإشارة

║

أسماء الحسابات والشرح

║

التاريخ

13000

║

║

║

حـ/ الاستهلاك المتراكم ـــ ماكينات

║

║

13000

║

║

حـ/ النقدية أو حسابات الدفع

║

الاستهلاك المتراكم بعد قيد اليومية المذكور أعلاه أصبح يساوي 7 ألف جنيه (20000 – 13000) وفيما يلي جدول يوضح أثر القيد السابق على القيمة الدفترية للماكينة :

	║	قبل الإنفاق	║	قبل الإنفاق
التكلفة التاريخية للماكينة	║	25000	║	25000
يطرح الاستهلاك المتراكم	║	20000	║	7000
= القيمة الدفترية	║	5000	║	18000

لاحظ أن القيمة الدفترية للماكينة كانت 5 ألف جنيه قبل إعادة تهيئة الماكينة (25000 – 20000) وأن مصروف الاستهلاك السنوي كان 5 ألف جنيه قبل إعادة تهيئة الماكينة ولكن بعد إعادة تهيئة الماكينة فإن القيمة الدفترية للماكينة تساوي 18 ألف جنيه (5000 + 13000) وعمرها المتبقي يساوي 6 سنوات لذا يصبح مصروف الاستهلاك السنوي 3 ألف جنيه بعد إعادة تهيئة الماكينة (18000 ÷ 6 سنوات)

◄الإنفاق المسجل بقيد مدين في حساب مصروف

 expenditure charged in expense account   

التصليحات العادية (الاعتيادية)ordinary repairs  هي تصليحات متكررة وصغيرة القيمة لجعل الأصل مستمر في حالة التشغيل العادية ولا تؤدي إلى رفع جودة الأصل أو إطالة عمره ،، على سبيل المثال الصيانة الدورية العادية والتصليحات الصغيرة القيمة وتنظيف وتزييت الماكينات واستبدال قطع الغيار الصغيرة وأي إنفاق يقل عن قيمة معينة مثل مائة دولار ،، لذا الإنفاق على التصليحات العادية يتم تسجيله بقيد مدين في حساب مصروف to be expensed ويقفل حساب المصروف في السنة التي تحملت الشركة فيها هذا المصروف ،، حيث أن مثل هذا الإنفاق يعتبر إنفاق إيرادي Revenue Expenditure يحمل على إيرادات السنة التي وقع فيها هذا الإنفاق (يُطرح منها)

◄ في حالة شراء بنود صغيرة القيمة مثل الشاكوش والمفتاح الفرنساوي الخ يعامل الإنفاق على إنه مصروف

 8 ◄التصرف في الأصول الثابتة (التخلص منها)

كل الأصول الثابتة ما عدا الأرض تستهلك بالاستخدام والاستعمال ،، أو تصبح متقادمة (بطل استعمالها) أو غير مناسبة ،، وعندما يتم التصرف في الأصل الثابت فإن حساب هذا الأصل وحساب الاستهلاك المتراكم المتعلق به يجب إزالتهما من الحسابات ،، يعني يجب إقفال حساب هذا الأصل وحساب الاستهلاك المتراكم المتعلق به ،، وعند التصرف في أي أصل ثابت يجب إتباع الخطوات التالية :

1 ـ مصروف استهلاك الأصل يجب تسجيله حتى تاريخ التصرف فيه

2 ـ ولتسجيل التصرف في الأصل يجب أن تتبع الخطوات التالية :

2 / 1 إزالة تكلفة الأصل من الدفاتر

2 / 1 إزالة الاستهلاك المتراكم المتعلق به من الدفاتر

2 / 3 تسجيل ثمن البيع

2 / 4 تسجيل أي ربح أو خسارة ،، إن وجد

◄ ويتم التصرف في الأصول الثابتة المستهلكة أو المتقادمة بإحدى الطرق الآتية :

تقاعد الأصول الثابتة

بيع الأصول الثابتة

مبادلة الأصول الثابتة ( استبدالها بأخرى حديثة مع دفع فرق الثمن)

◄ تقاعد الأصول الثابتة

تقاعد الأصل يحدث عندما يتم سحب الأصل من الخدمة ،، بمعنى الاستغناء عن استخدامه أو استعماله ،، و في لغة المحاسبة فإن تقاعد الأصل يعني إزالته من الميزانية العمومية ومن أنشطة التشغيل ،، والشركة تستطيع أن تتصرف في الأصل المتقاعد بأي طريقة ترتضيها ،، فتستطيع أن تبيعه أو تهبه أو ترميه أو تستبدله بأصل آخر ،، ولكن قد تنقضي فترة زمنية بين تقاعد الأصل (الاستغناء عن استخدامه أو استعماله) وبين التصرف المادي (الفعلي) فيه

عندما يتم تقاعد أصل ثابت من الخدمة فإن حساب هذا الأصل و حساب الاستهلاك المتراكم لهذا الأصل يجب إزالتهما من الحسابات

تقاعد أصل مستهلك بالكامل والتصرف فيه برميه

لنفترض أن تكلفة الأصل بالكامل قد تم استهلاكها قبل تقاعده وأن قيمة الخردة للأصل في نهاية حياته الإنتاجية تساوي صفر ،، مما يعني أن القيمة الدفترية للأصل الثابت مساوية للصفر في نهاية عمره الافتراضي ،،  لنفترض أن هذا الأصل هو سيارة ،، و تكلفة شراء السيارة 3000 جنيه ،، وأن الاستهلاك المتراكم 3000 جنيه في نهاية عمرها الافتراضي

التكلفة الدفترية للأصل = التكلفة الأصلية للسيارة  – الاستهلاك المتراكم 

                          = 3000 – 3000 = صفر

 القيد اللازم بدفتر اليومية العامة      

دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة

مدين

║

دائن

║

الإشارة

║

أسماء الحسابات والشرح

║

التاريخ

3000

║

║

║

حـ/ الاستهلاك المتراكم ـــ للسيارات

║

║

3000

║

║

حـ/ السيارة

║

◄ تحليل العملية (أثرها على المعادلة المحاسبية) :

					OE	+	L	=	A
									3000+
									3000–

في بعض الأحيان فإن الأصل يتقاعد عن الخدمة و يتم رميه قبل أن يستهلك بالكامل ،، فإذا تم التخلص من السيارة برميها قبل عمرها الافتراضي ،، ولنفترض أن تكلفة شراء السيارة 3000 جنيه ، وأن الاستهلاك المتراكم 2100 جنيه في تاريخ رميها

التكلفة الدفترية للأصل = التكلفة الأصلية للسيارة  – الاستهلاك المتراكم

                          = 3000 – 2100 = 900 جنيه

القيد اللازم بدفتر اليومية العامة      

دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة

مدين

║

دائن

║

الإشارة

║

أسماء الحسابات والشرح

║

التاريخ

2100

║

║

║

حـ/ الاستهلاك المتراكم ـــ للسيارات

║

900

║

║

║

حـ/ خسارة التخلص من السيارة

║

║

3000

║

║

حـ/ السيارة

║

◄ تحليل العملية (أثرها على المعادلة المحاسبية) :

					OE	+	L	=	A
					900–				2100+
									3000–

◄ وفي بعض الأحيان فإن الشركة تستمر في استخدام أصل ثابت بعد استهلاكه بالكامل ،، في مثل هذه الحالة فإن حساب هذا الأصل و حساب الاستهلاك المتراكم يجب عدم إزالتها من الحسابات حتى يتم بيع هذا الأصل أو مبادلته أو تقاعده من الخدمة ولكن بالطبع يجب عدم تسجيل أي استهلاك على أصل مستهلك بالكامل

◄ في بعض الأحيان فإن الأصل يتقاعد عن الخدمة قبل أن يستهلك بالكامل ولا يتم بيعه في وقت تقاعده ،،  فإذا كان الأصل سيتم بيعه كخردة في المستقبل ،، فإن حساب هذا الأصل و حساب الاستهلاك المتراكم المتعلق به يجب إزالتهما من الحسابات ،، والقيمة التقديرية للخردة يجب تسجيلها في حساب المخلفات ويتم الاعتراف بأي ربح أو خسارة ناتجة عن التصرف في الأصل على سبيل المثال ماكينة تم تقاعدها والتكلفة الأصلية لها 10000 جنيه والاستهلاك المتراكم  7500 جنيه والقيمة التقديرية للماكينة خردة 500 جنيه

