موقع مقال موقع تواصل اجتماعي يتخذ من المقال وسيلة تعبير وتفاعل، وينتج فيديو عن كل مقال
المحاسبة عن عمليات التجارة في البضائع
المحتويات
- قائمة الدخل لتاجر البضائع
- البضاعة المتاحة للبيع
- الفاتورة
- الخصم النقدي
- مردودات ومسموحات المشتريات ومردودات ومسموحات المبيعات
- مصروف النقل
- أنظمة المحاسبة عن المخزون (أنظمة المخزون)
- المحاسبة عن عمليات التجارة في البضائع (في نظام الجرد الدوري)
- المحاسبة عن عمليات المشتريات(في نظام الجرد الدوري)
- التبليغ عن تكلفة البضاعة المباعة في قائمة الدخل(في نظام الجرد الدوري)
- المحاسبة عن عمليات البيع
- التبليغ عن صافي المبيعات في قائمة الدخل
- استكمال الدورة المحاسبية باستخدام ورقة العمل
- قائمة الدخل التفصيلية ( المصنفة أو الغير مصنفة)
- وقائمة الدخل الملخصة ( المصنفة أو الغير مصنفة)
- المحاسبة عن عمليات التجارة في البضائع (في نظام الجرد المستمر)
- المحاسبة عن عمليات المشتريات (في نظام الجرد المستمر)
- المحاسبة عن عمليات البيع (في نظام الجرد المستمر)
- تدريب على استكمال الدورة المحاسبية باستخدام ورقة العمل
- الميزانية العمومية المصنفة
- ملحق المقال : طريقة السعر الصافي في تسجيل المشتريات
- مصطلحات
◄ شركات التجارة في البضائع أو تاجر البضائع يكتسب صافي الدخل من شراء وبيع البضائع ،، وتاجر الجملة يشتري البضائع من الصانع ويبيعها لتجار التجزئة لذا فهو وسيط بين تجار التجزئة والصانع ،، وتاجر التجزئة يشتري البضائع من تاجر الجملة أو الصانع ويبيعها إلى المستهلكين لذا فهو وسيط بين تاجر الجملة والمستهلكين ،، ودورة التشغيل operating cycle لتاجر البضائع تختلف عن دورة التشغيل لمنشآت الخدمات ،، لأن دورة التشغيل لتاجر البضائع تكون أطول من دورة التشغيل لمنشآت الخدمات ،، دورة التشغيل لتاجر البضائع تبدأ بشراء البضائع نقداً أو بالأجل ،، لذا يتواجد للشركة مخزون بضائع ،، ثم تقوم الشركة ببيع البضائع نقداً أو بالأجل ،، لذا يتواجد للشركة حسابات القبض في حالة البيع بالأجل ،، ثم تتحول حسابات القبض إلى نقدية في النهاية ،، ووجود مخزون بضائع يؤدي إلى إطالة دورة التشغيل لتاجر البضائع ،، وحساب الأصل الذي يتم إضافته لتاجر البضائع هو مخزون البضائع inventory / merchandise inventory وهو من الأصول المتداولة ،، بينما منشآت الخدمات لا تمتلك مخزون البضائع
◄ مفهوم قياس صافي الدخل (صافي الربح) لتاجر البضائع هو نفس مفهوم قياس صافي الدخل أو صافي الخسارة لمشروع الخدمات مثل المهني والحرفي ومكتب السمسار ،، بمعنى أن صافي الربح أو الخسارة ينتج من طرح المصروفات التي تخص الفترة المحاسبية من الإيرادات التي تخص نفس الفترة المحاسبية وهذا ما يطلق عليه مفهوم المقابلة ،، ولكن بالنسبة لشركات التجارة في البضائع فإن المصدر الرئيسي لإيراداتها هو بيع البضائع ،، وهذا النوع من الإيرادات يطلق عليه إيرادات المبيعات sales revenues أو المبيعات sales ،، وعلى عكس المصروفات في شركات الخدمات فإن المصروفات لتاجر البضائع تنقسم إلى قسمين رئيسيين هما تكلفة البضاعة المباعة والمصروفات التشغيلية ،، المصروفات التشغيلية هي مصروفات التشغيل اليومي مثل مصروف الأجور ومصروف الإيجار ومصروف المياه والكهرباء ،، تكلفة البضاعة المباعة هي تكلفة البضاعة التي تم بيعها ،، وعندما نطرح تكلفة البضاعة المباعة من صافي المبيعات (إيرادات المبيعات) فإننا سوف نحصل على مجمل الربح gross profit على سبيل المثال تاجر بضائع كان عنده مخزون بضائع في أول الفترة المحاسبية ،، وتكلفة هذا المخزون 100 جنيه ،، وأشترى في خلال الفترة المحاسبية بضائع تكلفتها 1000 جنيه ،، لذا تكلفة البضاعة المتاحة للبيع في خلال الفترة المحاسبية تساوي 1100 جنيه ،، باع منها في خلال الفترة المحاسبية بضائع تكلفتها 800 جنيه ،، يعني تكلفة البضاعة المباعة تساوي 800 جنيه فيكون تكلفة المخزون المتبقي في نهاية الفترة المحاسبية تساوي 300 جنيه ((ناتج طرح 1100 – 800 )) ،، لنفترض أن إيرادات المبيعات في خلال الفترة المحاسبية كانت تساوي 1500 جنيه ،، لذا فإن مجمل الربح هو 700 جنيه ((ناتج طرح 1500 – 800 )) ،، لنفترض أن مصاريف التشغيل خلال الفترة المحاسبية لهذا التاجر تساوي 200 جنيه ،، لذا فإن صافي الدخل لهذا التاجر يساوي500 جنيه ((ناتج طرح 700 – 200))
مجمل الربح يتم التبليغ به في قائمة الدخل ،، والمخزون المتبقي (مخزون آخر المدة) يتم التبليغ عنه في الميزانية العمومية ضمن الأصول المتداولة
وحساب المخزون (حساب مخزون البضائع) يجب أن يبين رصيد المخزون في أول الفترة المحاسبية ورصيد المخزون في نهاية الفترة المحاسبية ،، ورصيد المخزون في أول الفترة المحاسبية يطلق عليه مخزون أول المدة beginning inventory ويطلق عليه أيضاً مخزون الفتح opening inventory ورصيد المخزون في نهاية الفترة المحاسبية يطلق عليه مخزون آخر المدة ending inventory ويطلق عليه أيضاً مخزون الإقفال closing inventory
ومخزون آخر المدة في نهاية الفترة المحاسبية الحالية هو نفسه مخزون أول المدة في بداية الفترة المحاسبية التالية ،،
ومن خلال مثالنا السابق نستطيع أن نقوم بإعداد قائمة الدخل لتاجر البضائع بافتراض إنه يطبق نظام الجرد الدوري
1 – قائمة الدخل لتاجر البضائع
عن الفترة المحاسبية المنتهية في …
| صافي المبيعات net sales | 1500 | ||
| مخزون البضائع (في أول المدة) | 100 | ||
| يضاف التكلفة الصافية للمشتريات net cost of purchases | 1000 | ||
| يساوي تكلفة البضائع المتاحة للبيع | 1100 | ||
| يطرح مخزون البضائع (في آخر المدة) | 300 | ||
| يساوي تكلفة البضاعة المباعة cost of goods sold | ← | 800 | |
| مجمل الربح ((1500 – 800)) | 700 | ||
| يطرح المصروفات التشغيلية | 200 | ||
| صافي الدخل ( = مجمل الربح – المصروفات التشغيلية ) | 500 | ||
بمقارنة قائمة الدخل لتاجر البضائع بقائمة الدخل لمشروع الخدمات ،، نجد أن قائمة الدخل لمشروع الخدمات تتكون من عنصرين رئيسيين هما الإيرادات مطروحاً منها المصروفات للتوصل إلى صافي الدخل
2 – البضاعة المتاحة للبيع goods available for sale
استمراراً لمثالنا السابق وبالنظر إلى قائمة الدخل المذكورة أعلاه ،، فقد ورد مصطلح في غاية الأهمية هو البضاعة المتاحة للبيع في خلال الفترة المحاسبية ،، البضاعة المتاحة للبيع تتكون من مخزون أول المدة مضافاً إليه المشتريات الصافية خلال الفترة المحاسبية ،، البضاعة المتاحة للبيع تبيع الشركة جزء منها خلال الفترة المحاسبية ويتبقى جزء منها في نهاية الفترة المحاسبية ،، وهذا هو الوضع العادي ،، والجزء الذي باعته الشركة يطلق عليه البضاعة المباعة goods sold والجزء المتبقي في نهاية الفترة المحاسبية يطلق عليه مخزون آخر المدة كما هو واضح من الشكل التالي
| │
│ │ |
ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ | │
│ │ |
│
│ │ |
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ | │
│ │ |
||||||||
| مخزون أول المدة 100 جنيه | ┼ | التكلفة الصافية للمشتريات 1000 جنيه | |||||||||||
| ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ | ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ | ||||||||||||
| ↓↓↓ | ↓↓↓ ↓↓↓ | ||||||||||||
| البضائــــــــــــــع المتاحــــــــــــة للبيــــــــــــــــــــــــع 1100 | |||||||||||||
| ↓↓↓ | ↓↓↓ | ||||||||||||
| │
│ │ |
ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ | │
│ │ |
│ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ | │
│ │ |
|||||||||
| مخزون آخر المدة 300 جنيه | ┼ | │البضاعة المباعة 800 جنيه | |||||||||||
| ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ | │ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ | ||||||||||||
تكلفة البضاعة المباعة cost of goods sold (COGS) هي تكلفة البضائع التي تم بيعها للعملاء خلال الفترة المحاسبية
البضاعة Merchandise هي المنتجات products أو السلع أو البضائع goods التي حازتها أو أشترتها الشركة لغرض بيعها إلى العملاء
مخزون البضائع merchandise inventory (goods on hand) هو كمية أو تكلفة البضاعة التي تمتلكها الشركة في أي لحظة زمنية ،، فإذا كانت هذه اللحظة الزمنية هي بداية الفترة المحاسبية يطلق على المخزون مصطلح مخزون أول المدة،، وإذا كانت هذه اللحظة الزمنية هي نهاية الفترة المحاسبية فيطلق على المخزون مصطلح مخزون آخر المدة ،، وحساب مخزون البضائع merchandise inventory account يبين رصيد مخزون أول المدة ورصيد مخزون آخر المدة ،، وإذا كانت الشركة تطبق نظام الجرد المستمر فإن حساب مخزون البضائع يبين رصيد المخزون في أي لحظة زمنية ،، حيث أن المخزون يتم تحديثه بعد كل عملية بيع أو شراء ،،
3 – الفاتورة
في صفقة البيع فإن البائع يحول الملكية القانونية للبضائع إلى المشتري ،، فيصدر مستند تجارى يسمى الفاتورة كأساس لتسجيل المبيعات في السجلات المحاسبية ،، والفاتورة يطلق عليها فاتورة المبيعات من وجه نظر البائع ،، ويطلق عليها فاتورة المشتريات من وجه نظر المشتري ،، والمشتري يستلم أصل الفاتورة ويحتفظ البائع بالصورة
والفاتورة هي مستند يقوم بائع البضائع بتحريرها وإرسالها إلى المشتري ،، وهذه الفاتورة تحتوى على تفاصيل البيع مثل اسم البائع واسم المشتري وتاريخ الفاتورة وتاريخ طلب الشراء وعدد الوحدات المباعة وسعر الوحدة والسعر الإجمالي للفاتورة وشروط الائتمان credit terms (وهي المبلغ الواجب الدفع وتاريخ دفعه والخصم النقدي) وشروط النقل freight terms وهي تبين المكان الذي عنده تنتقل ملكية البضاعة ومن سيتحمل مصروفات النقل والخصومات ،، لذا فإن الفاتورة تعتبر المستند الأولي ((منبع أو مَصدر المعلومات)) source document فالبائع يسجل إيرادات المبيعات من واقع الفاتورة لأنه يكون قد حدد سعر البيع للبضائع ونقل ملكية البضائع إلى المشتري ،، والمشتري يسجل المشتريات من واقع الفاتورة
◄ والتاجر غالباً يعرض في الفاتورة سعر البيع selling price الذي باع به البضائع إلى أي مشتري ويطلق عليه سعر الفاتورة وهو سعر البيع الإجمالي قبل المردودات والمسموحات والخصم النقدي ،، ولكن في بعض الأحيان يعرض في الفاتورة سعر الكتالوج أو سعر القائمة catalog price / list price مصحوباً بخصم تجاري trade discounts تعتمد نسبته على ما إذا كان المشتري هو تاجر جملة أو تاجر تجزئة ،، فغالباً يقوم المصنع أو تاجر الجملة بإعداد كتالوج بالبنود التي يبيعها ويضع لكل بند سعر واحد يطلق عليه سعر الكتالوج أو سعر القائمة ،، ولكن سعر البيع يساوي سعر الكتالوج مطروحاً منه نسبة مئوية يطلق عليها الخصم التجاري ،، والخصم التجاري تعتمد نسبته على ما إذا كان المشتري هو تاجر جملة أو تاجر تجزئة أو مستهلك ،، فتاجر الجملة يحصل على خصم أكبر من تاجر التجزئة ،، و تاجر التجزئة يحصل على خصم أكبر من المستهلك ،، لذا الغرض من الخصم التجاري هو منح خصم كمية quantities discount للمشتري الذي اشترى كميات ضخمة
وفاتورة البائع قد توضح الخصم التجاري ،، ولكن الخصم التجاري لا يتم تسجيله لا في دفاتر البائع ولا في دفاتر المشتري ،، على سبيل المثال إذا كان سعر الكتالوج مائة جنيه للوحدة ،، والخصم التجاري 30% ،، فإن السعر الإجمالي للبيع (سعر الفاتورة) هو 70 جنيه ،، والبائع يسجل مبيعات في سجلاته تساوى 70 جنيه ،، والمشتري يسجل مشتريات في سجلاته تساوى 70 جنيه ،، لذا فإن سعر القائمة والخصم التجاري المتعلق به لا يتم تسجيله لا في دفاتر البائع ولا في دفاتر المشتري.
4 – الخصم النقدي
شروط الائتمان credit terms تظهر على الفاتورة في حالة البيع على الحساب لتبين المدة التي يجب أن يسدد العميل (المشتري) خلالها حسابه ،، وما هو الخصم النقدي الذي سيحصل عليه إن سدد في خلال هذه المدة ؟ فعندما تبيع الشركة بضائع على الحساب للعميل فإنها بذلك تمنحه ائتمان (تسليف) تجاري trade credit لذا فعندما تبيع الشركة بضائع على الحساب فإنها تحدد شروط الدفع في الفاتورة باستخدام اختصارات كما يلي :
◄ سعر الفاتورة صافي في خلال 30 يوماً n/30 (net 30)
مصطلح net 30 المكتوب في الفاتورة أو الاختصار n/30 يعني أن المشتري لن يأخذ خصم نقدي ويجب عليه أن يدفع سعر الفاتورة صافي بعد طرح المردودات والمسموحات إن وجدت في خلال 30 يوماً من تاريخ الفاتورة
| ◄الاختصار | n/30 | , | 2/10 | أو الاختصار | net 30 | , | 10 | % | 2 |
هذا الاختصار يعنى أن المشتري سوف يحصل على خصم نقدي 2% من سعر الفاتورة صافي بعد طرح مردودات ومسموحات البضائع لو دفع في خلال عشرة أيام من تاريخ الفاتورة (فترة الخصم ) فإن لم يدفع في خلال فترة الخصم فإن سعر الفاتورة يكون واجب الأداء في خلال 30 يوماً من تاريخ الفاتورة ،،
| ◄الاختصار | EOM | / | 10 | / | n |
هذا الاختصار يعنى أن المشتري لن يأخذ خصم نقدي ويجب عليه أن يدفع سعر الفاتورة صافي بعد طرح المردودات والمسموحات في خلال عشرة أيام من الشهر التالي لتاريخ الفاتورة ،، الاختصار EOM يعني نهاية الشهر end of month
| ◄الاختصار | n/60 | , | EOM | / | 2 |
هذا الاختصار يعنى أن المشتري سوف يحصل على خصم نقدي 2% من سعر الفاتورة الصافي لو دفع الفاتورة حتى نهاية الشهر ،، فإن لم يدفع في خلال فترة الخصم فإن سعر الفاتورة الصافي يكون واجب الأداء في خلال 60 يوماً من تاريخ الفاتورة.
| ◄الاختصار | n/60 | , | EOM | / | 10 | / | 2 |
هذا الاختصار يعنى المشتري سوف يحصل على خصم نقدي 2% من سعر الفاتورة لو دفع الفاتورة في أي وقت حتى اليوم العاشر من الشهر التالي من تاريخ الفاتورة ،، فإن لم يدفع في خلال فترة الخصم فإن سعر الفاتورة يكون واجب الأداء في خلال 60 يوماً من تاريخ الفاتورة.
والخصم النقدي cash discount يطلق عليه خصم مبيعات بالنسبة للبائع وخصم مشتريات بالنسبة للمشترى ،، والبائع لا يسجل خصم المبيعات إلا بعد أن يحصل عليه المشتري لأنه لا يعرف ما إذا كان المشتري سيسدد في خلال فترة الخصم
غالباً تشترى الشركات التجارية البضائع على الحساب ويكون من شروط الدفع أنه إذا دفعت الشركة المبالغ المستحقة عليها خلال فترة معينة يطلق عليها فترة الخصم فإنها تتمتع بخصم نقدي cash discount يطلق عليه خصم المشتريات في دفاتر المشتري
وبالنسبة للشركة التي تطبق نظام الجرد الدوري ،، فإن خصم المشتريات يتم تسجيله في حساب خصم المشتريات عندما يتم سداد الفاتورة المرسلة من البائع ،، وحساب خصم المشتريات هو حساب عكسي لحساب المشتريات contra account to purchase يؤدى إلى تخفيض سعر فاتورة البضائع التي تم شرائها إلى المبلغ الذي تم دفعه فعلاً ،، ويتم التبليغ في قائمة الدخل عن خصم المشتريات بطرحه من حساب المشتريات.
وخصم المشتريات يكون على أساس سعر الفاتورة الصافي فإذا كانت الشركة المشترية قد رجعت بعض البضائع أو حصلت على خصم مردودات ومسموحات المشتريات فإن خصم المشتريات يجب أن يحتسب على السعر الصافي بعد طرح مردودات ومسموحات المشتريات
5 – مردودات ومسموحات المشتريات Purchases returns and allowances
مردودات المشتريات تحدث عندما يقوم المشتري بترجيع بضائع إلى البائع ،، ومسموحات المشتريات تحدث عندما يحصل المشتري على خصم أو تخفيض في قيمة البضائع (بدلاً من ترجيعها) وفي مثل هذه الحالات فإن المشتري يحرر إشعار مدين debit note (or D/N ) ليبلغ البائع أن حساب الدفع مع البائع قد تم تخفيضه أو خصمه ،، ولما كان حساب الدفع هو حساب ذات رصيد دائن ،، لذا فإن إشعار الخصم الذي يرسله المشتري يطلق عليه إشعار مدين
مردودات ومسموحـات المشتريات تؤدى في النهاية إلى تخفيض الدين المستحق على المشتري ،، وتؤدى أيضاً إلى تخفيض تكلفة البضاعة ،، ومردودات ومسموحات المشتريات يتم تسجيلهما في حساب واحد مستقل يسمى حساب مردودات ومسموحات المشتريات في نظام الجرد الدوري
شركات التجارة في البضائع تسمح للعملاء بترجيح البضائع التي بها عيب أو التي لا ترضيهم لأسباب مختلفة ،، مردودات المبيعات هي بضائع تم ترجيعها إلى البائع بواسطة المشتري ،، والبائع ينظر إلى مردودات المبيعات على إنها إلغاء لبيعها ،، ومن وجهة نظر المشتري فإن البضائع التي يرجعها يسميها مردودات المشتريات purchases returns
ولكن في بعض الأحيان فإن العميل يحتفظ بالبضائع التي لا يرضى بها في مقابل أن يعطيه البائع خصم أو تنزيل من السعر الأصلي يطلق عليه مسموحات المبيعات ،، ومسموحات المبيعات التي يتم تسجيلها في دفاتر البائع هي خصم من سعر البيع الأصلي المذكور بالفاتورة يمنحه البائع إلى العميل عندما يحتفظ العميل بالبضاعة رغماً من أنه لا يرضى بها لأي سبب من الأسباب مثل الجودة المنخفضة أو التلف أو العطب أثناء النقل ،، ومن وجهة نظر المشتري فإن الخصم الذي يحصل عليه في هذه الحالة يسميه في دفاتره مسموحات المشتريات
- وفي مثل هذه الحالات فإن البائع يوافق على مردودات المبيعات أو مسموحات المبيعات والبائع يبلغ المشتري عن طريق إرسال إشعار دائن credit note (or C/N ) يوضح فيها أن البائع خفض (خصم) حساب القبض الذي يخص هذا المشتري ،، ولما كان حساب القبض هو حساب ذات رصيد مدين ،، لذا فإن إشعار الخصم الذي يرسله البائع يطلق عليه إشعار دائن ،، الإشعار الدائن يستخدم كأساس لتسجيل مردودات المبيعات ومسموحات المبيعات ،،
6 – مصروف النقل
تكلفة النقل تمثل جزء مهم من تكلفة البضاعة المباعة ،، وحتى نفهم كيفية المحاسبة عن تكاليف النقل يجب أن نعرف شروط الشحن أو النقل shipping terms / freight terms ويطلق عليها أيضاً شروط البيع أو شروط التسليم وهي شروط مكتوبة على الفاتورة ويتم التعبير عنها كما يلي :
* لما كان تسليم ظهر الوحدة الناقلة FOB (free on board) لا تحدد المكان الذي تنتقل فيه ملكية البضائع إلى المشتري FOB point لذا يجب تحديد المكان كما يلي
* تسليم ظهر الوحدة الناقلة في مكان الشحن FOB shipping point
مصطلح تسليم ظهر الوحدة الناقلة في مكان الشحن (مكان البائع أو مكان الرحيل) free on board at shipping point يعني أن ملكية البضائع تنتقل من البائع إلى المشتري عندما يتم شحنها (تحميلها) على السيارة الناقلة من رصيف البائع ،، وبمجرد أن يقوم البائع بوضع البضائع في الوحدة الناقلة يكون المشتري قد استلمها ومسئولاً عن دفع أجرة النقل لأن ثمن البضائع لا يشتمل على أجرة النقل ،، ومسئولاً عن تلف البضاعة أو سرقتها أثناء كونها في الطريق فإذا كان قد أمن عليها يطالب شركة التأمين بالخسارة ،، أما البائع فيسجل المبيعات في سجلاته عندما تغادر البضائع مخازنه
* تسليم ظهر الوحدة الناقلة في مكان الوصول FOB destination
مصطلح تسليم ظهر الوحدة الناقلة في جهة الوصول (مكان المشتري) يعني أن ملكية البضائع تنتقل من البائع إلى المشتري عندما يتم تسليم البضائع للمشتري في مكان المشتري ،، لذا البائع يمتلك البضائع أثناء كونها في الطريق إلى مخزن المشتري ويكون البائع مسئولاً عن دفع مصاريف النقل
7 – أنظمة المحاسبة عن المخزون (أنظمة المخزون)
inventory accounting systems (inventory systems)
الشركات تستخدم نظام من نظامين (طريقتين) لتجميع معلومات عن تكلفة المخزون inventory cost وعن تكلفة البضاعة المباعة cost of goods sold هما نظام الجرد المستمر ونظام الجرد الدوري ،،
◄ بموجب نظام الجرد المستمر perpetual inventory system يتم إمساك سجلات لتحديث رصيد تكلفة المخزون وتكلفة البضاعة المباعة باستمرار ،، لذا فإن رصيد حساب مخزون البضائع يتم تحديثه باستمرار بعد كل عملية شراء وكل عملية بيع ليعكس بنود المخزون الموجودة فعلاً في الشركة ،، ورصيد حساب تكلفة البضاعة المباعة يتم تحديثه باستمرار بعد كل عملية بيع ،، على سبيل المثال فإن السوبر ماركت يستخدم الاسكانر عندما يبيع كل كيس أرز أو برطمان مربى ،، فعندما يمر كيس الأرز على الاسكانر فإن حساب مخزون البضائع يتم تعديله وتسويته ليبين أن مخزون الأرز الموجود بالسوبر ماركت قد نقص كيساً أو أن مخزون المربى الموجود فعلاً قد نقص برطماناً ،، وبالتالي زادت تكلفة البضاعة المباعة ومن هنا جاءت التسمية نظام الجرد المستمر،، ومن المفروض أن ينطبق رصيد حساب مخزون البضائع بالدفاتر مع البضائع الموجودة فعلاً في الشركة في أي وقت طالما لم توجد سرقات أو خلافه ،، كما نستطيع مبكراً معرفة التناقص أو نفاد كل نوع من أنواع المخزون وبذلك نتمكن من شراء كميات إضافية قبل نفاد المخزون
◄ نظام الجرد الدوري periodic inventory system هو نظام بموجبه لا يتم الاحتفاظ بسجلات تفصيلية عن حركة المخزون وتكلفة البضاعة المباعة خلال الفترة المحاسبية ،، وتكلفة البضاعة المباعة يتم تحديدها فقط في نهاية الفترة المحاسبية ،، وحساب مخزون البضائع في الدفاتر يتم تحديثه فقط في نهاية الفترة المحاسبية عن طريق الجرد المادي للبضائع بالشركة ،، ومن هنا جاءت التسمية نظام الجرد الدوري ،، فلا يوجد تحديث لرصيد المخزون بعد كل عملية شراء أو بيع ،، وفي الغالب فإن الجرد المادي للبضائع يحدث قبل إعداد القوائم المالية مباشرة ،، لذا فإن هذه الشركات التي تطبق نظام الجرد الدوري لا يوجد في سجلاتها رصيد حديث عن حساب المخزون تستطيع أن تقارنه بالجرد الفعلي للمخزون في نهاية المدة ،، فالرصيد الموجود بحساب المخزون هو رصيد مخزون أول المدة ويظل ثابتاً طوال الفترة المحاسبية حتى نهاية الفترة المحاسبية ،، وأيضاً هذه الشركات لا تقوم بأي محاولة لتحديد تكلفة البضاعة المباعة في كل مرة تبيع فيها ،، ولكن بدلاً من ذلك فإن تكلفة كل البضائع المباعة أثناء الفترة المحاسبية يتم تحديدها في نهاية الفترة المحاسبية عن طريق عمليات حسابية بقائمة الدخل
◄ الجرد المادي في نهاية الفترة المحاسبية يكون لازماً بموجب نظام الجرد المستمر أو نظام الجرد الدوري ،، ولكن بموجب نظام الجرد المستمر فإن الغرض من الجرد المادي هو فقط مقارنة الرصيد بالدفاتر بما أسفر عنه الجرد المادي لتحديد ما إذا كان يوجد عجز فعلي في المخزون بسبب السرقة ،، وبموجب نظام الجرد الدوري فإن الشركة لا تستطيع أن تكتشف السرقات من المخزون ،، ولا تستطيع أن تعرف المتبقي منه أو حتى نفاده لتشترى كميات إضافية ،، فالشركة لا تشعر بنفاد السلعة إلا عندما يطلبها العميل فلا تجدها ،، مما يعني افتقاد الرقابة بموجب نظام الجرد الدوري
توجد اختلافات جوهرية بين المحاسبة عن المخزون بموجب نظام الجرد الدوري والمحاسبة عن المخزون بموجب نظام الجرد المستمر
◄ المخزون والبضاعة المباعة
في نظام الجرد المستمر نجد أن السجلات التفصيلية تبين في أي وقت رصيد المخزون الموجود ورصيد حساب تكلفة البضاعة المباعة حيث يتم تحديثهما باستمرار (تعديل رصيدهما) ،، فرصيد حساب مخزون البضائع يتم تحديثه بعد كل عملية شراء أو بيع ،، ورصيد حساب تكلفة البضاعة المباعة يتم تحديثه بعد كل عملية بيع ،، لذا لا نحتاج إلى قيد إقفال في نهاية الفترة المحاسبية لإقفال رصيد المخزون في أول الفترة المحاسبية ،، بينما في نظام الجرد الدوري لا يتم تحديث المخزون باستمرار ولا يوجد حساب تكلفة البضاعة المباعة ،، ولا يمكن تحديد قيمة كل منهما إلا في نهاية الفترة المحاسبية حيث نعرف قيمة المخزون من خلال الجرد المادي للمخزون ثم من خلال عمليات حسابية بقائمة الدخل نتوصل إلى تكلفة البضاعة المباعة ،، لذا نحتاج إلى قيد إقفال في نهاية الفترة المحاسبية لإقفال (لإزالة) رصيد المخزون في أول الفترة المحاسبية وإثبات رصيد المخزون في نهاية الفترة المحاسبية حيث أن تحديث رصيد المخزون يكون في نهاية الفترة المحاسبية فقط
◄ المشتريات والبنود المتعلقة بالمشتريات
الشركة التي تطبق نظام الجرد الدوري تسجل بنود المشتريات ومردودات ومسموحات المشتريات وخصم المشتريات والنقل للداخل في حساب المشتريات و حساب مردودات ومسموحات المشتريات وحساب خصم المشتريات وحساب النقل للداخل على التوالي ويتم تحديثهم باستمرار ،، وفي نهاية الفترة المحاسبية يجب إقفال هذه الحسابات بقيود إقفال ،، ولا يوجد حساب لتكلفة البضائع المباعة ،، لذا لا تحتاج إلى إقفال تكلفة البضاعة المباعة في نهاية الفترة المحاسبية ،، بينما الشركة التي تطبق نظام الجرد المستمر ،، تسجل بنود المشتريات ومردودات ومسموحات المشتريات وخصم المشتريات والنقل للداخل في حساب مخزون البضائع merchandise inventory account وهو أصل من الأصول المتداولة ،، ومن الناحية الأخرى تكلفة البضائع التي تم بيعها يتم تسجيلها بقيد مدين في حساب تكلفة البضاعة المباعة وقيد دائن في حساب مخزون البضائع ،، لذا في نهاية الفترة المحاسبية يجب إقفال حساب تكلفة البضاعة المباعة (لأنه مصروف ،، والمصروفات يجب إقفالها)
◄المبيعات ومردودات ومسموحات المبيعات
الشركة التي تطبق نظام الجرد الدوري تحتاج إلى قيد يومية واحد لتسجيل المبيعات (إيرادات المبيعات) أو تسجيل مردودات ومسموحات المبيعات ،، بينما الشركة التي تطبق نظام الجرد المستمر تحتاج إلى زوج من قيود اليومية في حالة البيع ،، قيد يومية لتسجيل المبيعات (إيرادات المبيعات) وقيد يومية لإثبات أثر عملية البيع على حساب مخزون البضائع وحساب تكلفة البضاعة المباعة ،، وتحتاج أيضاً إلى زوج من قيود اليومية في حالة مردودات ومسموحات المبيعات ،، قيد يومية لتسجيل مردودات ومسموحات المبيعات وقيد يومية لإثبات أثر عملية مردودات ومسموحات المبيعات على حساب مخزون البضائع وحساب تكلفة البضاعة المباعة
8 – المحاسبة عن عمليات التجارة في البضائع
(في نظام الجرد الدوري)
Accounting for merchandising operations
(under periodic inventory system)
المحاسبة عن عمليات التجارة في البضائع تنقسم إلى ما يلي:
◄ المحاسبة عن عمليات المشتريات والبنود المتعلقة بها وهي مردودات ومسموحات المشتريات وخصم المشتريات ومصاريف النقل للداخل
◄ المحاسبة عن عمليات المبيعات والبنود المتعلقة بها وهي مردودات ومسموحات المبيعات وخصم المبيعات ومصاريف النقل للخارج
9 – المحاسبة عن عمليات المشتريات
شراء البضائع
بموجب نظام الجرد الدوري فإن شركات التجارة في البضائع تستخدم حساب مشتريات لتسجل فيه ثمن شراء البضائع التي اشترتها بغرض إعادة بيعها ،، وحساب المشتريات يعتبر حساب مصروفات يتزايد بقيد مدين (بالتسجيل في الجانب المدين منه) ويظهر حساب المشتريات في قائمة الدخل كمصروف
لنفترض أن مشروع چورچ لتجارة الأجهزة الكهربائية يطبق نظام الجرد الدوري في المحاسبة عن المخزون ،، و اشترى 12 جهاز كهربائي بمبلغ 1200 جنيه على الحساب في 4 يناير 2018
| دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة | |||||||||||
| │ | مدين | │ | دائن | │ | الإشارة | │ | أسماء الحســابات والشـــــرح | │ | التاريـــخ | │ | |
| │ | 1200 | │ | │ | │ | حساب المشتريات | │ | 4 يناير | │ | |||