وتسجيل تقاعد الآلة التي سيتم بيعها خردة في وقت لاحق يكون كما يلي:

دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة

مدين

║

دائن

║

الإشارة

║

أسماء الحسابات والشرح

║

التاريخ

500

║

║

║

حـ/  مخلفات

║

7500

║

║

║

حـ/ الاستهلاك المتراكم ـــ للسيارات

║

2000

║

║

║

حـ/ خسارة التصرف في الآلة

║

║

10000

║

║

حـ/ آلات

║

◄ تحليل العملية (أثرها على المعادلة المحاسبية) :

					OE	+	L	=	A
					2000–				500+
									7500+
									10000–

◄◄ بيع الأصل الثابت

في حالة التصرف في الأصل الثابت عن طريق البيع disposal by sale يتم مقارنة القيمة الدفترية للأصل بثمن البيع ،، فإذا زاد ثمن البيع عن القيمة الدفترية ،، فإن الربح من البيع يكون قد تحقق ،، وإذا قل ثمن البيع عن القيمة الدفترية  فإن الخسارة من البيع تكون قد تحققت ،، لنفترض أن تكلفة شراء السيارة 3000 جنيه في يناير 2011 ،، وأن الاستهلاك المتراكم 1800 جنيه في نهاية سنة 2013  ،، وعمرها الافتراضي 5 سنوات ،، وقيمتها خردة في نهاية عمرها الافتراضي يساوي صفر ،، ولنفترض أنه تم بيع السيارة في آخر يونيو سنة 2014

حـ/ الاستهلاك المتراكم

▬▬▬▬▬▬▬▬▬▬▬▬▬▬▬▬▬▬▬
مـــــــــــــــــــــدين	تاريخ	│	دائــــــــن	تاريخ
		│	1800	31/12/2013
		│

حـ/ السيارة

▬▬▬▬▬▬▬▬▬▬▬▬▬▬▬▬▬▬▬
مـــــــــــــــــــــدين	تاريخ	│	دائــــــــن	تاريخ
3000	31/12/2013	│
		│

مصروف الاستهلاك السنوي = 3000 جنيه ÷ 5 سنوات = 600 جنيه

الاستهلاك عن ستة شهور من 1/1/2014 حتى تاريخ البيع في 30/6/2014  = 300 جنيه

 الاستهلاك المتراكم في تاريخ البيع = 1800 + 300 = 2100 جنيه

القيمة الدفترية للسيارة في تاريخ البيع =  3000 ـــ 2100 = 900

يجب تحديث الاستهلاك المتراكم للسيارات عن طريق تسجيله في تاريخ البيع

دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة

مدين

║

دائن

║

الإشارة

║

أسماء الحسابات والشرح

║

التاريخ

300

║

║

║

من حـ/ مصروف الاستهلاك

║

║

300

║

║

حـ/ الاستهلاك المتراكم ـــ للسيارات

║

إثبات الاستهلاك في 30/6/2014

◄ تحليل العملية (أثرها على المعادلة المحاسبية) :

					OE	+	L	=	A
					300–				300–

فلو تم بيعها بمبلغ 900 جنيه وهو يساوي القيمة الدفترية

دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة

مدين

║

دائن

║

الإشارة

║

أسماء الحسابات والشرح

║

التاريخ

2100

║

║

║

حـ/ الاستهلاك المتراكم ـــ للسيارات

║

900

║

║

║

حـ/ النقدية

║

║

3000

║

║

حـ/ السيارة

║

◄ تحليل العملية (أثرها على المعادلة المحاسبية) :

					OE	+	L	=	A
									2100+
									900+
									3000–

◄ ولو تم بيعها بمبلغ 1000 جنيه وهو أكبر من القيمة الدفترية

دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة

مدين

║

دائن

║

الإشارة

║

أسماء الحسابات والشرح

║

التاريخ

2100

║

║

║

حـ/ الاستهلاك المتراكم ـــ للسيارات

║

1000

║

║

║

حـ/ النقدية

║

║

3000

║

║

حـ/ السيارة

║

║

100

║

║

حـ/ ربح بيع السيارة(متمم )

║

◄ تحليل العملية (أثرها على المعادلة المحاسبية) :

					OE	+	L	=	A
					100+				2100+
									900+
									3000–

ولو تم بيعها بمبلغ 800 جنيه وهو أقـل من القيمة الدفترية

دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة

مدين

║

دائن

║

الإشارة

║

أسماء الحسابات والشرح

║

التاريخ

2100

║

║

║

حـ/ الاستهلاك المتراكم ـــ للسيارات

║

800

║

║

║

حـ/ النقدية

║

100

║

║

║

حـ/ خسارة بيع السيارة( متمم )

║

║

3000

║

║

حـ/ السيارة

║

║

║

◄ تحليل العملية (أثرها على المعادلة المحاسبية) :

					OE	+	L	=	A
					100–				2100+
									800+
									3000–

مبادلة الأصول الثابتة Exchange of Plant Assets

الأصول الثابتة القديمة قد يتم التصرف فيها من خلال عملية المبادلة ،، وقد يستبدل المشروع السيارة القديمة بسيارة جديدة ولكنه يدفع فرق سعر بين القديم والجديد ،، وهذه العملية يطلق عليها المبادلة أو المبادلة الجزئية (المقايضة الجزئية) Trade-in / Trade-ins لأن جزء من ثمن السيارة الجديدة قد تم دفعه في صورة سيارة قديمة والجزء الآخر من ثمن السيارة الجديدة قد تم دفعه نقداً ،، والمبادلة في هذا المثال هي مبادلة أصول متشابهة ،، ولكن إذا تم استبدال السيارة بماكينة فتكون المبادلة هي مبادلة أصول غير متشابهة .

وثمن شراء الأصل الجديد يطرح منه سماح المبادلة Trade-in allowance وهو خصم (تخفيض) على ثمن الأصل الجديد في مقابل حصول بائعه على الأصل القديم ،، فإذا كان سماح المبادلة أكبر من القيمة الدفترية للأصل القديم ،، فإن المشروع يكون قد حقق ربحاً من المبادلة ،، وإذا كان سماح المبادلة أقل من القيمة الدفترية للأصل القديم ،، فإن المشروع يكون قد حقق خسارة من المبادلة ،، لاحظ أن التنازل عن أصل غير نقدي (أصل بخلاف النقود) noncash asset (nonmonetary asset)  قد تم بالإضافة إلى دفع نقود في مقابل الحصول على الأصل الجديد.

لاحظ أن مبادلة الأصول الثابتة تشتمل على عمليتين ،، عملية التخلص من أصل قديم وعملية حيازة أصل جديد ،، لذا عند إجراء القيد المحاسبي يجب التخلص من تكلفة الأصل القديم والاستهلاك المتراكم المتعلق به وإثبات تكلفة الأصل الجديد ،، وفي الزمن الماضي كان يعترف بالربح أو الخسارة الناشئة من مبادلة أصول غير متشابهة ،، ويعترف بالخسارة الناشئة من مبادلة أصول متشابهة ،، بينما لا يعترف بالربح الناشئ من مبادلة أصول متشابهة ،، إلا أن هذا المبدأ قد بطل استعماله عبر الزمن ليحل محله مبدأ التأثير التجاري

◄ عندما تستبدل الشركة أصل ثابت قديم بأصل ثابت جديد يجب أن نفرق بين حالتين:

• المبادلة يكون لها تأثير تجاري commercial substance وفي هذه الحالة نعترف بالربح أو الخسارة الناشئة من عملية مبادلة الأصول الثابتة
• المبادلة ليس لها تأثير تجاري commercial substance وفي هذه الحالة لا نعترف بالربح أو الخسارة الناشئة من عملية مبادلة الأصول الثابتة

التأثير التجاري commercial substance هو حدث أو عملية مبادلة تسبب تغيير في التدفق النقدي المستقبلي للشركة ،، يعني إذا كان التدفق النقدي المتوقع بعد عملية المبادلة يختلف عن التدفق النقدي المتوقع قبل عملية المبادلة فإن المبادلة يكون لها تأثير تجاري ،، لذا إذا كانت المبادلة لها تأثير تجاري يجب الاعتراف بالربح أو الخسارة الناشئة من عملية المبادلة (تسجيلها) فور إتمام عملية المبادلة ،، وإذا كانت المبادلة ليس لها تأثير تجاري فلا يجب الاعتراف بالربح أو الخسارة الناشئة من عملية المبادلة ( لا نسجلها) ،، على سبيل المثال عندما يتم مبادلة سيارة نقل قديمة بسيارة نقل جديدة من نفس نوع وحجم السيارة القديمة ،، فإن هذه العملية من المتوقع أن لا تؤثر على التدفق النقدي المستقبلي ،، بينما مبادلة سيارة نقل قديمة بسيارة نقل جديدة من نوع أفضل وحجم أكبر ،، فإن هذه العملية من المتوقع أن تؤثر على التدفق النقدي المستقبلي ،،