| │ | │ | 1200 | │ | │ | حسابات الدفع | │ | │ | ||||
| │ | │ | │ | │ | شراء أجهزة على الحساب | │ | │ | |||||
ولو كان الشراء نقداً فإن نستبدل حسابات الدفع بحساب النقدية في القيد المذكور أعلاه ،،
ليس كل شراء يتم تسجيله في حساب المشتريات ،، وإنما فقط مشتريات البضائع لغرض بيعها ،، أما شراء أصول لغرض الاستخدام داخل الشركة وليس لغرض بيعها فيتم تسجيلها كزيادة في حساب الأصل المختص ،، على سبيل المثال شراء الآلات لغرض الاستخدام يتم تسجيله في حساب الآلات ،، وعلى سبيل المثال شراء المهمات يتم تسجيلها في حساب المهمات ،، والمهمات أو الأدوات supplies هي المواد التي يشتريها المشروع لغرض استخدامها أثناء عمله أو أثناء تأدية الخدمة للعملاء على سبيل المثال المهمات المكتبية مثل الأوراق والأقلام والأحبار ،، وكذا المواد المطهرة والقطن الذي يستخدمه الطبيب ،،
◄ تحليل العملية (أثرها على المعادلة المحاسبية) :
| OE | + | L | = | A | |||||
| 1200– | 1200+ | ||||||||
الخصومات من المشتريات
مردودات ومسموحات المشتريات Purchases returns and allowances
،، لنفترض أن مشروع چورچ قد رجع جهازين في 5 يناير 2018 ،، وثمن شراء الجهاز 100 جنيه فإن القيد التالي يجب تسجيله في دفتر اليومية :
| دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة | |||||||||||
| │ | مدين | │ | دائن | │ | الإشارة | │ | أسماء الحســــابات والشـــــــــــــــــرح | │ | التاريــــــخ | │ | |
| │ | 200 | │ | │ | │ | حسابات الدفع | │ | 5 يناير | │ | |||
| │ | │ | 200 | │ | │ | حـ/مردودات ومسموحات المشتريات | │ | │ | ||||
| │ | │ | │ | │ | إثبات ترجيع 2 جهاز كهربائي | │ | │ | |||||
◄ تحليل العملية (أثرها على المعادلة المحاسبية) :
| OE | + | L | = | A | |||||
| 200+ | 200– | ||||||||
لنفترض جدلاً أن المشروع قد حصل على خصم مسموحات مشتريات يساوي 50 جنيه بدلاً من أن ترجع الجهازين ،، لذا فإن الشركة تسجل نفس القيد المذكور أعلاه ولكنها تغير المبلغ والشرح أسفل القيد
◄حساب مردودات ومسموحات المشتريات هو حساب عكسي لحساب المشتريات contra account to purchase account بمعنى إنه حساب طرح يتم طرح رصيده من رصيد حساب المشتريات ،، لذا يكون له رصيد دائن على عكس الرصيد المدين لحساب المشتريات ،، ويظهر في قائمة الدخل مخصوماً من حساب المشتريات
حـ / المشتريات↓
| ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ | ||||||||
| مديـــن | تاريخ | │ | دائن | تاريخ | ||||
| 1200 | 4يناير | │ | ||||||
| │ | ||||||||
حـ / مردودات ومسموحات المشتريات↓
| ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ | ||||||||
| مديـــــن | تاريـــــخ | │ | دائن | تاريخ | ||||
| │ | 200 | 5يناير | ||||||
| │ | ||||||||
خصم المشتريات
خصم المشتريات يكون على صافي المشتريات بعد طرح مردودات ومسموحات المشتريات (1200 ـ 200 )
لنفترض أن مشروع چورچ في 10 يناير 2018 قد حصل على خصم نقدي 2% من صافي قيمة الفاتورة لأنه سدد في خلال فترة الخصم ودفع 980 جنيه لسداده خلال فترة الخصم
| دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة | ||||||||||||
| │ | مدين | │ | دائن | │ | الإشارة | │ | أسماء الحســــابات والشـــــــــــــــــرح | │ | التاريــــــخ | │ | ||
| │ | 1000 | │ | │ | │ | حسابات الدفع | │ | 10 يناير | │ | ||||
| │ | │ | 980 | │ | │ | حـ/ النقدية | │ | │ | |||||
| │ | │ | 20 | │ | │ | حـ/ خصم المشتريات | │ | │ | |||||
| │ | │ | │ | │ | إثبات دفع الفاتورة خلال فترة الخصم | │ | │ | ||||||
| │ | │ | │ | │ | الخصم = (1200 – 200) × 2% = 20 | │ | │ | ||||||
◄ تحليل العملية (أثرها على المعادلة المحاسبية) :
| OE | + | L | = | A | |||||
| 20+ | 1000– | 980– | |||||||
وافترضنا في قيد اليومية المذكور أعلاه أن الشركة تسجل المشتريات بموجب طريقة السعر الإجمالي gross price method (gross method) يعني تسجل المشتريات بسعرها الإجمالي قبل الخصم النقدي ،، لذا فإن خصم المشتريات يتم طرحه من حساب المشتريات في قائمة الدخل للتوصل إلى صافي المشتريات ،، أما إذا كانت الشركة تسجل المشتريات بموجب طريقة السعر الصافي net price method (net method) فإن المشتريات التي يتم تسجيلها في الدفاتر هي صافي المشتريات بعد طرح خصم المشتريات ،، وسنعرض طريقة السعر الصافي فيما بعد
مصروف النقل للداخل
عندما يتم شحن البضائع على أساس التسليم في مكان الشحن (مكان البائع) at FOB shipping point فإن الملكية تنتقل إلى المشتري في مكان الشحن ،، لذا لا يتم إجراء أي قيد عن مصروفات النقل في دفاتر البائع والقيد يكون في دفاتر المشتري لأنه يتحمل مصروف النقل ،، فلو دفع المشتري مبلغ 70 جنيه مباشرة إلى الناقل فإن قيد اليومية يكون كما يلي :
| دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة | |||||||||||||
| │ | مدين | │ | دائن | │ | الإشارة | │ | أسماء الحســــابات والشـــــــــــــــــرح | │ | التاريــــــخ | │ | |||
| │ | 70 | │ | │ | │ | حـ/ مصروف النقل للداخل | │ | 4 يناير | │ | |||||
| │ | │ | 70 | │ | │ | حـ/ النقدية | │ | │ | ||||||
| │ | │ | │ | │ | إثبات دفع 70 جنية نقل للداخل | │ | │ | |||||||
| │ | │ | │ | │ | │ | │ | ||||||||
◄ تحليل العملية (أثرها على المعادلة المحاسبية) :
| OE | + | L | = | A | |||||
| 70– | 70– | ||||||||
وحساب مصروف النقل للداخل يستخدم لتسجيل تكلفة النقل للداخل التي تحملها المشتري من أجل الحصول على البضائع ،، حساب مصروف النقل للداخل هو حساب إضافة تابع adjunct account بمعنى يتم إضافته إلى صافي المشتريات للتوصل إلى التكلفة الصافية للمشتريات ،، وحساب الإضافة التابع هو حساب يتعلق بحساب آخر وهو في مثالنا حساب المشتريات ،، فيتم إضافة رصيده إلى الحساب الآخر المتعلق به في القوائم المالية.
وإذا قام البائع ببيع البضائع بشرط التسليم في مكان الوصول (مكان المشتري) FOB destination, فإن البائع يكون مسئولاً عن دفع فاتورة النقل ،، لذا فإن المشتري لا يسجل مصروف النقل في دفاتره ،، لكن البائع يسجله على إنها مصروف النقل للخارج ،، ومصروف النقل للخارج يطلق عليه أيضاً مصروف التسليم delivery expense ،، ومصروف التسليم هو مصروف بيع يظهر في قائمة الدخل ضمن المصروفات البيعية
10 – التبليغ عن تكلفة البضاعة المباعة في قائمة الدخل
مخزون البضائع هو كمية أو تكلفة البضائع الموجودة بالشركة في أي نقطة زمنية ،، وحتى يستطيع المحاسب تحديد تكلفة البضائع المباعة cost of goods sold في نهاية المدة المحاسبية في ظل نظام الجرد الدوري ،، فإنه يحتاج إلى أن يعرف المعلومات التالية :
◄ رصيد حساب المخزون في أول المدة ويطلق عليه مخزون أول المدة
◄ التكلفة الصافية للمشتريات خلال الفترة المحاسبية
◄ رصيد حساب المخزون في آخر المدة ويطلق عليه مخزون آخر المدة
تكلفة البضاعة المباعة = مخزون أول المدة + التكلفة الصافية للمشتريات ــ مخزون آخر المدة
ولأن مخزون آخر المدة للفترة المحاسبية السابقة هو مخزون أول المدة للفترة المحاسبية الحالية ،، لذا فإن المحاسب يكون على علم بتكلفة مخزون أول المدة ،، ويحتاج فقط إلى معرفة تكلفة مخزون آخر المدة في نهاية الفترة المحاسبية الحالية ،، وبموجب نظام الجرد الدوري فإن موظفي الشركة يحددون تكلفة مخزون آخر المدة عن طريق الجرد المادي للمخزون في نهاية الفترة المحاسبية ،، والجرد المادي يشتمل على القيام بعد الوحدات المادية لكل نوع من أنواع البضائع الموجودة بالشركة ،، ثم نضرب عدد وحدات كل نوع من البضائع في تكلفة الوحدة ،، ثم نقوم بتجميع الأنواع المختلفة لنحصل على التكلفة الكلية للمخزون في آخر المدة
ومن خلال العمليات السابقة لمشروع جورج نستطيع تحديد تكلفة البضاعة المباعة وبافتراض أن مخزون أول المدة (رصيد المخزون الموجود في المشروع في أول يناير) يساوي 735 جنيه وبافتراض أن الجرد المادي للمخزون في نهاية شهر يناير أوضح أن تكلفة مخزون آخر المدة (رصيد المخزون الموجود في المشروع في 31 يناير)) تساوى 525 جنيه
| مخزون أول المدة (رصيد حـ/ مخزون البضائع في أول يناير) | 735 | ||
| يضاف المشتريات خلال شهر يناير | 1200 | ||
| يطرح مردودات ومسموحات المشتريات | 200 | ||
| يطرح خصم المشتريات | 20 | ||
| يساوي صافي المشتريات net purchases | 980 | ||
| يضاف مصروف النقل للداخل | 70 | ||
| يساوي التكلفة الصافية للمشتريات | ← | 1050 | |
| تكلفة البضائع المتاحة للبيع (735 +1050) | 1785 | ||
| يطرح مخزون آخر المدة | 525 | ||
| تكلفة البضاعة المباعة cost of goods sold | 1260 |
◄تكلفة البضاعة المتاحة للبيع = مخزون أول المدة + التكلفة الصافية للمشتريات = 735 + 1050 = 1785
◄تكلفة البضاعة المباعة = تكلفة البضاعة المتاحة للبيع ــ مخزون آخر المدة = 1785 ــ 525 = 1260 جنيه
◄صافي المشتريات = المشتريات ــ مردودات ومسموحات المشتريات ــ خصم المشتريات = 1200 ـــ 200 ـــ 20 = 980 جنيه
◄التكلفة الصافية للمشتريات net cost of purchases= صافي المشتريات + مصروف النقل للداخل = 980+ 70 = 1050 جنيه
◄ مخزون آخر المدة هو البضائع الغير مباعة unsold goods حتى نهاية المدة فعندما نطرح تكلفة البضاعة الغير مباعة (مخزون آخر المدة) من تكلفة البضاعة المتاحة للبيع أثناء الفترة المحاسبية cost of goods available for sale فإن الناتج هو تكلفة البضاعة المباعة cost of goods sold
| │
│ │ |
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ | │
│ │ |
│
│ │ |
ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ | │
│ │
|
||||||||
| مخزون أول المدة 735 | ┼ | التكلفة الصافية للمشتريات 1050 | |||||||||||
| ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ | ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ | ||||||||||||
| ↓↓↓ | ↓↓↓ | ↓↓↓↓↓↓ | |||||||||||
| البضائــــــــــــــع المتاحــــــــــــة للبيــــــــــــــــــــــــع 1785 | |||||||||||||
| ↓↓↓ | ↓↓↓↓↓↓ | ||||||||||||
| │
│ │ |
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ | │
│ │ |
│ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ | │
│ │ |
|||||||||
| مخزون آخر المدة 525 | ┼ | │البضاعة المباعة 1260 | |||||||||||
| ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ | │ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ | ||||||||||||
11 – المحاسبة عن عمليات البيع
إيرادات المبيعات (أو المبيعات)Sales revenues (sales)
التاجر يبيع البضائع من أجل تحقيق الإيرادات ،، والإيرادات تمثل زيادة في حقوق صاحب المشروع يقابلها زيادة في الأصول هي غالباً حسابات القبض أو النقدية المتدفقة من المبيعات ،، ولكن التاجر قد يمنح المشتري خصومات على سعر البيع الإجمالي بالفاتورة ،، ويوجد نوعان من الخصومات التي يتم طرحهما من إجمالي المبيعات gross sales هما مردودات ومسموحات المبيعات وخصم المبيعات للتوصل إلى صافي المبيعات net sales في قائمة الدخل
صافي المبيعات = إجمالي المبيعات – مردودات ومسموحات المبيعات – خصم المبيعات
وفي كل مرة يبيع فيها التاجر بضائع فإنه يكتسب إيرادات ،، وهذه الإيرادات تتراكم وتزيد في حساب إيراد Revenue account يسمى المبيعات أو إيرادات المبيعات ،، حسابات الإيرادات تتزايد بقيد دائن ،، لذا فإن حساب المبيعات يجب جعله دائناً بمبلغ البيع ،، والبيع قد يكون نقداً أو على الحساب ،، فإذا كان نقداً فإن القيد الدائن في حساب المبيعات يجب أن يكون مصحوباً بقيد مدين في حساب النقدية ،، وإذا كان على الحساب فإن القيد الدائن في حساب المبيعات يجب أن يكون مصحوباً بقيد مدين في حسابات القبض
لنفترض أن مشروع چورچ باع 14 جهاز كهربائي بمبلغ 2100 جنيه على الحساب في 15 يناير 2018
| دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة | |||||||||||||
| │ | مدين | │ | دائن | │ | الإشارة | │ | أسماء الحســــابات والشــــــــــرح | │ | التاريــــــخ | │ | |||
| │ | 2100 | │ | │ | │ | حسابات القبض | │ | 15يناير | │ | |||||
| │ | │ | 2100 | │ | │ | حـ/ المبيعات | │ | │ | ||||||
| │ | │ | │ | │ | إثبات بيع 14 جهاز | │ | │ | |||||||
| │ | │ | │ | │ | │ | │ | ||||||||
◄ تحليل العملية (أثرها على المعادلة المحاسبية) :
| OE | + | L | = | A | |||||
| 2100+ | 2100+ | ||||||||
◄◄ تسجيل الخصومات على المبيعات الإجمالية
يوجد نوعان من الخصم على المبيعات الإجمالية هما :
- مردودات ومسموحات المبيعات
- خصم المبيعات