◄ تحقيق خسارة من المبادلة (مع الاعتراف بالخسارة في الدفاتر المحاسبية)

مثال : لنفترض أن التكلفة التاريخية للسيارة القديمة 3000 جنيه ،، والاستهلاك المتراكم لها 2100 جنيه ،، لذا فإن القيمة الدفترية تساوي 900 جنيه ،، وبافتراض أن ثمن شراء السيارة الجديدة (القيمة السوقية لها) 5000 جنيه ،، وقد تم تخفيضه بمبلغ 700 جنيه في مقابل السيارة القديمة ،، وبافتراض أن عملية المبادلة لها تأثير تجاري

سعر شراء السيارة الجديدة (القيمة السوقية لها)	5000
يطرح سماح المبادلة (التخفيض)	700
النقدية المدفوعة	4300

• سماح المبادلة (التخفيض على سعر شراء السيارة الجديدة) يساوي 700 جنيه ،، في حين أن القيمة الدفترية للسيارة القديمة تساوي 900 جنيه يعني توجد خسارة 200 جنيه

الخسارة من عملية المبادلة = سماح المبادلة – القيمة الدفترية للأصل المضحى به = 700 – 900 = – 200 جنيه

وطريقة أخرى لحساب الخسارة من عملية المبادلة هي كما يلي :

الخسارة من عملية المبادلة = القيمة السوقية للأصول المستلمة – الأصول المضحى بها  = 5000 – 900 القيمة الدفترية للسيارة القديمة – 4300 النقدية المدفوعة = – 200 جنيه

• تكلفة السيارة الجديدة = القيمة السوقية للسيارة الجديدة = 5000 جنيه وهو القيد اللازم لتسجيل السيارة الجديدة

دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة

مدين

║

دائن

║

الإشارة

║

أسماء الحسابات والشرح

║

التاريخ

5000

║

║

║

حـ/ السيارة (الجديدة)

║

2100

║

║

║

حـ/  الاستهلاك المتراكم ـــ للسيارات

║

200

║

║

║

حـ/ خسارة المبادلة (متمم)

║

║

3000

║

║

حـ/ السيارة (القديمة)

║

║

4300

║

║

حـ/ النقدية

║

◄ تحليل العملية (أثرها على المعادلة المحاسبية) :

					OE	+	L	=	A
					200–				5000+
									2100+
									3000–
									4300–

ملحوظة هامة : كلمة جديدة أو كلمة قديمة الموضوعة بين قوسين هي لتوضيح الشرح فقط ،، ففي الحياة العملية لا يوجد في دفتر الأستاذ العام إلا حساب واحد اسمه حساب السيارات ،، يعني لا يوجد حساب اسمه حساب السيارة القديمة وحساب آخر اسمه حساب السيارة الجديدة

◄ تحقيق ربحاً من المبادلة ( مع الاعتراف بالربح في الدفاتر المحاسبية )

مثال : لنفترض أن التكلفة التاريخية للسيارة القديمة 3000 جنيه ،، والاستهلاك المتراكم لها 2100 جنيه ،، لذا فإن القيمة الدفترية تساوي 900 جنيه ،، وبافتراض أن سعر شراء السيارة الجديدة 5000 جنيه ،، وقد تم تخفيضه بمبلغ 1400 جنيه في مقابل السيارة القديمة ،، وبافتراض أن عملية المبادلة لها تأثير تجاري

سعر شراء السيارة الجديدة (القيمة السوقية لها)	5000
يطرح سماح المبادلة (التخفيض)	1400
النقدية المدفوعة	3600

الربح من عملية المبادلة = سماح المبادلة – القيمة الدفترية للأصل المضحى به = 1400 – 900 = 500 جنيه

وطريقة أخرى لحساب الربح من عملية المبادلة هي كما يلي :

الربح من عملية المبادلة = القيمة السوقية للأصول المستلمة – الأصول المضحى بها  = 5000 – 900 القيمة الدفترية للسيارة القديمة – 3600 النقدية المدفوعة = + 500 جنيه

• تكلفة السيارة الجديدة = القيمة السوقية للسيارة الجديدة = 5000 جنيه وهو القيد اللازم لتسجيل السيارة الجديدة

قيد اليومية

دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة

مدين

║

دائن

║

الإشارة

║

أسماء الحسابات والشرح

║

التاريخ

5000

║

║

║

حـ/ السيارة (الجديدة)

║

2100

║

║

║

حـ/  الاستهلاك المتراكم ـــ للسيارات

║

║

3000

║

║

حـ/ السيارة (القديمة)

║

║

3600

║

║

حـ/ النقدية

║

║

500

║

║

حـ/أرباح  المبادلة (متمم)

║

◄ تحليل العملية (أثرها على المعادلة المحاسبية) :

					OE	+	L	=	A
					500+				5000+
									2100+
									3000–
									3600–

◄ تحقيق خسارة من المبادلة (مع عدم الاعتراف بالخسارة في الدفاتر المحاسبية)

في مثل هذه الحالة نضيف الخسارة على تكلفة الأصل الجديد

مثال : لنفترض أن تكلفة السيارة القديمة 3000 جنيه ،، والاستهلاك المتراكم لها 2100 جنيه ،، لذا فإن القيمة الدفترية تساوي 900 جنيه ،، وبافتراض أن سعر شراء السيارة الجديدة 5000 جنيه ،، وقد تم تخفيضه بمبلغ 700 جنيه في مقابل السيارة القديمة ،، وبافتراض أن عملية المبادلة ليس لها تأثير تجاري

سعر شراء السيارة الجديدة (القيمة السوقية لها)	5000
يطرح سماح المبادلة (التخفيض)	700
النقدية المدفوعة	4300

• سماح المبادلة (التخفيض على سعر شراء السيارة الجديدة) يساوي 700 جنيه ،، في حين أن القيمة الدفترية للسيارة القديمة تساوي 900 جنيه يعني توجد خسارة 200 جنيه

الخسارة من عملية المبادلة = سماح المبادلة – القيمة الدفترية للأصل المضحى به = 700 – 900 = – 200 جنيه

وطريقة أخرى لحساب الخسارة من عملية المبادلة هي كما يلي :

الخسارة من عملية المبادلة = القيمة السوقية للأصول المستلمة – الأصول المضحى بها  = 5000 – 900 القيمة الدفترية للسيارة القديمة – 4300 النقدية المدفوعة = – 200 جنيه

• تكلفة السيارة الجديدة = القيمة السوقية للسيارة الجديدة + الخسارة من عملية المبادلة = 5000 + 200= 5200 جنيه
• أو تكلفة السيارة الجديدة = القيمة الدفترية للسيارة القديمة + النقدية المدفوعة = 900 + 4300= 5200 جنيه

دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة

مدين

║

دائن

║

الإشارة

║

أسماء الحسابات والشرح

║

التاريخ

5200

║

║

║

حـ/ السيارة (الجديدة)

║

2100

║

║

║

حـ/  الاستهلاك المتراكم ـــ للسيارات

║

║

3000

║

║

حـ/ السيارة (القديمة)

║

║

4300

║

║

حـ/ النقدية

║

◄ تحليل العملية (أثرها على المعادلة المحاسبية) :

					OE	+	L	=	A
									5200+
									2100+
									3000–
									4300–

◄ تحقيق ربح من المبادلة ( مع عدم الاعتراف بالربح في الدفاتر المحاسبية)

في مثل هذه الحالة نطرح الربح من تكلفة الأصل الجديد

مثال : لنفترض أن تكلفة السيارة القديمة 3000 جنيه ،، والاستهلاك المتراكم لها 2100 جنيه ،، لذا فإن القيمة الدفترية تساوي 900 جنيه ،، وبافتراض أن سعر شراء السيارة الجديدة 5000 جنيه ،، وقد تم تخفيضه بمبلغ 1400 جنيه في مقابل السيارة القديمة ،، وبافتراض أن عملية المبادلة ليس لها تأثير تجاري

سعر شراء السيارة الجديدة (القيمة السوقية لها)	5000
يطرح سماح المبادلة (التخفيض)	1400
النقدية المدفوعة	3600

الربح من عملية المبادلة = سماح المبادلة – القيمة الدفترية للأصل المضحى به = 1400 – 900 = 500 جنيه

وطريقة أخرى لحساب الربح من عملية المبادلة هي كما يلي :

الربح من عملية المبادلة = القيمة السوقية للأصول المستلمة – الأصول المضحى بها  = 5000 – 900 القيمة الدفترية للسيارة القديمة – 3600 النقدية المدفوعة = + 500 جنيه

• تكلفة السيارة الجديدة = القيمة السوقية للسيارة الجديدة – الربح من عملية المبادلة = 5000 – 500 = 4500 جنيه
• أو تكلفة السيارة الجديدة = القيمة الدفترية للسيارة القديمة + النقدية المدفوعة = 900 + 3600 = 4500 جنيه

قيد اليومية

دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة

مدين

║

دائن

║

الإشارة

║

أسماء الحسابات والشرح

║

التاريخ

4500

║

║

║

حـ/ السيارة (الجديدة)

║

2100

║

║

║

حـ/  الاستهلاك المتراكم ـــ للسيارات

║

║

3000

║

║

حـ/ السيارة (القديمة)

║

║

3600

║

║

حـ/ النقدية

║

◄ تحليل العملية (أثرها على المعادلة المحاسبية) :

					OE	+	L	=	A
									4500+
									2100+
									3000–
									3600–

◄ في بعض الأحيان فإن الشركة تحصل على أصول ثابتة دون أن تدفع أي قيمة (دون أن تضحي بأي شيء) وهذا ما يسمى هبة الأصول الثابتة ،،  على سبيل المثال فإن الدولة قد تمنح الشركة قطعة أرض لتشجيعها على بناء مصنع لتشغيل العمالة أو لتشجيع الصناعات المحلية ،، لذا في مثل هذه الحالة فإن هبة الأصول الثابتة يجب تسجيلها بالقيمة السوقية العادلة

9 ◄ هلاك الأصول الثابتة والتحول الغير إرادي

destruction of plant assets and involuntary conversion

الأصول الثابتة يتم هلاكها أحياناً نتيجة حريق أو فيضان أو عاصفة ،، أو تتحطم في حادث ،، والتحول الغير إرادي يحدث في حالة هلاك الممتلكات أو سرقتها أو مصادرتها أو التصرف فيها تحت تهديد مصادرتها ،، وصاحب هذه الممتلكات يستلم أصول أخرى هي في الغالب نقود التأمين أو تعويض عن المصادرة ،، وقد ينتج عن ذلك ربح أو خسارة ،، فإذا كانت النقود المستلمة أكبر من القيمة الدفترية للأصل الهالك ينتج ربح ،، وإذا كانت النقود المستلمة أصغر من القيمة الدفترية للأصل الهالك ينتج خسارة ،، ويجب إزالة حساب الأصل الهالك والاستهلاك المتراكم المتعلق به من الحسابات (إقفال كلٍ منهما) والاعتراف بالربح أو الخسارة ،، وتسجيل النقدية المستلمة إن وجدت

لنفترض أن مبنى غير مؤمن عليه تكلفته الأصلية 40000 جنيه والاستهلاك المتراكم 12000 جنيه ،، وقد هلك المبنى بالكامل نتيجة حريق لذا فإن خسارة الحريق تساوي 28000 جنيه ويتم تسجيل القيد التالي:

قيد اليومية

دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة

مدين

║

دائن

║

الإشارة

║

أسماء الحسابات والشرح

║

التاريخ

28000

║

║

║

حـ/  خسارة الحريق

║

12000

║

║

║

حـ/  الاستهلاك المتراكم

║

║

40000

║

║

حـ/ المباني

║

◄ تحليل العملية (أثرها على المعادلة المحاسبية) :

					OE	+	L	=	A
					28000–				12000+
									40000–

لنفترض أن المبنى مؤمن عليه ،، فإن مبلغ خسارة الحريق الذي يزيد فقط عن المبلغ الذي سيتم استرداده من شركة التأمين هو الذي يجب جعله مديناً في حساب خسارة الحريق ،، لنفترض أن شركة التأمين ستدفع تعويض 22000 جنيه ،، لذا فإن خسارة الحريق التي يتحملها المؤمن له هي 6000 جنيه  ،، ويتم تسجيل القيد التالي

قيد اليومية

دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة

مدين

║

دائن

║

الإشارة

║

أسماء الحسابات والشرح

║

التاريخ

22000

║

║

║

حسابات القبض من شركة التأمين

║

6000

║

║

║

حـ/  خسارة الحريق

║

12000

║

║

║

حـ/  الاستهلاك المتراكم

║

║

40000

║

║

حـ/ المباني

║

◄ تحليل العملية (أثرها على المعادلة المحاسبية) :

					OE	+	L	=	A
					6000–				22000+
									12000+
									40000–

10 ◄ الموارد الطبيعية Natural Resources

و الاستنفاد (النفاد) Depletion

الموارد الطبيعية هي الموارد التي تمنحها الطبيعة ومنها التراكم الطبيعي تحت الأرض ويطلق عليه الرواسب deposits مثل احتياطي البترول والغاز gas and oil reserve أو الرواسب المعدنية (المعدن الخام) mineral deposits / ore مثل رواسب الفحم والحديد الخام iron ore ،، وتشتمل الموارد الطبيعية أيضاً على غابات الأخشاب ،، وهي تعتبر أصول إنتاجية طويلة الأجل ،، وتكلفة الحيازة لهذه الموارد الطبيعية هي ثمن شرائها مضافاً إليه تكلفة إعدادها وتجهيزها للاستخدام مطروحاً منه أي قيمة متبقية تقديرية إن وجدت بعد استنفاد الموارد الطبيعية ،، على سبيل المثال عند شراء الموارد الطبيعية والأرض المتعلقة بها فإن ثمن الشراء يوزع على أصلين هما الموارد الطبيعية والأرض ،، مع ملاحظة أن الموارد الطبيعية تأخذ عناوين فرعية مثل حساب احتياطي البترول وحساب الرواسب المعدنية أو حساب الحديد الخام الخ

والموارد الطبيعية تستنفد (ولا تجدد) باستخراجها أو ضخها أو قطعها ،، لذا يطلق عليها الأصول القابلة للاستنفاد أو النضوب wasting assets وهي أصول لا يمكن تجديدها أو استبدالها عندما تنضب أو تستنفد

والموارد الطبيعية يتم تسجيلها في الدفاتر المحاسبية بتكلفتها المباشرة مضافاً إليها تكلفة البنود المتعلقة بها مثل المصاريف القانونية وتكاليف المعاينة والتنقيب وتكلفة التطوير (التعمير) development cost ،، وبمجرد إثبات تكلفة الموارد الطبيعية يجب توزيع هذه التكلفة على السنوات أو الفترات التي استفادت منها ،، وهذا ما يطلق عليه الاستنفاد

والموارد الطبيعية تستنفد (تستهلك) بمقدار ما يتم استخراجه من المناجم والآبار أو ما يتم قطعه من الأخشاب ،، ولذا يجب تحويل جزء من تكلفة الموارد الطبيعية إلى مصروف يسمى مصروف الاستنفاد بطريقة منطقية في خلال الحياة الإنتاجية للمورد الطبيعي وهذه العملية يطلق عليها الاستنفاد ،، و تستخدم طريقة وحدات الإنتاج (طريقة وحدات النشاط) units of production / units of activity في احتساب الاستنفاد ،، وذلك بقسمة (تكلفة الموارد الطبيعية مطروحاً منها القيمة المتبقية المتوقعة) على عدد وحدات الإنتاج التقديري المتوقع للمورد الطبيعي ،، وناتج هذه العملية هو معدل الاستنفاد (مثل 10 جنيه للطن الواحد) ،، فإذا كانت كل الوحدات المستخرجة أثناء الفترة المحاسبية قد تم بيعها فإن مصروف الاستنفاد يساوي عدد الوحدات المستخرجة المباعة مضروباً في معدل الاستنفاد ،، وإذا كان جزء من الوحدات المستخرجة أثناء الفترة المحاسبية لم يتم بيعه فإن هذا الجزء يمثل مخزون الموارد الطبيعية ويجب أن يظهر في الميزانية العمومية كمخزون ضمن الأصول المتداولة