وهذه الخصومات يتم تسجيلها في حسابات عكسية للإيرادات (حسابات طرح من المبيعات) contra revenue accounts والحساب العكسي contra account هو حساب طرح من حساب آخر متعلق به ،، لذا يكون الرصيد الطبيعي للحساب العكسي هو عكس الحساب الآخر المتعلق بها فيخفضه ،، على سبيل المثال فإن الرصيد الطبيعي لحساب المبيعات هو رصيد دائن ،، لذا فإن أياً من حساب خصم المبيعات أو حساب مردودات ومسموحات المبيعات يكون له رصيد مدين كما هو واضح من الحسابين المذكورين أدناه
حـ / المبيعات↓
| ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ | ||||||||
| مدين | تاريخ | │ | دائن | تاريخ | ||||
| │ | 2100 | 15يناير | ||||||
| │ | ||||||||
حـ / مردودات ومسموحات المبيعات↓
| ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ | ||||||||
| مدين | تاريخ | │ | دائن | تاريخ | ||||
| 300 | 17يناير | │ | ||||||
| │ | ||||||||
مردودات ومسموحات المبيعات Sales returns and allowances
لنفترض أنه في 17 يناير 2018 قد رجع العميل بضائع إلى مشروع چورچ (البائع) تم بيعها على الحساب بمبلغ 300 جنيه ،، فإذا كان لم يتم تحصيل هذا المبلغ حتى تاريخ ترجيع البضائع فإن قيد اليومية اللازم يكون كما يلي
| دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة | |||||||||||||
| │ | مدين | │ | دائن | │ | الإشارة | │ | أسماء الحســــابات والشـــــــــــــــــرح | │ | التاريــــــخ | │ | |||
| │ | 300 | │ | │ | │ | حـ/ مردودات ومسموحات المبيعات | │ | │ | ||||||
| │ | │ | 300 | │ | │ | حسابات القبض | │ | │ | ||||||
| │ | │ | │ | │ | تسجيل البضاعة المرتجعة من العميل | │ | │ | |||||||
| │ | │ | │ | │ | │ | │ | ||||||||
◄ تحليل العملية (أثرها على المعادلة المحاسبية) :
| OE | + | L | = | A | |||||
| 300– | 300– | ||||||||
خصم المبيعات
لنفترض أن مشروع چورچ (البائع) منح خصم مبيعات 2% لأن العملاء سددوا له المستحق عليهم في خلال فترة الخصم في 25 يناير 2018 ،،
المستحق على العملاء = 2100 مبيعات – 300 مردودات = 1800 جنيه
خصم المبيعات = 1800 × 2% = 36 جنيه
ما سدده العملاء بعد الخصم = 1800 – 36 = 1764 جنيه
وقيد اليومية اللازم لسداد العملاء واثبات الخصم يكون كما يلي :
| دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة | |||||||||||||
| │ | مدين | │ | دائن | │ | الإشارة | │ | أسماء الحســــابات والشــــــــرح | │ | التاريــــــخ | │ | |||
| │ | 1764 | │ | │ | │ | حـ/ النقدية | │ | 25يناير | │ | |||||
| │ | 36 | │ | │ | │ | حـ/ خصم المبيعات | │ | │ | ||||||
| │ | │ | 1800 | │ | │ | حسابات القبض | │ | │ | ||||||
| │ | │ | │ | │ | تسجيل سداد العملاء … | │ | │ | |||||||
| │ | │ | │ | │ | │ | │ | ||||||||
حساب خصم المبيعات هو حساب عكسي لحساب المبيعات لذا في قائمة الدخل يتم طرحه من إجمالي المبيعات ،،
◄ تحليل العملية (أثرها على المعادلة المحاسبية) :
| OE | + | L | = | A | |||||
| 36– | 1764+ | ||||||||
| 1800– | |||||||||
مصروفات النقل للخارج freight-out expense
مصروف النقل للخارج (مصروف تسليم البضاعة المباعة للعملاء) يعتبر من مصروفات التشغيل بالنسبة للبائع على سبيل المثال لو دفع مشروع چورچ (البائع) مبلغ 64 جنيه لنقل بضائع باعها بشرط التسليم في جهة الوصول (مكان المشتري)
| دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة | |||||||||||||
| │ | مدين | │ | دائن | │ | الإشارة | │ | أسماء الحســــابات والشــــــــــــــــرح | │ | التاريــــــخ | │ | |||
| │ | 64 | │ | │ | │ | حـ/ مصروف النقل للخارج | │ | 15يناير | │ | |||||
| │ | │ | 64 | │ | │ | حـ/ النقدية | │ | │ | ||||||
| │ | │ | │ | │ | دفع 64 جنية مصروف نقل للخارج | │ | │ | |||||||
| │ | │ | │ | │ | │ | │ | ||||||||
◄ تحليل العملية (أثرها على المعادلة المحاسبية) :
| OE | + | L | = | A | |||||
| 64– | 64– | ||||||||
12 – التبليغ عن صافي المبيعات في قائمة الدخل
الجزء الأول من قائمة الدخل للمنشأة التجارية هو صافي المبيعات ،، وفيما يلي صورة مقطعية (جزئية) لقائمة الدخل لمشروع چورچ عن الشهر المنتهي في 31 يناير ،، توضح كيفية التبليغ عن إجمالي المبيعات وخصم المبيعات ومردودات ومسموحات المبيعات ،، وبعض الشركات تنشر قائمة الدخل بصافي المبيعات فقط
| إجمالي المبيعات gross sales | 2100 | ||
| يطرح مردودات ومسموحات المبيعات | 300 | ||
| يطرح خصم المبيعات | 36 | ||
| مجموع فرعي | ← | 336 | |
| صافي المبيعات net sales | 1764 |
صافي المبيعات = إجمالي المبيعات – مردودات ومسموحات المبيعات – خصم المبيعات = 2100 – 300 – 36 = 1764 جنيه
13 – استكمال الدورة المحاسبية باستخدام ورقة العمل
فيما يلي ميزان المراجعة في 31 يناير 2018 لمشروع چورچ لتجارة الأجهزة الكهربائية ،، وقد تم إعداد هذا الميزان من واقع الحسابات بدفتر الأستاذ العام في 31 يناير 2018 ،، ومشروع چورچ يطبق نظام الجرد الدوري ويقوم بإعداد القوائم المالية شهرياً
مشروع چورچ لتجارة الأجهزة الكهربائية
ميزان المراجعة
31 يناير 2018
| رقم الحساب | اسم الحسابات | مدين | دائن | ||
| نقدية | 2500 | ||||
| حسابات القبض | صفر | ||||
| مخزون البضائع | 735 | ||||
| تجهيزات المحل | 600 | ||||
| الاستهلاك المتراكم- لتجهيزات المحل | 60 | ||||
| حسابات الدفع | 100 | ||||
| رأس مال چورچ | 3065 | ||||
| مسحوبات صاحب المشروع | صفر | ||||
| المبيعات | 2100 | ||||
| مردودات ومسموحات المبيعات | 300 | ||||
| خصم المبيعات | 36 | ||||
| المشتريات | 1200 | ||||
| مردودات ومسموحات المشتريات | 200 | ||||
| خصم المشتريات | 20 | ||||
| مصروف النقل للداخل | 70 | ||||
| مصروفات النقل للخارج | 64 | ||||
| مصروفات إدارية متنوعة | 40 | ||||
| المجموع | 5545 | 5545 | |||
معلومات إضافية :
أسفر الجرد الفعلي للمخزون في نهاية يناير 2018عن وجود مخزون تكلفته 525 جنيه
استهلاك تجهيزات المحل عن يناير سنة 2018 يساوي 5 جنيه
المطلوب استكمال الدورة المحاسبية باستخدام ورقة العمل
لاحظ أن المخزون الذي يظهر بميزان المراجعة في نظام الجرد الدوري هو رصيد مخزون البضائع في أول الفترة المحاسبية ويطلق عليه مخزون أول المدة ،، لذا هذا الرصيد يحتاج إلى تحديث ليعكس الرصيد الحقيقي للمخزون في نهاية الفترة المحاسبية ،، بينما المخزون الذي يظهر بميزان المراجعة في نظام الجرد المستمر هو مخزون آخر المدة ،، لذا لا يحتاج إلى تحديث
مشروع چورچ لتجارة الأجهزة الكهربائية
ورقة العمل work sheet
عن الشهر المنتهي في يناير 2018
| ميزان المراجعة
قبل التسويات |
║
║ |
التسويات | ║
║ |
ميزان المراجعة
المعدل |
║
║ |
قائمة الدخل | ║
║ |
الميزانية
العمومية و |
||||||||||||
| اسم الحسابات | مدين | دائن | ║ | مدين | دائن | ║ | مدين | دائن | ║ | مدين | دائن | ║ | مدين | دائن | ||||||
| النقدية | 2500 | ║ | ║ | 2500 | ║ | ║ | 2500 | |||||||||||||
| مخزون البضائع | 735 | ║ | ║ | 735 | ║ | 735 | 525 | ║ | 525 | |||||||||||
| تجهيزات المحل | 600 | ║ | ║ | 600 | ║ | ║ | 600 | |||||||||||||
| الاستهلاك المتراكم- تجهيزات | 60 | ║ | A | 5 | ║ | 65 | ║ | ║ | 65 | |||||||||||
| حسابات الدفع | 100 | ║ | ║ | 100 | ║ | ║ | 100 | |||||||||||||
| رأس مال چورچ | 3065 | ║ | ║ | 3065 | ║ | ║ | 3065 | |||||||||||||
| المبيعات | 2100 | ║ | ║ | 2100 | ║ | 2100 | ║ | |||||||||||||
| مردودات ومسموحات المبيعات | 300 | ║ | ║ | 300 | ║ | 300 | ║ | |||||||||||||
| خصم المبيعات | 36 | ║ | ║ | 36 | ║ | 36 | ║ | |||||||||||||
| المشتريات | 1200 | ║ | ║ | 1200 | ║ | 1200 | ║ | |||||||||||||
| مردودات ومسموحات المشتريات | 200 | ║ | ║ | 200 | ║ | 200 | ║ | |||||||||||||
| خصم المشتريات | 20 | ║ | ║ | 20 | ║ | 20 | ║ | |||||||||||||
| مصروف النقل للداخل | 70 | ║ | ║ | 70 | ║ | 70 | ║ | |||||||||||||
| مصروفات النقل للخارج | 64 | ║ | ║ | 64 | ║ | 64 | ║ | |||||||||||||
| مصروفات إدارية متنوعة | 40 | ║ | ║ | 40 | ║ | 40 | ║ | |||||||||||||
| المجموع ◄◄ | 5545 | 5545 | ║ | ║ | ║ | ║ | ||||||||||||||
| مصروف الاستهلاك – تجهيزات | ║ | 5 | A | ║ | 5 | ║ | 5 | ║ | ||||||||||||
| المجموع ◄◄ | ║ | 5 | 5 | ║ | 5550 | 5550 | ║ | 2450 | 2845 | ║ | ||||||||||
| الفرق بين عمودي ق الدخل | ║ | ║ | ║ | 395 | ║ | 395 | ||||||||||||||
| المجموع ◄◄ | ║ | ║ | ║ | 2845 | 2845 | ║ | 3625 | 3625 | ||||||||||||
ملحوظة : حساب مخزون البضائع merchandise inventory account يحتاج إلى معالجة خاصة بورقة العمل في ظل نظام الجرد الدوري لأن المشتريات يتم تسجيلها في حساب المشتريات طوال الفترة المحاسبية بدلاً من تسجيلها في حساب المخزون ،، لذا رصيد حساب المخزون في بداية الفترة المحاسبية يظل ثابتاً طوال الفترة المحاسبية ليظهر كما هو في نهاية الفترة المحاسبية في ميزان المراجعة قبل التسويات وميزان المراجعة بعد التسويات ،، لذا يجب اتخاذ الخطوات التالية:
أولاً : نزيل رصيد حساب مخزون البضائع في بداية الفترة المحاسبية من حساب مخزون البضائع ،، بقيد إقفال في دفتر اليومية ،، حيث نسجل الرصيد بقيد مدين في حساب ملخص الدخل وقيد دائن في حساب مخزون البضائع (( راجع قيود الإقفال المذكورة أدناه))
ثانياً : نسجل رصيد حساب مخزون البضائع في نهاية الفترة المحاسبية في حساب مخزون البضائع ،، عن طريق إثبات الرصيد في دفتر اليومية ضمن قيد إقفال حسابات قائمة الدخل ذات الأرصدة الدائنة ،، حيث نسجل الرصيد بقيد دائن في حساب ملخص الدخل وقيد مدين في حساب مخزون البضائع
ثالثاً : في حالة استخدام ورقة العمل نضع رصيد مخزون أول المدة (735 جنيه) في العمود المدين من عمودي قائمة الدخل بورقة العمل ،، وعلى نفس السطر نضع رصيد مخزون آخر المدة (525 جنيه) مرة في العمود الدائن من عمودي قائمة الدخل بورقة العمل ومرة في العمود المدين من عمودي الميزانية العمومية بورقة العمل ،، وهذه الخطوة الثالثة تؤدي إلى الخطوتين السابقتين ،، لأننا سنسجل قيود الإقفال بدفتر اليومية من واقع عمودي قائمة الدخل بورقة العمل ،، ولأننا نضيف رصيد مخزون أول المدة إلى حساب المشتريات ونطرح من مجموعهما رصيد مخزون آخر المدة للتوصل إلى تكلفة البضاعة المباعة ،، ولما كان حساب المشتريات له رصيد مدين ،، لذا وضعنا رصيد مخزون أول المدة في العمود المدين من عمودي قائمة الدخل بورقة العمل ،، ووضعنا رصيد مخزون آخر المدة في العمود الدائن من عمودي قائمة الدخل بورقة العمل ،، ولما كان مخزون آخر المدة هو مخزون حقيقي له وجود ويدرج ضمن الأصول المتداولة بالميزانية العمومية ،، لذا وضعنا رصيد مخزون آخر المدة في العمود المدين من عمودي الميزانية العمومية بورقة العمل
◄ وبعد استكمال ورقة العمل يجب إعداد القوائم المالية وهي قائمة الدخل وقائمة حقوق صاحب المشروع والميزانية العمومية بهذا الترتيب ،، حيث يتم إعداد القوائم المالية من واقع ورقة العمل ،، فقائمة الدخل يتم إعدادها من واقع عمودي قائمة الدخل بورقة العمل ،، وقد تم التركيز في قائمة الدخل على نقطة جوهرية هي تحديد تكلفة البضاعة المباعة ومجمل الربح ،، وقائمة حقوق صاحب المشروع والميزانية العمومية يتم إعدادهما من واقع عمودي الميزانية العمومية بورقة العمل ،، ولكننا نأخذ رأس مال صاحب المشروع في نهاية الفترة المحاسبية من واقع قائمة حقوق صاحب الشركة ونضعه في الميزانية العمومية
مشروع چورچ لتجارة الأجهزة الكهربائية
قائمة الدخل
عن الشهر المنتهي في يناير 2018
| إجمالي المبيعات gross sales | 2100 | ||
| يطرح مردودات ومسموحات المبيعات | 300 | ||
| يطرح خصم المبيعات | 36 | ||
| ← | 336 | ||
| صافي المبيعات net sales | 1764 | ||
| مخزون البضائع (في أول المدة) | 735 | ||
| مشتريات | 1200 | ||
| يطرح مردودات ومسموحات المشتريات | 200 | ||
| يطرح خصم المشتريات | 20 | ||
| صافي المشتريات net purchases | 980 | ||
| يضاف مصروف النقل للداخل | 70 | ||
| التكلفة الصافية للمشتريات net cost of purchases | ← | 1050 | |
| تكلفة البضاعة المتاحة للبيع | 1785 | ||
| يطرح مخزون البضائع (في آخر المدة) | 525 | ||
| تكلفة البضاعة المباعة cost of goods sold | ← | 1260 | |
| مجمل الربح gross profit | 504 | ||
| المصروفات التشغيلية ↓ | |||
| مصاريف بيعية ↓ | |||
| مصروف النقل للخارج | 64 | ||
| مصروفات إدارية متنوعة | 40 | ||
| مصروف استهلاك تجهيزات المحل | 5 | ||
| ← | 109 | ||
| الدخل من عمليات التشغيل | 395 | ||
| الإيرادات أو المصروفات الأخرى | 0 | ||
| صافي الدخل | 395 | ||
ننقل صافي الدخل من قائمة الدخل إلى قائمة حقوق صاحب المشروع
علاقات هامة في قائمة الدخل
أهم العلاقات التي تظهر في قائمة دخل الشركة التجارية هي كما يلي :
صافي المبيعات = إجمالي المبيعات ــ مردودات ومسموحات المبيعات ــ خصم المبيعات = 2100 ـــ 300 ـــ 36 = 1764
◄ صافي المشتريات = المشتريات ــ مردودات ومسموحات المشتريات ــ خصم المشتريات = 1200 ـــ 200 ـــ 20 = 980
◄ التكلفة الصافية للمشتريات = صافي المشتريات + مصروف النقل للداخل= 980 + 70 = 1050 جنيه
◄ تكلفة البضاعة المتاحة للبيع = مخزون أول المدة + التكلفة الصافية للمشتريات = 735 + 1050 = 1785 جنيه
◄ تكلفة البضاعة المباعة = تكلفة البضاعة المتاحة للبيع ــ مخزون آخر المدة = 1785 ــ 525 = 1260 جنيه
◄ مجمل الربح = صافي المبيعات ـــ تكلفة البضاعة المباعة = 1764– 1260 = 504 جنيه
◄ مصروفات التشغيل = المصروفات البيعية + المصروفات الإدارية + مصروف الاستهلاك = 64 + 40 + 5 = 109
◄ الدخل من عمليات التشغيل = مجمل الربح ــ المصروفات التشغيلية = 504 ــ 109 = 395
◄ صافي الدخل = الدخل من عمليات التشغيل + الإيرادات الغير تشغيلية ـــ المصروفات الغير تشغيلية
وفي قائمة الدخل المذكورة أعلاه افترضنا عدم وجود الإيرادات الغير تشغيلية أو المصروفات الغير تشغيلية ،، لذا فإن صافي الدخل net income يتطابق مع الدخل من عمليات التشغيل income from operations
مشروع چورچ لتجارة الأجهزة الكهربائية
قائمة حقوق صاحب الشركة
عن الشهر المنتهي في 31 يناير 2018
| رأس مال چورچ في أول يناير 2018 | 3065 | ||
| يضاف : استثمارات صاحب المشروع | 0 | ||
| يضاف : صافي الدخل عن شهر يناير | 395 | ||
| المجموع | 3460 | ||
| يطرح : مسحوبات صاحب المشروع | 0 | ||
| رأس مال چورچ في 31 يناير 2018 | 3460 | ||
ننقل رأس مال چورچ في 31 يناير 2018 من قائمة حقوق صاحب المشروع إلى الميزانية العمومية
مشروع چورچ لتجارة الأجهزة الكهربائية
الميزانية العمومية
في 31 يناير 2018
| الأصول المتداولة ↓ | ||
| النقدية | 2500 | |
| حسابات القبض | 0 | |
| مخزون البضائع (في آخر المدة) | 525 | |
| الأصول الثابتة ↓ | ||
| تجهيزات المحل | 600 | |
| يطرح الاستهلاك المتراكم- لتجهيزات المحل | 65 | |
| ← | 535 | |
| مجموع الأصول | ◄ | 3560 |
| الالتزامات وحقوق صاحب الشركة | ||
| الالتزامات المتداولة | ||
| حسابات الدفع | 100 | |
| حقوق صاحب المشروع ↓ | ||
| رأس مال چورچ في 31 يناير 2018 | 3460 | |
| مجموع الالتزامات وحقوق صاحب الشركة | ◄ | 3560 |
والخطوة التالية بعد إعداد القوائم المالية هي تسجيل قيود التسوية وقيود الإقفال في دفتر اليومية العامة ،، ثم ترحيل قيود التسوية وقيود الإقفال إلى الحسابات بدفتر الأستاذ العام ،، وبعد ترحيل قيود الإقفال تصبح أرصدة الحسابات المؤقتة مساوية للصفر ،، وهذا يؤدي إلى تجهيز الدفاتر للفترة المحاسبية التالية ،، ثم يتم إعداد ميزان المراجعة بعد الإقفال
قيود التسوية
| دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة | |||||||||||||
| │ | مدين | │ | دائن | │ | الإشارة | │ | أسماء الحســــابات والشــــــــــــــــرح | │ | التاريــــــخ | │ | |||
| │ | 5 | │ | │ | │ | حـ/ مصروف الاستهلاك ـ لتجهيزات المحل | │ | 31يناير | │ | |||||
| │ | │ | 5 | │ | │ | حـ/ الاستهلاك المتراكم ـ تجهيزات المحل | │ | │ | ||||||
| │ | │ | │ | │ | قيد التسوية A | │ | │ | |||||||
| │ | │ | │ | │ | │ | │ | ||||||||
قيود الإقفال
عملية الإقفال تحدث بعد إعداد القوائم المالية عن الفترة المحاسبية الحالية ،، وعملية الإقفال تقفل حسابات الإيرادات والمصروفات والحسابات العكسية للمبيعات (مردودات ومسموحات المبيعات وخصم المبيعات) والحسابات العكسية للمشتريات (مردودات ومسموحات المشتريات وخصم المشتريات) بتحويل أرصدتها إلى حساب مقاصة clearing account يطلق عليه حساب ملخص الدخل income summary account فتصبح أرصدتها مساوية للصفر ،، كما أن قيود الإقفال تثبت مخزون آخر المدة ((رصيد مخزون البضائع في آخر المدة)) في ظل نظام الجرد الدوري وتزيل مخزون أول المدة ((رصيد مخزون البضائع في أول المدة)) ،، وعملية الإقفال من الممكن إعدادها مباشرة من ورقة العمل فأول قيد إقفال هو أن ننظر إلى البنود التي ظهرت في العمود الدائن بقائمة الدخل بورقة العمل فنجعلها مدينة بقيد في دفتر اليومية العامة ونجعل حساب ملخص الدخل دائن بمجموع هذا العمود ،، وفيما يلي قيد الإقفال الأول بدفتر اليومية العامة
| دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة | |||||||||||||||
مدين |
│ | دائن | │ | الإشارة | │ | أسماء الحسابات والشــــــــــــــــــــرح | │ | التاريخ
|
|||||||
| 525 | │ | │ | │ | حـ/ مخزون البضائع (في آخر المدة) | │ | 31يناير | |||||||||
| 2100 | │ | │ | │ | حـ/ المبيعات | │ | ||||||||||
| 200 | │ | │ | │ | حـ/ مردودات المشتريات | │ | ||||||||||
| 20 | │ | │ | │ | حـ/ خصم المشتريات | │ | ||||||||||
| │ | 2845 | │ | │ | حـ / ملخص الدخل | │ | ||||||||||
| │ | │ | │ | إقفال الحسابات ذات الأرصدة الدائنة بالعمود الدائن
بقائمة الدخل بورقة العمل وتسجيل مخزون آخر المدة |
||||||||||||
وثاني قيد إقفال هو أن ننظر إلى البنود التي ظهرت في العمود المدين بقائمة الدخل بورقة العمل فنجعلها دائنة بقيد في دفتر اليومية العامة ونجعل حساب ملخص الدخل مدين بمجموع هذا العمود
| دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة | |||||||||||||||
مدين |
│ | دائن | │ | الإشارة |
│ |
أسماء الحسابات والشــــــــــــــــــــرح | │ | التاريخ
|
|||||||
| 2450 | حـ / ملخص الدخل | │ | 31يناير | ||||||||||||
| │ | 735 | │ | │ | حـ/ مخزون البضائع (في أول المدة) | │ | ||||||||||
| │ | 300 | │ | │ | حـ/ مردودات ومسموحات المبيعات | │ | ||||||||||
| │ | 36 | │ | │ | حـ/ خصم المبيعات | │ | ||||||||||
| │ | 1200 | │ | │ | حـ/المشتريات | │ | ||||||||||
| │ | 70 | │ | │ | حـ/ مصروف النقل للداخل | │ | ||||||||||
| │ | 64 | │ | │ | حـ/ مصروفات النقل للخارج | │ | ||||||||||
| │ | 40 | │ | │ | حـ/ مصروفات إدارية متنوعة | │ | ||||||||||
| │ | 5 | │ | │ | حـ/ مصروف الاستهلاك ـ تجهيزات | │ | ||||||||||
| │
│ |
│
│ |
│
│ |
إقفال الحسابات ذات الأرصدة المدينة بالعمود المدين بقائمة الدخل بورقة العمل | │ | |||||||||||
قيد الإقفال الثالث يقفل الرصيد الدائن لحساب ملخص الدخل بتحويل رصيده إلى حساب رأس المال
| دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة | |||||||||||||||
مدين |
│ | دائن | │ | الإشارة |
│ |
أسماء الحسابات والشـــــــــــــــــــــــرح | │ | التاريخ
|
|||||||
| 395 | │ | │ | │ | حـ / ملخص الدخل | │ | 31يناير | |||||||||
| │ | 395 | │ | │ | حـ/ رأس مال چورچ | │ | ||||||||||
| │ | │ | │ | إقفال ملخص الدخل في رأس المال | │ | |||||||||||
قيد الإقفال الرابع يقفل الرصيد المدين لحساب مسحوبات صاحب المشروع بتحويل رصيده إلى حساب رأس المال ولكن لا توجد مسحوبات خلال هذه الفترة المحاسبية
وبعد ترحيل قيود الإقفال إلى الحسابات بدفتر الأستاذ العام فإن أرصدة كل الحسابات الوهمية ( حسابات الإيرادات ، وحسابات المصروفات ، وحساب المسحوبات والحسابات العكسية للمبيعات والحسابات العكسية للمشتريات) تصبح مساوية للصفر ،، كما أن رصيد حساب ملخص الدخل أصبح أيضاً مساوياً للصفر ،، كما تم إزالة رصيد مخزون أول المدة من حساب مخزون البضائع ،، وظهر به رصيد مخزون آخر المدة ،، ورصيد حساب رأس المال أصبح مساوياً 3460 جنيه وهو الرصيد الحقيقي في نهاية الفترة المحاسبية
وبعد ترحيل قيود الإقفال فإن حسابات الميزانية فقط balance sheet accounts هي التي مازالت لها أرصدة ،، وبعد الانتهاء من قيود الإقفال وترحيلها يجب إعداد ميزان المراجعة بعد الإقفال
حساب النقدية ↓
| ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ | ||||
| مـــــــــــــــــــــدين | تاريخ | │ | دائــــــــن | تاريخ |
| 2500 الرصيد | 31يناير | │ | ||
| │ | ||||
حـ / مخزون البضائع ↓
| ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ | ||||
| مـــــــــــــــــــــدين | ║ | دائــــــــن | ||
| 735 رصيد المخزون في أول المدة | ║
║ |
735 إزالة رصيد مخزون أول
المدة بواسطة قيد الإقفال الأول |
||
| ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ | ║ | ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ | ||
| 525 رصيد المخزون في آخر المدة
تسجيل المخزون الفعلي في آخر المدة ضمن قيد الإقفال الثاني |
║
║ ║ |
|||
حساب تجهيزات المحل ↓
| ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ | ||||
| مـــــــــــــــــــــدين | تاريخ | │ | دائــــــــن | تاريخ |
| 600 الرصيد | 31يناير | │ | ||
| │ | ||||
حساب الاستهلاك المتراكم- تجهيزات المحل ↓
| ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ | ||||||||
| مدين | تاريخ | │ | دائن | تاريخ | ||||
| │ | 60 | الرصيد | 31يناير | |||||
| │ | 5 | قيد التسوية A | 31يناير | |||||
| │ | 65 | الرصيد | 31يناير | |||||
| │ | ||||||||
حسابات الدفع
| ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ | ||||||||
| مديــــــــــــــــــن | تاريخ | │ | دائن | تاريخ | ||||
| │ | 100 | الرصيد | 31يناير | |||||
| │ | ||||||||
حـ / رأس مال صاحب المشروع↓
| ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ | ||||||||
| مديــــــــــــــــــن | تاريخ | │ | دائن | تاريخ | ||||
| │ | 3065 | الرصيد | 31يناير | |||||
| │ | 395 | قيد الإقفال الثالث | 31يناير | |||||
| │ | 3460 | الرصيد بعد الإقفال | ||||||
| │ | ||||||||
حـ / المبيعات↓
| ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ | ||||||||
| مدين | تاريخ | │ | دائن | تاريخ | ||||
| 2100 | قيد الإقفال الأول | 31يناير | │ | 2100 | الرصيد قبل الإقفال | 15يناير | ||
| │ | صفر | الرصيد بعد الإقفال | 31يناير | |||||
| │ | ||||||||
حـ / مردودات ومسموحات المبيعات↓
| ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ | ||||||||
| مدين | تاريخ | │ | دائن | تاريخ | ||||
| 300 | الرصيد قبل الإقفال | 17يناير | │ | 300 | قيد الإقفال الثاني | 31يناير | ||
| صفر | الرصيد بعد الإقفال | 31يناير | │ | |||||
| │ | ||||||||
حـ / خصم المبيعات↓
| ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ | ||||||||
| مدين | تاريخ | │ | دائن | تاريخ | ||||
| 36 | الرصيد قبل الإقفال | 25يناير | │ | 36 | قيد الإقفال الثاني | 31يناير | ||
| صفر | الرصيد بعد الإقفال | 31يناير | │ | |||||
| │ | ||||||||
حـ / المشتريات↓
| ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ | ||||||||
| مدين | تاريخ | │ | دائن | تاريخ | ||||
| 1200 | الرصيد قبل الإقفال | 4يناير | │ | 1200 | قيد الإقفال الثاني | 31يناير | ||
| صفر | الرصيد بعد الإقفال | 31يناير | │ | |||||
| │ | ||||||||
حـ / مردودات ومسموحات المشتريات↓
| ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ | ||||||||
| مدين | تاريخ | │ | دائن | تاريخ | ||||
| 200 | قيد الإقفال الأول | 31يناير | │ | 200 | الرصيد قبل الإقفال | 5يناير | ||
| │ | صفر | الرصيد بعد الإقفال | 31يناير | |||||
| │ | ||||||||
حـ / خصم المشتريات↓
| ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ | ||||||||
| مدين | تاريخ | │ | دائن | تاريخ | ||||
| 20 | قيد الإقفال الأول | 31يناير | │ | 20 | الرصيد قبل الإقفال | 25يناير | ||
| │ | صفر | الرصيد بعد الإقفال | 31يناير | |||||
| │ | ||||||||
حـ / مصروف النقل للداخل↓
| ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ | ||||||||
| مدين | تاريخ | │ | دائن | تاريخ | ||||
| 70 | الرصيد قبل الإقفال | 4يناير | │ | 70 | قيد الإقفال الثاني | 31يناير | ||
| صفر | الرصيد بعد الإقفال | 31يناير | │ | |||||
| │ | ||||||||
حـ / مصروفات النقل للخارج ↓
| ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ | ||||||||
| مدين | تاريخ | │ | دائن | تاريخ | ||||
| 64 | الرصيد قبل الإقفال | 15يناير | │ | 64 | قيد الإقفال الثاني | 31يناير | ||
| صفر | الرصيد بعد الإقفال | 31يناير | │ | |||||
| │ | ||||||||
حـ / مصروفات إدارية متنوعة↓
| ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ | ||||||||
| مدين | تاريخ | │ | دائن | تاريخ | ||||
| 40 | الرصيد قبل الإقفال | │ | 40 | قيد الإقفال الثاني | 31يناير | |||
| صفر | الرصيد بعد الإقفال | 31يناير | │ | |||||
| │ | ||||||||
حـ/مصروف الاستهلاك ـ لتجهيزات المحل↓
| ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ | ||||||||
| مدين | تاريخ | │ | دائن | تاريخ | ||||