لنفترض أن الشركة دفعـت مبلغ تسعة مليون جنيه تكلفة شراء موقع منجم يحتوي على رواسب معدنية بالإضافة إلى 3 مليون جنيه لتطوير الموقع للإنتاج ،، لنفترض أن المنجم يحتوي على مليون طن معدن خام ،، وأن هذا الموقع سيتم بيعه بعد استنفاد المعدن الخام منه بمبلغ 2 مليون جنيه ،، ومبلغ 2 مليون جنيه هو القيمة المتبقية التقديرية (المتوقعة)

تكلفة الموقع	9 مليون جنيه
+ تكلفة التطوير	+3 مليون جنيه
– القيمة المتبقية التقديرية	– 2 مليون جنيه
	ـــــــــــــــــــــــــــــــ
= القيمة القابلة للاستنفاد	10 مليون جنيه

قيد اليومية العامة لإثبات الحيازة

دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة

مدين

║

دائن

║

الإشارة

║

أسماء الحسابات والشرح

║

التاريخ

2000000

║

║

║

حـ/ الأرض

║

7000000

║

║

║

حـ/ الرواسب المعدنية

║

║

9000000

║

║

حـ/ النقدية

║

قيد اليومية العامة لإثبات تكلفة التطوير للإنتاج

دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة

مدين

║

دائن

║

الإشارة

║

أسماء الحسابات والشرح

║

التاريخ

3000000

║

║

║

حـ/ الرواسب المعدنية

║

║

3000000

║

║

حـ/ النقدية

║

معدل الاستنفاد = 10 مليون جنيه ÷ مليون طن = 10 جنيه للطن الواحد

ولنفترض إنه في السنة الأولى تم استخراج وبيع  150000 طن رواسب معدنية

تكلفة الاستنفاد في السنة الأولى = 150000 طن × 10 جنيه = 1500000 جنيه

فإن القيد في دفتر اليومية يكون كما يلي :

دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة

مدين

║

دائن

║

الإشارة

║

أسماء الحسابات والشرح

║

التاريخ

1500000

║

║

║

حـ/ مصروف الاستنفاد

║

║

1500000

║

║

حـ/ الاستنفاد المتراكم

║

◄ تحليل العملية (أثرها على المعادلة المحاسبية) :

					OE	+	L	=	A
					1500000–				1500000–

الميزانية العمومية (صورة جزئية)

في نهاية السنة الأولى

10000000	الرواسب المعدنية (المعدن الخام)
1500000	يطرح الاستنفاد المتراكم accumulated depletion
8500000

ومصروف الاستنفاد لا يتم التبليغ عنه في قائمة الدخل منفصلاً ولكنه يدرج ضمن تكلفة المعدن الخام المباع cost of ore sold في قائمة الدخل ،، بينما الاستنفاد المتراكم يتم التبليغ عنه في الميزانية العمومية مطروحاً من حساب الرواسب المعدنية ،، لذا الاستنفاد المتراكم هو حساب عكسي يطرح من الأصل المتعلق به

حساب مصروف الاستنفاد (تكلفة الاستنفاد) يمثل ما في باطن الأرض فقط ،، لذا تكلفة الاستنفاد يجب أن تدمج مع باقي تكاليف الاستخراج الأخرى مثل أجور عمال التعدين والضرائب العقارية الخ لتحديد إجمالي تكلفة المعدن الخام المستخرج cost of ore mined   لنفترض إنه في السنة الثانية تم استخراج 150000 طن أخرى لذا بالإضافة إلى مبلغ 1500000جنيه تكلفة الاستنفاد توجد تكاليف أخرى مثل أجور عمال التعدين لنفترض إنها تساوي 500000 جنيه ولنفترض وجود ضرائب عقارية ومصاريف أخرى تساوي 100000 جنيه ولنفترض إنه تم بيع 100000 طن معدن خام في السنة الثانية وتبقى 50000 طن معدن خام غير مباع ،، لذا فإننا نحتاج إلى تحديد تكلفة المعدن الخام المباع cost of ore sold وتحديد تكلفة مخزون المعدن الخام الغير مباع وهو يمثل مخزون آخر المدة كما يلي:

تكلفة الاستنفاد	1500000
+ تكلفة الأجور	500000
+ الضرائب والتكاليف الأخرى	100000
= تكلفة المعدن الخام المستخرج	2100000
– مخزون المعدن الخام (50000×14)	700000
تكلفة المعدن الخام المباع	1400000

تكلفة الوحدة من المعدن الخام المستخرج = تكلفة المعدن الخام المستخرج ÷ عدد الوحدات المستخرجة = 2100000 ÷ 150000 = 14 جنيه

مخزون المعدن الخام = 50000 × 14 = 700000 جنيه

الميزانية العمومية (صورة جزئية)

في نهاية السنة الثانية

	الأصول المتداولة
700000	مخزون المعدن الخام
	الأصول طويلة الأجل
10000000	الرواسب المعدنية (المعدن الخام)
3000000	يطرح الاستنفاد المتراكم (1500000+1500000)
7000000

استهلاك الأصول الثابتة المستخدمة في استخراج الموارد الطبيعية

الحصول على الموارد الطبيعية يكون عن طريق استخراجها أو ضخها أو قطعها ،، وذلك يتطلب أصول ثابتة مثل المعدات والماكينات والمباني ،، والأصول الثابتة المستخدمة في استخراج الموارد الطبيعية يتم استهلاكها بنفس الطرق العادية لاستهلاك الأصول الثابتة في أي شركة ،، ولكن الأصول الثابتة المستخدمة في استخراج الموارد الطبيعية قد يكون عمرها هو نفس المدة اللازمة لاستخراج المعدن الخام من المنجم أو قد يتم التخلي عنها عند استنفاد المورد الطبيعي ،، وفي مثل هذه الحالة فإن هذه الأصول الثابتة تستهلك بنفس نسبة استخراج وبيع المورد الطبيعي ،، على سبيل المثال لو تم استخراج وبيع 10% من المعدن الخام فإن هذه الأصول الثابتة تستهلك بنفس نسبة 10 %

10 ◄الأصول الغير ملموسة intangible assets

الأصول الغير ملموسة هي أشياء ليس لها خصائص مادية ولكن لها قيمة نابعة من المزايا والامتيازات (الحقوق المقصورة على أصحابها)  والمنافع التي تعود بالفائدة على أصحاب هذه الأصول الغير ملموسة

الأصول الغير ملموسة تنشأ من مصدرين :

• الامتيازات الخاصة (الحقوق المقصورة على أصحابها) التي تمنحها السلطات الحكومية أو التي تمنحها العقود القانونية ،، والأمثلة على الامتيازات الخاصة هي براءات (شهادات) الاختراع وحقوق النشر والتأليف والتراخيص والعلامات التجارية والأسماء التجارية وحقوق الإيجار طويلة الأجل ،، هذا يعنى أن دليل الإثبات لملكية هذه الأصول الغير ملموسة هو عقود أو تراخيص
• المصدر الثاني هو القدرة التنظيمية أو المهارة الإدارية والفنية وولاء العملاء للشركة ويطلق على هذا المصدر شهرة المحل

كل الأصول الغير ملموسة ليس لها وجود مادي (لأنها حقوق)  ،، ولكن ليس كل الأصول الغير مادية nonphysical assets  يتم تصنيفها على أنها أصول غير ملموسة ،، على سبيل المثال حسابات القبض والمصروفات المدفوعة مقدماً هي أصول غير مادية ولكن يتم تصنيفها على أنها أصول متداولة بدلاً من كونها أصول غير ملموسة ،، فالأصول الغير ملموسة هي أصول غير مادية وغير متداولة ويتم التبليغ عنها في قسم منفصل للأصول طويلة الأجل من الميزانية العمومية تحت عنوان الأصول الغير ملموسة.

فإن كان الأصل الغير ملموس قد تم ابتكاره أو إنتاجه داخلياً بالكامل (داخل الشركة دون شراء) فلا يجب جعل تكلفته رأسمالية not capitalized بمعنى أن هذه التكلفة تسجل على أنها مصروف be expensed وليس أصل ،،

حيازة الأصول الغير ملموسة

مثل باقي الأصول الأخرى ،، فإن الأصول الغير ملموسة يتم تسجيلها بسعر التكلفة التي تحملتها الشركة في بداية شرائها ،، ومع ذلك فإن تكلفة حيازة الأصل الغير ملموس تختلف عن طريقة حساب تكلفة حيازة الأصل الثابت ،، لأن فقط تكلفة الشراء المباشر هي التي تدخل في تكلفة الحيازة للأصل الغير الملموس ،،  فتكلفة الحيازة لا يدخل فيها تكلفة التطوير الداخلي أو الابتكار الذاتي للأصل

تكلفة البحوث والتطوير R &D cost

research and development cost

تكاليف البحوث والتطوير هي تكاليف تحملتها الشركة في إجراء البحوث من أجل اكتساب المعرفة وترجمة هذه المعرفة في صورة منتجات جديدة أو عمليات جديدة ،، تكاليف البحوث والتطوير يجب جعلها مصروفات في وقت تحملها ،، لذا فإن تكاليف البحوث والتطوير لم تعد تظهر ضمن الأصول الغير ملموسة في الميزانية العمومية ،، ونفس المبدأ ينطبق على أي تكاليف أخرى مرتبطة بالابتكار الداخلي للأصول الغير ملموسة مثل التكاليف الداخلية لتطوير براءات الاختراع ،، المقصود بالابتكار الداخلي للأصول الغير ملموسة هو عدم شرائها من شركة أخرى ،، ولكن تم الحصول عليها نتيجة مجهودات الشركة داخلياً

تخفيض الأصول الغير ملموسة (استهلاكها)

Amortization of intangible assets

تخفيض الأصول الغير ملموسة (استهلاكها) هو تخفيض منتظم (دورياً) لتكلفة الأصل الغير ملموس بتحويلها إلى مصروف ،، فجزء من تكلفـة الأصـل الغير ملمـوس يتم تخصيصه على كل فترة محاسبية أثناء العمر الإنتاجي للأصل وتحويله إلى مصروف ،،

فالاستهلاك (التخفيض) يتم تسجيله بقيد مدين في حساب مصروف الاستهلاك amortization expense  وقيد دائن  في حساب الأصل الغير ملموس ،، والطريقة البديلة هي أن نجعل حساب الاستهلاك المتراكم دائن accumulated amortization account  بدلاً من أن نجعل حساب الأصل الغير ملموس دائناً مباشرة ،،  لذا فإن حساب الاستهلاك المتراكم هو حساب طرح contra account  من حساب الأصل الغير ملموس  ،،

وتستخدم طريقة الاستهلاك  الثابت straight line amortization   وهي نفس طريقة الاستهلاك الثابت في الأصول الثابتة

تراخيص الامتياز / التراخيص franchises / Licenses

ترخيص الامتياز (الامتياز التجاري أو حق الامتياز)  هو عقد بين طرفين يمنح المرخص له (مشتري الترخيص)  franchisee   حقوق وامتيازات مقصورة عليه ،، على سبيل المثال الشخص الذي يرغب في فتح مطعم هامبورجر أو بيتزا ربما يشتري ترخيص ماكدونالدز  أو بيتزا هت ويخضع لمواصفات الجودة والشروط التي تضعها شركة ماكدونالدز ،، فطرفي العقد هما مالك المطعم (مشترى الترخيص)  وشركة ماكدونالدز أو بيتزا هت ،، وقد تمنح الحكومة امتياز تجاري لشركة خاصة ،، على سبيل المثال قد تمنح الحكومة المحلية امتياز تجاري لشركة منافع عامة (مياه / كهرباء)  فيكون لها حق مقصور عليها في تقديم الخدمة بمدينة معينة ،،  وإذا كان ثمن الترخيص يتم دفعه دورياً إلى مانح الترخيص فإن هذه المدفوعات يجب تسجيلها بقيد مدين في حساب مصروف الترخيص franchise expense account ،،  أما إذا كان مقابل الوفاء (ثمن الترخيص) هو دفعة إجمالية وحيدة للحصول على الترخيص ،، فإن التكلفة يجب تسجيلها في حساب أصل يُسمى حساب الترخيص franchise account  ويتم تخفيضه دورياً في خلال مدة أقصر من العمر القانوني للترخيص أو العمر الإنتاجي  للترخيص أو في خلال أربعين سنة.

العلامات التجارية والأسماء التجارية

 trade marks and trade names (brand name )

الشركة قد تختار رمز أو اسم يميزها ويميز منتجاتها وخدماتها ،، العلامة التجارية هي رمز (رسم أو كلمة)  يميز منتج معين (أو منتجات معينة) لشركة معينة عن غيرها ،، الاسم التجاري هو اسم ماركة معينة من صنف معين من السلع على سبيل المثال كوكاكولا ومارلبورو  ،، وغالباً فإن العلامات التجارية والأسماء التجارية يكون لها قيمة بالنسبة للشركة فتسجلها في مكتب البراءة الحكومي ،، لأنها تميز منتجاتها وترفع رقم مبيعاتها من هذه المنتجات ،، فإذا تم إنشائها وابتكارها داخلياً (دون شرائها) أو تحسينها عن طريق الإعلانات فلا يتم تسجيلها في الدفاتر المحاسبية على أنها أصل ،، ولكن إذا تم شراء هذه البنود من مصدر خارجي فيجب تسجيلها بسعر التكلفة  ويجب تخفيضها خلال عمرها الإنتاجي وبحد أقصى أربعين سنة أيهما أقصر.

حقوق التأليف والنشر copyrights

حق التأليف أو النشر هو حق مقصور على صاحبه تمنحه الحكومة للمؤلف أو المبدع ،، لتعطي صاحب هذا الحق الحماية اللازمة ضد محاولة نشر مؤلفاته وأعماله الأدبية والفنية بواسطة أشخاص آخرين ،، وتكلفة الحصول على حق التأليف والنشر تكون رسوم بسيطة يدفعها المؤلف أو المبدع للمكتب الحكومي المختص ،، لذا يتم تسجيلها في حساب مصروف عندما يتم دفعها

براءات الاختراع (شهادات الاختراع)  patents

براءة الاختراع هي حق تمنحه السلطة الحكومية ليعطى صاحب الاختراع حق مقصور عليه في القيام بتصنيع وبيع وتأجير منافع من الاختراع  لمدة محدودة من الزمن ،، وقيمة براءة الاختراع تكمن في قدرتهـا علـى إنتاج إيرادات ،، وبراءات الاختراع لها عمر قانوني 20 سنة (في بعض الدول) وحماية صاحب براءة الاختراع تبدأ من وقت الطلب الذي قدمه للحصول على براءة الاختراع وتستمر لمدة 20 سنة من تاريخ شهادة الاختراع الممنوحة ،، شراء براءة الاختراع يجب تسجيله في حساب براءات الاختراع بسعر التكلفة ثم يحول جزء من حساب براءات الاختراع سنوياً إلى  حساب مصروف استهلاك براءة الاختراع Patent amortization expense على سبيل المثال لنفترض أن تكلفة براءة الاختراع عشرين ألف جنيه وحياتها الإنتاجية عشرين سنة فإن قيود اليومية اللازمة لتسجيل شراء براءة الاختراع وقيود التسوية المتعلقة بالتخفيض السنوي تكون كما يلي:

قيد اليومية

دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة

مدين

║

دائن

║

الإشارة

║

أسماء الحسابات والشرح

║

التاريخ

20000

║

║

║

حـ/ براءة الاختراع

║

║

20000

║

║

حـ / النقدية

║

تسجيل شراء براءة الاختراع

1000

║

║

║

حـ / مصروف استهلاك براءة الاختراع

║

║

1000

║

║

حـ/ براءة الاختراع

║

║

║

║

تسجيل تخفيض براءة الاختراع في نهاية السنة

║

◄ تحليل العملية (أثرها على المعادلة المحاسبية) :

					OE	+	L	=	A
									20000+
									20000–
					OE	+	L	=	A
					1000–				1000–

وإذا أصبحت براءة الاختراع ليس لها قيمة قبل تخفيضها بالكامل ،، فإن الرصيد الغير مخفض (الرصيد الغير مستهلك) في حساب براءات الاختراع يجب تسجيله بقيد مدين في حساب مصروف استهلاك براءة الاختراع (تحويله إلى مصروف)

وفي المثال السابق افترضنا أن الشركة اشترت براءة الاختراع ،، ولكن إذا كانت براءة الاختراع هي نتيجة لابتكارها داخلياً (داخل الشركة)  فإن مبلغ التكلفة (20000 جنيه) يجب جعله مصروف في الوقت الذي تحملت فيه الشركة هذا المصروف