| 5 | قيد التسوية A | 31يناير | │ | 5 | قيد الإقفال الثاني | 31يناير | ||
| صفر | الرصيد بعد الإقفال | 31يناير | │ | |||||
| │ | ||||||||
حـ / ملخص الدخل ↓
| ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ | ||||||||
| مدين | تاريخ | │ | دائن | تاريخ | ||||
| 2450 | قيد الإقفال الثاني | 31يناير | │ | 2845 | قيد الإقفال الأول | 31يناير | ||
| 395 | قيد الإقفال الثالث | 31يناير | │ | 395 | الرصيد قبل الإقفال الثالث | 31يناير | ||
| │ | صفر | الرصيد بعد الإقفال الثالث | ||||||
| │ | ||||||||
مشروع چورچ لتجارة الأجهزة الكهربائية
ميزان المراجعة بعد الإقفال
31 يناير 2018
| رقم الحساب | اسم الحسابات | مدين | دائن |
| نقدية | 2500 | ||
| مخزون البضائع | 525 | ||
| تجهيزات المحل | 600 | ||
| الاستهلاك المتراكم- لتجهيزات المحل | 65 | ||
| حسابات الدفع | 100 | ||
| رأس مال چورچ | 3460 | ||
| المجموع | 3625 | 3625 | |
14 – قائمة الدخل التفصيلية ( المصنفة أو الغير مصنفة) وقائمة الدخل الملخصة ( المصنفة أو الغير مصنفة)
◄ لأغراض الإدارة الداخلية فإن قائمة الدخل التفصيلية تساعد إدارة الشركة في تحليل أداء وعمليات الشركة ،، ولكن لأغراض التبليغ إلى المستخدمين الخارجيين فمن المعتاد عرض قائمة الدخل في صورة ملخصة فلا تظهر قائمة الدخل إلا البنود الرئيسية
◄ في مشروع چورچ لتجارة الأجهزة الكهربائية عرضنا نموذج لقائمة الدخل التفصيلية (المذكورة أعلاه) detailed income statement وهي قائمة الدخل المتعددة المراحل أو المتعددة الخطوات multistep income statement ويطلق عليها قائمة الدخل المصنفة Classified income statement حيث تظهر كل التفاصيل المتعلقة بقائمة الدخل وتكون مفيدة بالنسبة للإدارة الداخلية للشركة ،، وقائمة الدخل متعددة المراحل من الممكن اختصارها فلا تظهر إلا البنود الرئيسية فيطلق عليها قائمة الدخل متعددة المراحل الملخصة condensed multistep income statement أو قائمة الدخل المصنفة الملخصة ،، على سبيل المثال تظهر صافي المبيعات مباشرة وبذلك لا تظهر إجمالي المبيعات والخصومات من إجمالي المبيعات للوصول إلا صافي المبيعات ،، وبالمثل تظهر تكلفة البضاعة المباعة مباشرة وبذلك لا تظهر التفاصيل والخطوات اللازمة للوصول إلى تكلفة البضاعة المباعة
◄ قائمة الدخل الغير مصنفة unclassified income statement ويطلق عليها أيضاً قائمة الدخل ذات المرحلة الواحدة أو الخطوة الواحدة single step income statement هي قائمة دخل تبين نوعان من بنود قائمة الدخل هما بنود الإيرادات (التشغيلية والغير تشغيلية) في عمود ثم تجمع هذه البنود وتحت منها بنود المصروفات (التشغيلية والغير تشغيلية) في عمود ثم تجمع هذه البنود ،، ثم تطرح مجموع كافة المصروفات من مجموع كافة الإيرادات للتوصل إلى صافي الدخل ،، أطلق عليها قائمة الدخل ذات المرحلة الواحدة أو الخطوة الواحدة لأنها لا تحتوي إلا على عملية طرح واحدة هي طرح مجموع كافة المصروفات من مجموع كافة الإيرادات للتوصل إلى صافي الدخل ،، وهي بذلك لا تبين مجمل الربح ،، وعلى العكس فإن قائمة الدخل المصنفة ويطلق عليها أيضاً قائمة الدخل متعددة الخطوات multiple-step income statement هي قائمة دخل تبين مراحل عديدة للتوصل إلى صافي الدخل ،، فتقسم كلٍ من الإيرادات والمصروفات إلى بنود (حسابات) تشغيلية وبنود غير تشغيلية non-operating items ،، وقائمة الدخل المصنفة تقسم أيضاً المصروفات التشغيلية إلى المصروفات البيعية والمصروفات الإدارية
قائمة الدخل المصنفة يمكن تقسيمها إلى أربعة أجزاء رئيسية :
◄ قسم خاص بحساب مجمل الربح
ويظهر بهذا القسم الإيرادات التشغيلية operating revenue وهي الإيرادات التي تولدت من أنشطة التشغيل الرئيسية للشركة وهي في الغالب بيع بضائع أو تقديم خدمات أو الاثنين معاً ،، فيشتمل على المبيعات والحسابات المتعلقة بالمبيعات و يشتمل أيضاً على مصروف تكلفة البضاعة المباعة
◄ قسم خاص بحساب الدخل من العمليات التشغيلية income from operations والدخل من العمليات التشغيلية هو الدخل من أنشطة التشغيل الرئيسية للشركة ونتوصل إليه عن طريق طرح المصروفات التشغيلية من مجمل الربح ،، و بالنسبة للشركة التجارية فإن المصروفات التشغيلية operating expenses هي هذه المصروفات التي تحملتها الشركة في أداء وظائفها التجارية العادية ،، ولا تدخل تكلفة البضاعة المباعة ضمن المصروفات التشغيلية ،، والمصروفات التشغيلية تنقسم إلى مصروفات بيعية ومصروفات إدارية ،،
- المصروفات البيعية selling expenses هي مصروفات تحملتها الشركة في سبيل بيع السلعة وفي خلال عملية اكتساب إيرادات البيع ويجب خصمها من مجمل الربح في قائمة الدخل ،، والأمثلة على مصروفات البيع هي المرتبات والعمولات للبائعين ومصروفات انتقالهم وسفرهم ومصروفات تسليم البضائع والإعلان وإيجار المعارض ومباني العرض والمنافع العامة المتعلقة بالمعارض والمهمات المستخدمة في المبيعات ومصروف استهلاك سيارات تسليم البضائع المستخدمة في البيع.
- المصروفات الإدارية administrative expenses هي مصروفات تحملتها الشركة لإدارة الشركة كلها أو هي مصروفات تتعلق بأنشطة التشغيل العامة للشركة ،، والأمثلة على المصروفات الإدارية هي مرتبات موظفي إدارة شئون العاملين وإدارة الحسابات والأمن وإيجار المباني الإدارية والمنافع العامة المتعلقة بالمباني الإدارية والمهمات المستخدمة في العمليات الإدارية واستهلاك المكاتب واستهلاك المعدات المكتبية ،، وبعض المصروفات التشغيلية قد تكون متعلقة جزئياً بوظيفة البيع ،، وجزئياً بالوظيفة الإدارية على سبيل المثال فإن الشركة قد تتحمل الإيجار والضرائب والتأمين على المبنى المخصص للأغراض الإدارية وأغراض البيع ،، لذا يجب تقسيمها وتخصيصها بالتناسب بين الوظائف الإدارية ووظائف البيع ،، على سبيل المثال إيجار ألف جنيه يمكن تقسيمه إلى 600 جنيه مصروفات البيع و400 جنيه مصروفات إدارية على أساس المساحة المستغلة لكل منهما أو عدد الموظفين لكل منهما.
◄ قسم خاص بحساب العمليات الغير تشغيلية (الإيرادات الأخرى والمصروفات الأخرى)
ويشتمل على الإيرادات الغير تشغيلية والمصروفات الغير تشغيلية ويطلق عليهما معاً الأنشطة غير التشغيلية non-operating activities
- الإيرادات الغير تشغيلية هي إيرادات لا تتعلق بالنشاط الرئيسي للشركة يعني لا تتعلق ببيع البضائع أو تقديم الخدمات ،، على سبيل المثال إيراد الفوائد والأرباح من استثمارات الشركة أو أرباح بيع أصول ثابتة واستثمارات ،، أو إيراد الإيجار من تأجير جزء من أصولها
- المصروفات الغير تشغيلية (المصروفات والخسائر الأخرى) هي المصروفات والخسائر من عمليات ثانوية لا تتعلق بأنشطة الشركة الرئيسية ،، على سبيل المثال الخسائر من بيع أصول ثابتة واستثمارات ،، ومصروف الفوائد على قروض الدفع ،، والخسائر العرضية من أسباب مثل التخريب والحوادث
الدخل من عمليات التشغيل = مجمل الربح ــ المصروفات التشغيلية
◄ السطر الأخير في قائمة الدخل هو صافي الدخل
صافي الدخل = الدخل من عمليات التشغيل + الإيرادات الغير تشغيلية ـــ المصروفات الغير تشغيلية
مشروع چورچ لتجارة الأجهزة الكهربائية
قائمة الدخل (ذات المرحلة الواحدة)
عن الشهر المنتهي في يناير 2018
| صافي المبيعات net sales | 1764 | ||
| تكلفة البضاعة المباعة cost of goods sold | 1260 | ||
| مصروف النقل للخارج | 64 | ||
| مصروفات إدارية متنوعة | 40 | ||
| مصروف استهلاك تجهيزات المحل | 5 | ||
| إجمالي المصروفات | ← | 1369 | |
| صافي الدخل | 395 | ||
ومن النادر عرض قائمة الدخل ذات المرحلة الواحدة في صورة ملخصة condensed form حيث أن هذه القائمة الملخصة لا تعرض إلا صافي المبيعات وإجمالي المصروفات وصافي الدخل
15 – المحاسبة عن عمليات التجارة في البضائع
(في نظام الجرد المستمر)
((perpetual inventory system
◄ بموجب نظام الجرد المستمر يتم إمساك سجلات لتحديث رصيد تكلفة المخزون وتكلفة البضاعة المباعة باستمرار ،، لذا فإن رصيد حساب مخزون البضائع يتم تحديثه باستمرار بعد كل عملية شراء وكل عملية بيع ليعكس بنود المخزون الموجودة فعلاً في الشركة ،، ورصيد حساب تكلفة البضاعة المباعة يتم تحديثه باستمرار بعد كل عملية بيع
◄الشركة التي تطبق نظام الجرد المستمر ،، تسجل بنود المشتريات ومردودات ومسموحات المشتريات وخصم المشتريات والنقل للداخل في حساب مخزون البضائع merchandise inventory account وهو أصل من الأصول المتداولة ،، ومن الناحية الأخرى تكلفة البضائع التي تم بيعها يتم تسجيلها بقيد مدين في حساب تكلفة البضاعة المباعة وقيد دائن في حساب مخزون البضائع ،، لذا في نهاية الفترة المحاسبية يجب إقفال حساب تكلفة البضاعة المباعة (لأنه مصروف ،، والمصروفات يجب إقفالها)
◄الشركة التي تطبق نظام الجرد المستمر تحتاج إلى زوج من قيود اليومية في حالة البيع ،، قيد يومية لتسجيل المبيعات (إيرادات المبيعات) وقيد يومية لإثبات أثر عملية البيع على حساب مخزون البضائع وحساب تكلفة البضاعة المباعة ،، وتحتاج أيضاً إلى زوج من قيود اليومية في حالة مردودات ومسموحات المبيعات ،، قيد يومية لتسجيل مردودات ومسموحات المبيعات وقيد يومية لإثبات أثر عملية مردودات ومسموحات المبيعات على حساب مخزون البضائع وحساب تكلفة البضاعة المباعة
16 – المحاسبة عن عمليات المشتريات (في نظام الجرد المستمر)
شراء البضائع
مشتريات البضائع لغرض بيعها يتم تسجيلها في حساب مخزون البضائع ،، لذا فإننا لا نستخدم حساب المشتريات في نظام الجرد المستمر
لنفترض أن مشروع ياسمين لتجارة الأجهزة الكهربائية يطبق نظام الجرد المستمر في المحاسبة عن المخزون ،، و اشترى 12 جهاز كهربائي بمبلغ 1200 جنيه على الحساب في 4 يناير 2018
| دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة | |||||||||||
| │ | مدين | │ | دائن | │ | الإشارة | │ | أسماء الحســابات والشـــــرح | │ | التاريـــخ | │ | |
| │ | 1200 | │ | │ | │ | حـ/ مخزون البضائع | │ | 4 يناير | │ | |||
| │ | │ | 1200 | │ | │ | حسابات الدفع | │ | │ | ||||
| │ | │ | │ | │ | شراء أجهزة على الحساب | │ | │ | |||||
◄ تحليل العملية (أثرها على المعادلة المحاسبية) :
| OE | + | L | = | A | |||||
| 1200+ | 1200+ | ||||||||
الخصومات من المشتريات
مردودات ومسموحات المشتريات Purchases returns and allowances
مردودات ومسموحات المشتريات يتم تسجيلها كنقص في حساب مخزون البضائع ،، لذا فإننا لا نستخدم حساب مردودات ومسموحات المشتريات في نظام الجرد المستمر
،، لنفترض أن مشروع ياسمين قد رجع جهازين في 5 يناير 2018 ،، وثمن شراء الجهاز 100 جنيه فإن القيد التالي يجب تسجيله في دفتر اليومية :
| دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة | |||||||||||||
| │ | مدين | │ | دائن | │ | الإشارة | │ | أسماء الحســــابات والشـــــــــــــــــرح | │ | التاريــــــخ | │ | |||
| │ | 200 | │ | │ | │ | حسابات الدفع | │ | 5 يناير | │ | |||||
| │ | │ | 200 | │ | │ | حـ/ مخزون البضائع | │ | │ | ||||||
| │ | │ | │ | │ | ترجيع 2 جهاز كهربائي للمورد | │ | │ | |||||||
◄ تحليل العملية (أثرها على المعادلة المحاسبية) :
| OE | + | L | = | A | |||||
| 200– | 200– | ||||||||
لنفترض جدلاً أن مشروع ياسمين حصل على خصم مسموحات مشتريات يساوي 50 جنيه بدلاً من أن ترجع الجهازين ،، لذا فإن مشروع ياسمين يسجل نفس القيد المذكور أعلاه ولكنه يغير المبلغ والشرح أسفل القيد
خصم المشتريات
لنفترض أن مشروع ياسمين في 10 يناير 2018 قد حصل على خصم نقدي 2% من صافي قيمة الفاتورة لأنه سدد في خلال فترة الخصم ودفع 980 جنيه لسداده خلال فترة الخصم ،، وخصم المشتريات يكون على صافي المشتريات بعد طرح مردودات ومسموحات المشتريات (1200 ـ 200 ) وعندما تقوم الشركة بدفع الفاتورة في خلال فترة الخصم فإن مبلغ الخصم يجب تسجيله كنقص في حساب مخزون البضائع بجعله دائناً ،،
| دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة | ||||||||||||
| │ | مدين | │ | دائن | │ | الإشارة | │ | أسماء الحســــابات والشـــــــــــــــــرح | │ | التاريــــــخ | │ | ||
| │ | 1000 | │ | │ | │ | حسابات الدفع | │ | 10 يناير | │ | ||||
| │ | │ | 980 | │ | │ | حـ/ النقدية | │ | │ | |||||
| │ | │ | 20 | │ | │ | حـ/ مخزون البضائع | │ | │ | |||||
| │ | │ | │ | │ | دفع الفاتورة خلال فترة الخصم | │ | │ | ||||||
| │ | │ | │ | │ | الخصم = (1200 – 200) × 2% = 20 | │ | │ | ||||||
◄ تحليل العملية (أثرها على المعادلة المحاسبية) :
| OE | + | L | = | A | |||||
| 1000– | 980– | ||||||||
| 20– | |||||||||
ولو فشلت الشركة في الحصول على الخصم فإن القيد يكون كما يلي :
| دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة | |||||||||||