حقوق الإيجار (حقوق الإيجار طويل الأجل) leaseholds

عقد الإيجار  lease هو حقوق يمنحها المؤجر(المالك) lessor (owner) إلى المستأجر لحيازة وإشغال واستعمال أرض أو مبنى أو ممتلكات لمدة معينة من الزمن طالما أن العقد ساري المفعول ،،

حقوق الإيجار  هي أصل غير ملموس بالنسبة للمستأجر،، أما العقد نفسه فهو مجرد ورقة (مستند) تثبت هذه الحقوق ،، حقوق الإيجار  هي حق لحيازة واستخدام عقار لمدة طويلة ،، وبعض أنواع الإيجار لا تتطلب دفعات مقدمة ولكن تتطلب دفع إيجار شهري لذا فإننا لا نفتح حساب حقوق الإيجار ولكن الإيجار الشهري يسجل في حساب مصروف الإيجار ،، وبعض أنواع الإيجار تتطلب دفعات مقدمة ولكن لمدة قصيرة قوامها سنة (أو أقل) تبدأ من تاريخ إدراجها في الميزانية العمومية ،، لذا فإن هذه الدفعات المقدمة تسجل في حساب الإيجار المدفوع مقدماً وهو من الأصول المتداولة  ،، وبعض أنواع الإيجار تتطلب دفعات مقدمة لمدة طويلة تزيد عن سنة  لذا فإننا نفتح حساب حقوق الإيجار طويل الأجل  ،، على سبيل المثال لنفترض أن ﭽورﭺ يمتلك عقار وقام بتأجيره إلى سامح لمدة عشرة سنوات مثلاً في مقابل دفع سامح لمبلغ إجمالي 10000 جنيه عند توقيع العقد ،، لذا يقال على سامح إنه اشترى حق الإيجار طويل الأجل وهو أصل غير ملموس وتكلفته 10000 جنيه ،، ويقال على سامح إنه مستأجر  leaseholder / lessee

لذا فإن المستأجر يسجل دفع الإيجار عند توقيع العقد كما يلي :

دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة

مدين

║

دائن

║

الإشارة

║

أسماء الحسابات والشرح

║

التاريخ

10000

║

║

║

حـ/ حقوق الإيجار طويل الأجل

║

║

10000

║

║

حـ / النقدية

║

إثبات حقوق الإيجار طويل الأجل

◄ تحليل العملية (أثرها على المعادلة المحاسبية) :

					OE	+	L	=	A
									10000+
									10000–

وفي نهاية كل سنة يتم تحويل جزء من رصيد حساب حقوق الإيجار طويل الأجل إلى مصروف بتسجيله مديناً في حساب مصروف  charged to expense هو مصروف الإيجار rent expense بقيد في اليومية كما يلي:

دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة

مدين

║

دائن

║

الإشارة

║

أسماء الحسابات والشرح

║

التاريخ

1000

║

║

║

حـ / مصروف الإيجار

║

║

1000

║

║

حـ/ حقوق الإيجار طويل الأجل

║

║

║

║

تسجيل مصروف الإيجار عن السنة الأولى

║

◄ تحليل العملية (أثرها على المعادلة المحاسبية) :

					OE	+	L	=	A
					1000–				1000–

إذا كان عقد الإيجار يتطلب دفع السنة الأخيرة مقدماً عند توقيع العقد ،، فإن المستأجر يسجل هذه الدفعة المقدمة في حساب حقوق الإيجار طويل الأجل ،، لأن هذه الدفعة لم تستخدم حتى تجيء السنة الأخيرة ،، لذا يظل حساب حقوق الإيجار طويل الأجل ثابتاً حتى تجيء السنة الأخيرة ،، حيث يتم تحويل رصيده إلى مصروف الإيجار ،، على سبيل المثال عندما توقع الشركة على عقد إيجار يكون مطلوب منها أن تدفع دفعتين إجماليتين مقدمتين  عن إيجار سنوي قدره 10000 جنيه لكل من السنة الأولى والخامسة لعقد إيجار مدته خمسة سنوات ،، لذا فإن الشركة المستأجرة تسجل دفع الإيجار عند توقيع العقد حيث تعتبر الدفعة عن السنة الأولى إيجار مدفوع مقدماً prepaid rent وتعتبر الدفعة عن السنة الخامسة حقوق إيجار طويل الأجل leasehold  كما يلي :

دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة

مدين

║

دائن

║

الإشارة

║

أسماء الحسابات والشرح

║

التاريخ

10000

║

║

║

حـ/ إيجار مدفوع مقدماً

║

10000

║

║

║

حـ/ حقوق الإيجار طويل الأجل

║

║

20000

║

║

حـ/ النقدية

║

تسجيل إيجار السنة الأولى والخامسة

◄ تحليل العملية (أثرها على المعادلة المحاسبية) :

					OE	+	L	=	A
									10000+
									10000+
									20000–

 

قيد التسوية  في نهاية السنة الأول يكون كما يلي :

دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة

مدين

║

دائن

║

الإشارة

║

أسماء الحسابات والشرح

║

التاريخ

10000

║

║

║

حـ / مصروف الإيجار

║

║

10000

║

║

حـ / إيجار مدفوع مقدماً

║

║

║

║

تسجيل مصروف الإيجار عن السنة الأولى

║

◄ تحليل العملية (أثرها على المعادلة المحاسبية) :

					OE	+	L	=	A
					10000–				10000–

قيد التسوية  في نهاية السنة الخامسة يكون كما يلي :

دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة

مدين

║

دائن

║

الإشارة

║

أسماء الحسابات والشرح

║

التاريخ

10000

║

║

║

حـ / مصروف الإيجار

║

║

10000

║

║

حـ/ حقوق الإيجار طويل الأجل

║

║

║

║

تسجيل مصروف الإيجار عن السنة الخامسة

║

◄ تحليل العملية (أثرها على المعادلة المحاسبية) :

					OE	+	L	=	A
					10000–				10000–

في بعض الأحيان عندما يتم توقيع عقد الإيجار فإن مبلغ إجمالي (خلو رجل) يتم دفعه وهذا المبلغ الإجمالي لا يخص سنة معينة ،، لذا فإن هذه الدفعة الإجمالية يجب جعلها مدينة في حساب حقوق الإيجار طويل الأجل وهو أصل غير ملموس ،، ثم يتم تخفيضها (استهلاكها) to be amortized  في خلال عمر الإيجار  عن طريق تطبيق طريقة الاستهلاك الثابت ،، على سبيل المثال لنفترض أن الدفعة الإجمالية المقدمة (خلو رجل) هي مبلغ 15000 جنيه  لعقد إيجار مدته خمسة سنوات ،، والإيجار السنوي 10000 جنيه ،، لذا فإن قيد التسوية السنوي اللازم لتخفيض الدفعة الإجمالية المقدمة (15000  جنيه)  يكون كما يلي في نهاية كل سنة

دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة

مدين

║

دائن

║

الإشارة

║

أسماء الحسابات والشرح

║

التاريخ

3000

║

║

║

حـ / مصروف الإيجار

║

║

3000

║

║

حـ/ حقوق الإيجار طويل الأجل

║

◄ تحليل العملية (أثرها على المعادلة المحاسبية) :

					OE	+	L	=	A
					3000–				3000–

لذا في هذا المثال فإن مصروف الإيجار السنوي يساوى 13000  جنيه  ويتكون من 10000 جنيه إيجار سنوي بالإضافة إلى 3000 جنيه تخفيض حقوق الإيجار (استهلاكها) amortization of leasehold لأننا قسمنا الدفعة الإجمالية المقدمة على خمسة سنوات (15000 ÷ 5 سنوات)

◄ كل أنواع عقود الإيجار المذكورة أعلاه هي إيجار تشغيلي operating lease فإذا كان عقد الإيجار قد تم صياغته على إنه إيجار حقيقي (فعلي) مثل تأجير جناح في فندق أو تأجير منزل تعيش فيه  أو تأجير سيارة بالمطار فإن هذا النوع من الإيجار يطلق عليه الإيجار التشغيلي ،، ففي الإيجار التشغيلي تكون نية المستأجر هي فقط استعمال الممتلكات طوال مدة الإيجار ثم تركها للمؤجر بعد انتهاء مدة الإيجار ،، فيستمر المؤجر في امتلاك ممتلكاته بعد انتهاء مدة الإيجار ،، ولكن يوجد نوع من الإيجار يطلق عليه الإيجار الرأسمالي (أو الإيجار التمويلي)  capital lease ( Finance lease / financial lease) فبعض عقود الإيجار طويل الأجل تعطي المستأجر نفس حقوق المشتري يعني ملكية العقار سيتم تحويلها إلى المستأجر في نهاية مدة الإيجار أو خلاله ،، مما يؤدي إلى نشوء أصل ملموس  والتزام في لحظة توقيع العقد هما حساب أصول الإيجار الرأسمالي والتزام الإيجار الرأسمالي