| │ | مدين | │ | دائن | │ | الإشارة | │ | أسماء الحســــابات والشـــــــــــــــــرح | │ | التاريــــــخ | │ | |
| │ | 1000 | │ | │ | │ | حسابات الدفع | │ | 10 يناير | │ | |||
| │ | │ | 1000 | │ | │ | حـ/ النقدية | │ | │ | ||||
◄ تحليل العملية (أثرها على المعادلة المحاسبية) :
| OE | + | L | = | A | |||||
| 1000– | 1000– | ||||||||
مصروف النقل للداخل
عندما يتم شحن البضائع على أساس التسليم في مكان الشحن (مكان البائع) at FOB shipping point فإن الملكية تنتقل إلى المشتري في مكان الشحن ،، لذا لا يتم إجراء أي قيد عن مصروفات النقل في دفاتر البائع والقيد يكون في دفاتر المشتري لأنه يتحمل مصروف النقل ،، فلو دفع المشتري مبلغ 70 جنيه مباشرة إلى الناقل ،، فإن تكلفة النقل يتم تسجيلها كزيادة في حساب مخزون البضائع وذلك بجعله مديناً بتكاليف النقل ،، وقيد اليومية يكون كما يلي :
| دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة | |||||||||||||
| │ | مدين | │ | دائن | │ | الإشارة | │ | أسماء الحســــابات والشـــــــــــــــــرح | │ | التاريــــــخ | │ | |||
| │ | 70 | │ | │ | │ | حـ/ مخزون البضائع | │ | 4 يناير | │ | |||||
| │ | │ | 70 | │ | │ | حـ/ النقدية | │ | │ | ||||||
| │ | │ | │ | │ | إثبات دفع 70 جنية نقل للداخل | │ | │ | |||||||
| │ | │ | │ | │ | │ | │ | ||||||||
◄ تحليل العملية (أثرها على المعادلة المحاسبية) :
| OE | + | L | = | A | |||||
| 70+ | |||||||||
| 70– | |||||||||
17 – المحاسبة عن عمليات البيع (في نظام الجرد المستمر)
إيرادات المبيعات (أو المبيعات)Sales revenues (sales)
اثنان من القيود يجب تسجيلها في حالة المبيعات (طبقاً لنظام الجرد المستمر) كما يلي :
القيد الأول لإثبات المبيعات بسعر البيع الإجمالي
القيد الثاني يجعل تكلفة البضاعة المباعة (مصروف) تتزايد بجعلها مدينة ويجعل حساب مخزون البضائع (أصل) يتناقص بجعله دائناً بتكلفة هذه البضاعة التي تم بيعها ،،
لنفترض أن مشروع ياسمين باع 14 جهاز كهربائي بمبلغ 2100 جنيه على الحساب في 15 يناير 2018 لنفترض أن تكلفة الجهاز 105 جنيه ،، مما يعني أن تكلفة البضاعة المباعة تساوي 1470 (ناتج 105 × 14)
| دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة | |||||||||||||
| │ | مدين | │ | دائن | │ | الإشارة | │ | أسماء الحســــابات والشــــــــــرح | │ | التاريــــــخ | │ | |||
| │ | 2100 | │ | │ | │ | حسابات القبض | │ | 15يناير | │ | |||||
| │ | │ | 2100 | │ | │ | حـ/ المبيعات | │ | │ | ||||||
| │ | │ | │ | │ | إثبات بيع 14 جهاز | │ | │ | |||||||
| │ | │ | │ | │ | ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ | │ | │ | |||||||
| │ | 1470 | │ | │ | │ | حـ/ تكلفة البضاعة المباعة | │ | │ | ||||||
| │ | │ | 1470 | │ | │ | حـ/ مخزون البضائع | │ | │ | ||||||
| │ | │ | │ | │ | تسجيل تكلفة البضاعة المباعة | │ | │ | |||||||
◄ تحليل العملية الأولى (أثرها على المعادلة المحاسبية) :
| OE | + | L | = | A | |||||
| 2100+ | 2100+ | ||||||||
◄ تحليل العملية الثانية (أثرها على المعادلة المحاسبية) :
| OE | + | L | = | A | |||||
| 1470– | 1470– | ||||||||
◄◄ تسجيل الخصومات على المبيعات الإجمالية
مردودات ومسموحات المبيعات Sales returns and allowances
اثنان من القيود يجب تسجيلها في حالة مردودات ومسموحات المبيعات (طبقاً لنظام الجرد المستمر) ،، لنفترض أنه في 17 يناير 2018 قد رجع العميل جهازين إلى مشروع ياسمين (البائع) تم بيعها على الحساب بمبلغ 300 جنيه ،، لنفترض أن تكلفة الجهاز 105 جنيه ،، فإذا كان لم يتم تحصيل هذا المبلغ حتى تاريخ ترجيع البضائع فإن قيد اليومية اللازم يكون كما يلي
| دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة | |||||||||||
| │ | مدين | │ | دائن | │ | الإشارة | │ | أسماء الحســــابات والشـــــــــــــــــرح | │ | التاريــــــخ | │ | |
| │ | 300 | │ | │ | │ | حـ/ مردودات ومسموحات المبيعات | │ | 17يناير | │ | |||
| │ | │ | 300 | │ | │ | حسابات القبض | │ | │ | ||||
| │ | │ | │ | │ | تسجيل البضاعة المرتجعة من العميل | │ | │ | |||||
| │ | │ | │ | │ | ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ | │ | │ | |||||
| │ | 210 | │ | │ | │ | حـ/ مخزون البضائع | │ | │ | ||||
| │ | │ | 210 | │ | │ | حـ/ تكلفة البضاعة المباعة | │ | │ | ||||
| │ | │ | │ | │ | تسجيل تكلفة البضاعة المرتجعة | │ | │ | |||||
◄ تحليل العملية الأولى (أثرها على المعادلة المحاسبية) :
| OE | + | L | = | A | |||||
| 300– | 300– | ||||||||
◄ تحليل العملية الثانية (أثرها على المعادلة المحاسبية) :
| OE | + | L | = | A | |||||
| 210+ | 210+ | ||||||||
خصم المبيعات
لنفترض أن مشروع ياسمين (البائع) منح خصم مبيعات 2% لأن العملاء سددوا له المستحق عليهم في خلال فترة الخصم في 25 يناير 2018 ،،
المستحق على العملاء = 2100 مبيعات – 300 مردودات = 1800 جنيه
خصم المبيعات = 1800 × 2% = 36 جنيه
ما سدده العملاء بعد الخصم = 1800 – 36 = 1764 جنيه
وقيد اليومية اللازم لسداد العملاء واثبات الخصم يكون كما يلي :
| دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة | |||||||||||||
| │ | مدين | │ | دائن | │ | الإشارة | │ | أسماء الحســــابات والشــــــــرح | │ | التاريــــــخ | │ | |||
| │ | 1764 | │ | │ | │ | حـ/ النقدية | │ | 25يناير | │ | |||||
| │ | 36 | │ | │ | │ | حـ/ خصم المبيعات | │ | │ | ||||||
| │ | │ | 1800 | │ | │ | حسابات القبض | │ | │ | ||||||
| │ | │ | │ | │ | تسجيل سداد العملاء … | │ | │ | |||||||
| │ | │ | │ | │ | │ | │ | ||||||||
حساب خصم المبيعات هو حساب عكسي لحساب المبيعات لذا في قائمة الدخل يتم طرحه من إجمالي المبيعات ،،
◄ تحليل العملية (أثرها على المعادلة المحاسبية) :
| OE | + | L | = | A | |||||
| 36– | 1764+ | ||||||||
| 1800– | |||||||||
مصروفات النقل للخارج freight-out expense
مصروف النقل للخارج (مصروف تسليم البضاعة المباعة للعملاء ) يعتبر من مصروفات التشغيل بالنسبة للبائع على سبيل المثال لو دفع مشروع ياسمين (البائع) مبلغ 64 جنيه لنقل أجهزة باعها بشرط التسليم في جهة الوصول (مكان المشتري)
| دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة | |||||||||||||
| │ | مدين | │ | دائن | │ | الإشارة | │ | أسماء الحســــابات والشــــــــــــــــرح | │ | التاريــــــخ | │ | |||
| │ | 64 | │ | │ | │ | حـ/ مصروف النقل للخارج | │ | 17يناير | │ | |||||
| │ | │ | 64 | │ | │ | حـ/ النقدية | │ | │ | ||||||
| │ | │ | │ | │ | دفع مصروف نقل للخارج | │ | │ | |||||||
| │ | │ | │ | │ | │ | │ | ||||||||
◄ تحليل العملية (أثرها على المعادلة المحاسبية) :
| OE | + | L | = | A | |||||
| 64– | 64– | ||||||||
وبعد الترحيل إلى دفتر الأستاذ العام يظهر رصيد حـ / مخزون البضائع ورصيد حـ / تكلفة البضاعة المباعة
حـ / مخزون البضائع↓
| ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ | ||||
| مدين | │ | دائن | ||
| 735 | رصيد أول المدة | │ | 200 | البضاعة المرتجعة للمورد |
| 1200 | شراء بضائع | │ | 20 | الخصم النقدي على المشتريات |
| 70 | مصروف النقل للداخل | │ | 1470 | البضاعة المباعة |
| 210 | بضائع مرتجعة للمشروع | │ | ـــ | |
| 2215 | المجموع | │ | 1690 | المجموع |
| 525 | رصيد آخر المدة | │ | ||
حـ / تكلفة البضاعة المباعة
| ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ | ||||
| مدين | │ | دائن | ||
| 210 | البضاعة المرتجعة للمشروع | │ | 1470 | البضاعة المباعة |
| 1260 | رصيد آخر المدة | │ | ||
18 – تدريب على استكمال الدورة المحاسبية باستخدام ورقة العمل
فيما يلي ميزان المراجعة في 31 يناير 2018 لمشروع ياسمين لتجارة الأجهزة الكهربائية ،، وقد تم إعداد هذا الميزان من واقع الحسابات بدفتر الأستاذ العام في 31 يناير 2018 ،، ومشروع ياسمين يطبق نظام الجرد المستمر ،، ويقوم بإعداد القوائم المالية شهرياً
مشروع ياسمين لتجارة الأجهزة الكهربائية
ميزان المراجعة
31 يناير 2018
| رقم الحساب | اسم الحسابات | مدين | دائن |
| النقدية | 2500 | ||
| حسابات القبض | صفر | ||
| مخزون البضائع | 525 | ||
| تجهيزات المحل | 600 | ||
| الاستهلاك المتراكم- لتجهيزات المحل | 60 | ||
| حسابات الدفع | 100 | ||
| رأس مال ياسمين | 3065 | ||
| مسحوبات صاحب المشروع | صفر | ||
| المبيعات | 2100 | ||
| مردودات ومسموحات المبيعات | 300 | ||
| خصم المبيعات | 36 | ||
| تكلفة البضاعة المباعة | 1260 | ||
| مصروفات النقل للخارج | 64 | ||
| مصروفات إدارية متنوعة | 40 | ||
| المجموع | 5325 | 5325 | |
معلومات إضافية :
- (A) استهلاك تجهيزات المحل عن شهر يناير سنة 2018 يساوي 5 جنيه
- (B) أسفر الجرد الفعلي للمخزون في نهاية يناير 2018عن وجود مخزون تكلفته 420 جنيه نظراً إلى اختفاء جهاز كهربائي تكلفته 105 جنيه
- المطلوب استكمال الدورة المحاسبية باستخدام ورقة العمل
◄ ملاحظات
◄ لاحظ أن المخزون الذي يظهر بميزان المراجعة في نظام الجرد المستمر هو رصيد حساب مخزون البضائع في آخر الفترة المحاسبية ويطلق عليه مخزون آخر المدة ،، وهو الرصيد الحقيقي للمخزون في نهاية الفترة المحاسبية ،، ولا يحتاج إلى تحديث طالما لا توجد سرقات أو هالك أو أخطاء في السجلات ،،
◄تاجر البضائع يسجل نفس قيود التسوية مثل شركة الخدمات ،، ورغماً من أن تاجر البضائع في نظام الجرد المستمر يقوم بتحديث المخزون بعد كل عملية شراء أو بيع ،، إلا أن سجلات المخزون قد لا تكون دقيقة لوجود خطأ أو تكون دقيقة ولكن يوجد سرقات أو هالك أو عجز فعلي في المخزون الموجود بالشركة ،، فلا ينطبق رصيد المخزون بالسجلات أو بميزان المراجعة قبل التسويات مع الجرد المادي الفعلي للبضائع في نهاية الفترة المحاسبية ،، لذا فإن رصيد حساب مخزون البضائع في نهاية الفترة المحاسبية قد يحتاج إلى قيد تسوية بالفرق بين رصيد حساب مخزون البضائع في نهاية الفترة المحاسبية ورصيد الجرد الفعلي للمخزون الموجود فعلاً بالشركة ،، وقيد التسوية يشتمل على حسابين هما حساب مخزون البضائع وحساب تكلفة البضاعة المباعة ،، وفي التدريب المذكور أعلاه كان رصيد حساب مخزون البضائع 525 جنيه بميزان المراجعة قبل التسويات ،، وأسفر الجرد الفعلي في نهاية الفترة المحاسبية عن أن تكلفة مخزون البضائع تساوي 420 جنيه ،، لذا فإن قيد التسوية اللازم هو أن نسجل النقص الفعلي في تكلفة المخزون وهي 105 جنيه بقيد مدين في حساب تكلفة البضاعة المباعة (مصروف) ،، وبقيد دائن في حساب مخزون البضائع بنفس المبلغ
◄قيود الإقفال لتاجر البضائع الذي يطبق نظام الجرد المستمر لا تختلف عن قيود الإقفال في شركة الخدمات ،، فكل الحسابات الوهمية المؤقتة يجب قفلها ،، وكل الحسابات التي استخدمت في تحديد صافي الدخل يجب قفلها في حساب ملخص الدخل ،، وكل الحسابات الوهمية المؤقتة التي لها رصيد مدين نجعلها دائنة بنفس الرصيد ،، وكل الحسابات الوهمية المؤقتة التي لها رصيد دائن نجعلها مدينة بنفس الرصيد حتى يصبح رصيدها مساوياً للصفر،، وبالنسبة لتاجر البضائع الذي يستخدم نظام الجرد المستمر فإن الحساب الجديد الذي سنقفله هو حساب تكلفة البضاعة المباعة (مصروف)
مشروع ياسمين لتجارة الأجهزة الكهربائية
ورقة العمل work sheet
عن الشهر المنتهي في يناير 2018
| ميزان المراجعة
قبل التسويات |
║
║ |
التسويات | ║
║ |
ميزان المراجعة
المعدل |
║
║ |
قائمة الدخل | ║
║ |
الميزانية
العمومية و |
|||||||||||||
| اسم الحسابات | مدين | دائن | ║ | مدين | دائن | ║ | مدين | دائن | ║ | مدين | دائن | ║ | مدين | دائن | |||||||
| النقدية | 2500 | ║ | ║ | 2500 | ║ | ║ | 2500 | ||||||||||||||
| مخزون البضائع | 525 | ║ | B | 105 | ║ | 420 | ║ | ║ | 420 | ||||||||||||
| تجهيزات المحل | 600 | ║ | ║ | 600 | ║ | ║ | 600 | ||||||||||||||
| الاستهلاك المتراكم- تجهيزات | 60 | ║ | A | 5 | ║ | 65 | ║ | ║ | 65 | ||||||||||||
| حسابات الدفع | 100 | ║ | ║ | 100 | ║ | ║ | 100 | ||||||||||||||
| رأس مال ياسمين | 3065 | ║ | ║ | 3065 | ║ | ║ | 3065 | ||||||||||||||
| المبيعات | 2100 | ║ | ║ | 2100 | ║ | 2100 | ║ | ||||||||||||||
| مردودات ومسموحات المبيعات | 300 | ║ | ║ | 300 | ║ | 300 | ║ | ||||||||||||||
| خصم المبيعات | 36 | ║ | ║ | 36 | ║ | 36 | ║ | ||||||||||||||
| تكلفة البضاعة المباعة | 1260 | ║ | 105 | B | ║ | 1365 | ║ | 1365 | ║ | ||||||||||||
| مصروفات النقل للخارج | 64 | ║ | ║ | 64 | ║ | 64 | ║ | ||||||||||||||
| مصروفات إدارية متنوعة | 40 | ║ | ║ | 40 | ║ | 40 | ║ | ||||||||||||||