تحسينات حقوق الإيجار leasehold improvements

إذا قام المستأجر بعمل أي تغييرات أو تعديلات مادية على العقار المستأجر مثل عمل الدهانات والحواجز والفاترينات فإن هذه التعديلات يطلق عليها تحسينات حقوق الإيجار ،، التحسينات على حقوق الإيجار تصبح ممتلكات للمؤجر بعد انتهاء مدة عقد الإيجار ،، ولكن التحسينات على حقوق الإيجار هي أصل (ممتلكات) للمستأجر أثناء مدة الإيجار ،، لذا يجب على المستأجر أن يسجل هذه التحسينات بقيد مدين في حساب تحسينات حقوق الإيجار ،، وتحسينات حقوق الإيجار يجب تخفيضها (استهلاكها) بتحويلها إلى مصروف amortized to expense  هو مصروف تحسينات الإيجار عبر مدة الإيجار أو عُمر هذه التحسينات أيهما أقصر

شهرة المحل good will

شهرة المحل هي قيمة غير ملموسة intangible value  تكتسبها الشركة نتيجة مهارة إدارتها وعامليها وجودة منتجاتها أو خدماتها وسمعتها الحسنة بين العملاء ،، لذا فإن قيمة الشركة  قد تكون أكبر من إجمالي القيمة السوقية لأصولها الملموسة وأصولها الغير ملموسة القابلة للتحديد identifiable intangibles (مثل براءة الاختراع) ،، وهذا يعني أن الشركة قادرة على توليد دخل فوق العادي  لكل دولار يتم استثماره فيها ،، شهرة المحل لا يتم تسجيلها في الدفاتر المحاسبية إلا إذا تم شرائها ،، وشهرة المحل لا يمكن شرائها في حد ذاتها (لوحدها) ولكن كل الشركة أو جزء كبير من شركة يجب شرائه للحصول على هذا الأصل الغير ملموس المرافق لها ،، ألا وهو شهرة المحل ،، على سبيل المثال لنفترض أن الشركة الأهلية وافقت على شراء كل أصول شركة العامرية (بما في ذلك شهرة المحل)  بمبلغ 1300000 جنيه ودفعت مليون جنيه وتحملت التزامات على شركة العامرية قدرها 300000  جنيه ،، لذا فإن شهرة المحل تتحدد بالفرق بين المبلغ الذي تم دفعه مضافاً إليه الدين الذي تحملته (1000000 + 300000 ) و بين القيمة السوقية العادلة للأصول التي تم شرائها كما يلي :

المبلغ الذي دفعته الشركة الأهلية		1000000
+ الالتزامات التي تحملتها		300000
= الثمن الإجمالي		1300000
يطرح القيمة السوقية للأصول القابلة للتحديد فردياً
الأرض	700000
المباني	200000
المعدات	350000
	◄	1250000
= شهرة المحل		50000

مبلغ 50000  جنيه هو شهرة المحل الذي يجب تسجيله على أنه أصل غير ملموس في دفاتر الشركة الأهلية ،، أما كل الأصول الأخرى فيجب تسجيلها بقيمتها السوقية العادلة (تكلفة حيازتها) ،، وقيود اليومية لتسجيل هذا الشراء المذكور أعلاه تكون كما يلي:

قيد اليومية

دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة

مدين

║

دائن

║

الإشارة

║

أسماء الحسابات والشرح

║

التاريخ

700000

║

║

║

الأرض

║

200000

║

║

║

المباني

║

350000

║

║

║

المعدات

║

50000

║

║

║

شهرة المحل

║

║

1000000

║

║

النقدية

║

║

300000

║

║

التزامات طويلة الأجل

║

◄ تحليل العملية (أثرها على المعادلة المحاسبية) :

					OE	+	L	=	A
							300000+		700000+
									200000+
									350000+
									50000+
									1000000–

شهرة المحل يتم تسجيلها في حساب أصل هو حساب شهرة المحل ولا تستهلك ولكن يتم قياسها سنوياً لمعرفة التدهور (النقص) في قيمتها  فإذا كانت القيمة الدفترية لشهرة المحل تزيد على القيمة السوقية فلا يجب تخفيضها ،، أما إذا كانت القيمة الدفترية لشهرة المحل تقل عن القيمة السوقية فيجب تخفيضها (استهلاكها) بتحويل الفرق إلى مصروف ،، لنفترض أن القيمة السوقية لشهرة المحل في سنة ما أصبحت تساوي 37500 جنية لذا الشركة يجب أن  تخفض شهرة المحل من  50000 جنية قيمة دفترية إلى 37500 جنية ويكون القيد اللازم لتسجيل التخفيض في شهرة المحل كما يلي :

قيد اليومية

دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة

مدين

║

دائن

║

الإشارة

║

أسماء الحسابات والشرح

║

التاريخ

12500

║

║

║

حـ/مصروف استهلاك شهرة المحل

║

║

12500

║

║

حـ/الاستهلاك  المتراكم لشهرة المحل

║

◄ تحليل العملية (أثرها على المعادلة المحاسبية) :

					OE	+	L	=	A
					12500–				12500–

شهرة المحل والأصول الغير ملموسة الأخرى التي لها عمر غير محدود  لا تستهلك بالطرق المنتظمة (مثل طريقة الاستهلاك الثابت)  ،، ولكن يتم قياسها سنوياً لمعرفة التدهور (النقص) في قيمتها ،، وهذا النقص هو الذي يستهلك

المثال السابق هو مثال على إدماج الشركات business combination يشير إلى دمج شركة في شركة أخرى merger يعني أن شركة أشترت أصول وتحملت التزامات شركة أخرى بسعر واحد (سعر مفرد لصافي الأصول) ،، لذا الشركة الأخرى المستحوذ عليها لم يعد لها وجود ولم يعد لها شخصية قانونية حيث انتقلت أصولها والتزاماتها إلى الشركة المالكة أو الحائزة acquiring company وتم تصفيتها ورغما من ذلك فإنها تعمل كقسم داخل الشركة الحائزة

مصطلحات

القيمة الدفترية للأصل  book value ( B V) / carrying value of the asset

القيمة الدفترية للأصل يتم احتسابها عن طريق طرح الاستهلاك المتراكم(أو التخفيض المتراكم) من التكلفة الأصلية للأصل

القيمة الدفترية للشركة book value of the company

ومصطلح قيمة الأصول الصافية net assets value  يشير إلى القيمة الدفترية للشركة book value of the company  أو إلى حقوق أصحاب الشركة (حقوق المساهمين)  (shareholder’s equity) لأن قيمة الأصول الصافية هي قيمة الأصول مطروحاً منها الالتزامات

القيمة الدفترية للشركة (للأسهم)  = الأصول ـ  الالتزامات = صافي الأصول

ولأن حقوق الملكية (حقوق المساهمين) = الأصول – الالتزامات = صافي الأصول

والقيمة الدفترية للسهم العادي book value of common stock  هي مبلغ يتم احتسابه على أساس قسمة القيمة الدفترية للشركة على عدد الأسهم التي يحملها المساهمين (الأسهم المتداولة) outstanding shares

يرسمل (يضيف الإنفاق إلى تكلفة الأصل الثابت) capitalize

رسملة (إضافة الإنفاق إلى تكلفة الأصل الثابت) capitalization

يرسمل (يضيف الفوائد أو الأرباح إلى رأس المال) capitalize

رسملة (إضافة الفوائد أو الأرباح إلى رأس المال) capitalization

 إخلاء مسئولية الكاتب

هذا المقال لا يقدم أي استشارة خاصة أو منهج دراسي رسمي،، وإنما يقدم معلومات عامة للقراءة فقط  لا يترتب عليها أي علاقة قانونية مع القارئ،،

فيديو مقال المحاسبة للمبتدئين الجزء العاشر