| المجموع ◄◄ | 5325 | 5325 | ║ | ║ | ║ | ║ | |||||||||||||||
| مصروف الاستهلاك – تجهيزات | ║ | 5 | A | ║ | 5 | ║ | 5 | ║ | |||||||||||||
| المجموع ◄◄ | ║ | 110 | 110 | ║ | 5330 | 5330 | ║ | 1810 | 2100 | ║ | |||||||||||
| الفرق بين عمودي ق الدخل | ║ | ║ | ║ | 290 | ║ | 290 | |||||||||||||||
| المجموع ◄◄ | ║ | ║ | ║ | 2100 | 2100 | ║ | 3520 | 3520 | |||||||||||||
◄ وبعد استكمال ورقة العمل يجب إعداد القوائم المالية وهي قائمة الدخل وقائمة حقوق صاحب المشروع والميزانية العمومية بهذا الترتيب ،،
مشروع ياسمين لتجارة الأجهزة الكهربائية
قائمة الدخل
عن الشهر المنتهي في يناير 2018
| إجمالي المبيعات gross sales | 2100 | ||
| يطرح مردودات ومسموحات المبيعات | 300 | ||
| يطرح خصم المبيعات | 36 | ||
| ← | 336 | ||
| صافي المبيعات net sales | 1764 | ||
| يطرح تكلفة البضاعة المباعة cost of goods sold | ← | 1365 | |
| مجمل الربح gross profit | 399 | ||
| المصروفات التشغيلية ↓ | |||
| مصاريف بيعية ↓ | |||
| مصروف النقل للخارج | 64 | ||
| مصروفات إدارية متنوعة | 40 | ||
| مصروف استهلاك تجهيزات المحل | 5 | ||
| ← | 109 | ||
| الدخل من عمليات التشغيل | 290 | ||
| أيرادات أو مصروفات أخرى | صفر | ||
| صافي الدخل | 290 | ||
ننقل صافي الدخل من قائمة الدخل إلى قائمة حقوق صاحب المشروع
مشروع ياسمين لتجارة الأجهزة الكهربائية
قائمة حقوق صاحب المشروع
عن الشهر المنتهي في 31 يناير 2018
| رأس مال ياسمين في أول يناير 2018 | 3065 | ||
| يضاف : استثمارات صاحب المشروع | 0 | ||
| يضاف : صافي الدخل عن شهر يناير | 290 | ||
| المجموع | 3355 | ||
| يطرح : مسحوبات صاحب الشركة | 0 | ||
| رأس مال ياسمين في 31 يناير 2018 | 3355 | ||
ننقل رأس مال ياسمين في 31 يناير 2018 من قائمة حقوق صاحب إلى الشركة الميزانية العمومية
مشروع ياسمين لتجارة الأجهزة الكهربائية
الميزانية العمومية
في 31 يناير 2018
| الأصول المتداولة ↓ | ||
| النقدية | 2500 | |
| حسابات القبض | 0 | |
| مخزون البضائع (في آخر المدة) | 420 | |
| الأصول الثابتة ↓ | ||
| تجهيزات المحل | 600 | |
| يطرح الاستهلاك المتراكم- لتجهيزات المحل | 65 | |
| ← | 535 | |
| مجموع الأصول | ◄ | 3455 |
| الالتزامات وحقوق صاحب المشروع | ||
| الالتزامات المتداولة | ||
| حسابات الدفع | 100 | |
| حقوق صاحب المشروع ↓ | ||
| رأس مال ياسمين في 31 يناير 2018 | 3355 | |
| مجموع الالتزامات وحقوق صاحب المشروع | ◄ | 3455 |
والخطوة التالية بعد إعداد القوائم المالية هي تسجيل قيود التسوية وقيود الإقفال في دفتر اليومية العامة ،، ثم ترحيل قيود التسوية وقيود الإقفال إلى الحسابات بدفتر الأستاذ العام ،، وبعد ترحيل قيود الإقفال تصبح أرصدة الحسابات المؤقتة مساوية للصفر ،، وهذا يؤدي إلى تجهيز الدفاتر للفترة المحاسبية التالية ،، ثم يتم إعداد ميزان المراجعة بعد الإقفال
قيود التسوية
| دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة | ||||||||||||||
| │ | مدين | │ | دائن | │ | الإشارة | │ | أسماء الحســــابات والشــــــــــــــــرح | │ | التاريــــــخ | │ | ||||
| │ | 5 | │ | │ | │ | حـ/ مصروف الاستهلاك ـ لتجهيزات المحل | │ | 31يناير | │ | ||||||
| │ | │ | 5 | │ | │ | حـ/ الاستهلاك المتراكم ـ تجهيزات المحل | │ | │ | |||||||
| │ | │ | │ | │ | قيد التسوية A | │ | │ | ||||||||
| │ | │ | │ | │ | ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ | │ | │ | ||||||||
| │ | 105 | │ | │ | │ | حـ/ تكلفة البضاعة المباعة | │ | │ | |||||||
| │ | │ | 105 | │ | │ | حـ/ مخزون البضائع | │ | │ | |||||||
| │ | │ | │ | │ | قيد التسوية B | │ | │ | ||||||||
قيود الإقفال
عملية الإقفال تحدث بعد إعداد القوائم المالية عن الفترة المحاسبية الحالية ،، وعملية الإقفال من الممكن إعدادها مباشرة من ورقة العمل فأول قيد إقفال هو أن ننظر إلى البنود التي ظهرت في العمود الدائن بقائمة الدخل بورقة العمل فنجعلها مدينة بقيد في دفتر اليومية العامة ونجعل حساب ملخص الدخل دائن بمجموع هذا العمود ،، وفيما يلي قيد الإقفال الأول بدفتر اليومية العامة
| دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة | |||||||||||||||
مدين |
دائن | الإشارة | أسماء الحسابات والشــــــــــــــــــــــــــــــرح | التاريخ
|
|||||||||||
| 2100 | حـ/ المبيعات | 31يناير | |||||||||||||
| 2100 | حـ / ملخص الدخل | ||||||||||||||
| إقفال الحسابات ذات الأرصدة الدائنة بالعمود
الدائن بقائمة الدخل بورقة العمل |
|||||||||||||||
وثاني قيد إقفال هو أن ننظر إلى البنود التي ظهرت في العمود المدين بقائمة الدخل بورقة العمل فنجعلها دائنة بقيد في دفتر اليومية العامة ونجعل حساب ملخص الدخل مدين بمجموع هذا العمود
| دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة | |||||||||||||||
مدين |
دائن | الإشارة | أسماء الحسابات والشــــــــــــــــــــــــــــــرح | التاريخ
|
|||||||||||
| 1810 | حـ / ملخص الدخل | 31يناير | |||||||||||||
| 300 | حـ/ مردودات ومسموحات المبيعات | ||||||||||||||
| 36 | حـ/ خصم المبيعات | ||||||||||||||
| 1365 | حـ/ تكلفة البضاعة المباعة | ||||||||||||||
| 64 | حـ/ مصروفات النقل للخارج | ||||||||||||||
| 40 | حـ/ مصروفات إدارية متنوعة | ||||||||||||||
| 5 | حـ/ مصروف الاستهلاك ـ تجهيزات | ||||||||||||||
| إقفال الحسابات ذات الأرصدة المدينة بالعمود المدين بقائمة الدخل بورقة العمل | |||||||||||||||
قيد الإقفال الثالث يقفل الرصيد الدائن لحساب ملخص الدخل بتحويل رصيده إلى حساب رأس المال
| دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة | |||||||||||||||
مدين |
دائن | الإشارة | أسماء الحسابات والشــــــــــــــــــــــــــــــرح | التاريخ
|
|||||||||||
| 290 | حـ / ملخص الدخل | 31يناير | |||||||||||||
| 290 | حـ/ حساب رأس مال ياسمين | ||||||||||||||
| إقفال ملخص الدخل في رأس المال | |||||||||||||||
قيد الإقفال الرابع يقفل الرصيد المدين لحساب مسحوبات صاحب المشروع بتحويل رصيده إلى حساب رأس المال ولكن لا توجد مسحوبات خلال هذه الفترة المحاسبية
وبعد ترحيل قيود الإقفال إلى الحسابات بدفتر الأستاذ العام فإن أرصدة كل الحسابات الوهمية تصبح مساوية للصفر وهي حسابات الإيرادات ، وحسابات المصروفات ، وحساب المسحوبات والحسابات العكسية للمبيعات (مردودات ومسموحات المبيعات وخصم المبيعات) ،، كما أن رصيد حساب ملخص الدخل أصبح أيضاً مساوياً للصفر ،،
حساب النقدية ↓
| ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ | ||||
| مـــــــــــــــــــــدين | التاريـــــــــخ | │ | دائــــــــن | التاريــــــــخ |
| 2500 الرصيد | 31يناير | │ | ||
حـ / مخزون البضائع↓
| ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ | ||||
| مدين | │ | دائن | ||
| 735 | رصيد أول المدة | │ | 200 | تكلفة البضاعة المرتجعة للمورد |
| 1200 | شراء بضائع | │ | 20 | الخصم النقدي على المشتريات |
| 70 | مصروف النقل للداخل | │ | 1470 | تكلفة البضاعة المباعة |
| 210 | البضاعة المرتجعة للمشروع | │ | ـــ | |
| 2215 | المجموع | │ | 1690 | المجموع |
| 525 | رصيد آخر المدة | │ | 105 | قيد التسوية B |
| 420 | الرصيد بعد قيد التسوية B | │ | ||
حساب تجهيزات المحل ↓
| ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ | ||||
| مـــــــــــــــــــــدين | التاريــــــــخ | │ | دائــــــــن | التاريـــــــــخ |
| 600 الرصيد | 31يناير | │ | ||
حساب الاستهلاك المتراكم- تجهيزات المحل ↓
| ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ | ||||||||
| مديــــن | التاريــــــــخ | │ | دائن | التاريخ | ||||
| │ | 60 | الرصيد | 31يناير | |||||
| │ | 5 | قيد التسوية A | 31يناير | |||||
| │ | 65 | الرصيد | 31يناير | |||||
حسابات الدفع
| ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ | ||||||||
| مديــــــــــــــــــن | التاريخ | │ | دائن | التاريخ | ||||
| │ | 100 | الرصيد | 31يناير | |||||
| │ | ||||||||
حـ / رأس مال صاحب المشروع↓
| ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ | ||||||||
| مديـــــــــــــــن | التاريـــــــخ | │ | دائن | التاريخ | ||||
| │ | 3065 | الرصيد | 31يناير | |||||
| │ | 290 | قيد الإقفال الثالث | 31يناير | |||||
| │ | 3355 | الرصيد بعد الإقفال | ||||||
حـ / المبيعات↓
| ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ | ||||||||
| مدين | التاريخ | │ | دائن | التاريخ | ||||
| 2100 | قيد الإقفال الأول | 31يناير | │ | 2100 | الرصيد قبل الإقفال | 15يناير | ||
| │ | صفر | الرصيد بعد الإقفال | 31يناير | |||||
حـ / مردودات ومسموحات المبيعات↓
| ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ | ||||||||
| مدين | التاريخ | │ | دائن | التاريخ | ||||
| 300 | الرصيد قبل الإقفال | 17يناير | │ | 300 | قيد الإقفال الثاني | 31يناير | ||
| صفر | الرصيد بعد الإقفال | 31يناير | │ | |||||
حـ / خصم المبيعات↓
| ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ | ||||||||
| مدين | التاريخ | │ | دائن | التاريخ | ||||
| 36 | الرصيد قبل الإقفال | 25يناير | │ | 36 | قيد الإقفال الثاني | 31يناير | ||
| صفر | الرصيد بعد الإقفال | 31يناير | │ | |||||
حـ / تكلفة البضاعة المباعة↓
| ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ | ||||
| مدين | │ | دائن | ||
| 1470 | البضاعة المباعة | │ | 210 | البضاعة المرتجعة للمشروع |
| 1260 | رصيد آخر المدة | │ | ||
| │ | 105 | قيد التسوية B | ||
| 1365 | الرصيد بعد قيد التسوية B | │ | ||
| ـــــــ | │ | 1365 | قيد الإقفال الثاني | |
| صفر | الرصيد بعد قيد الإقفال الثاني | │ | ||
حـ / مصروفات النقل للخارج ↓
| ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ | ||||||||
| مدين | التاريخ | │ | دائن | التاريخ | ||||
| 64 | الرصيد قبل الإقفال | 15يناير | │ | 64 | قيد الإقفال الثاني | 31يناير | ||
| صفر | الرصيد بعد الإقفال | 31يناير | │ | |||||
حـ / مصروفات إدارية متنوعة↓
| ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ | ||||||||
| مدين | التاريخ | │ | دائن | التاريخ | ||||
| 40 | الرصيد قبل الإقفال | 31يناير | │ | 40 | قيد الإقفال الثاني | 31يناير | ||
| صفر | الرصيد بعد الإقفال | 31يناير | │ | |||||
حـ/مصروف الاستهلاك ـ لتجهيزات المحل↓
| ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ | ||||||||
| مدين | التاريخ | │ | دائن | التاريخ | ||||
| 5 | قيد التسوية A | 31يناير | │ | 5 | قيد الإقفال الثاني | 31يناير | ||
| صفر | الرصيد بعد الإقفال | 31يناير | │ | |||||
حـ / ملخص الدخل ↓
| ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ | ||||||||
| مدين | التاريخ | │ | دائن | التاريخ | ||||
| 1810 | قيد الإقفال الثاني | 31يناير | │ | 2100 | قيد الإقفال الأول | 31يناير | ||
| 290 | قيد الإقفال الثالث | 31يناير | │ | 290 | الرصيد قبل الإقفال الثالث | 31يناير | ||
| │ | صفر | الرصيد بعد الإقفال الثالث | ||||||
وبعد ترحيل قيود الإقفال فإن حسابات الميزانية العمومية فقط balance sheet accounts هي التي مازالت لها أرصدة ،، وبعد الانتهاء من قيود الإقفال وترحيلها يجب إعداد ميزان المراجعة بعد الإقفال
مشروع ياسمين لتجارة الأجهزة الكهربائية
ميزان المراجعة بعد الإقفال
31 يناير 2018
| رقم الحساب | اسم الحسابات | مدين | دائن |
| نقدية | 2500 | ||
| مخزون البضائع | 420 | ||
| تجهيزات المحل | 600 | ||
| الاستهلاك المتراكم- لتجهيزات المحل | 65 | ||
| حسابات الدفع | 100 | ||
| رأس مال ياسمين في 31 يناير 2018 | 3355 | ||
| المجموع | 3520 | 3520 | |
19 – الميزانية العمومية المصنفة Classified balance sheet
◄ الميزانية العمومية الغير مصنفة unclassified balance sheet تتكون من ثلاثة بنود رئيسية هي الأصول والالتزامات ورأس المال في نهاية الفترة المحاسبية ،، ولكن دون ترتيب منطقي لمفردات هذه البنود الثلاثة ليعطي معلومات مفيدة لمستخدم الميزانية ،، فلا تصنف الأصول إلى أصول متداولة وأصول غير متداولة ،، ولا تصنف الالتزامات إلى التزامات متداولة والتزامات غير متداولة ،، والميزانية العمومية المصنفة تحتوى على نفس العناصر الثلاثة ولكن في ترتيب وتبويب منطقي ،، حيث يتم عرض المعلومات بطريقة تفيد مستخدمها على سبيل المثال الأصول يجب تقسيمها إلى أصول متداولة وأصول غير متداولة (أصول طويلة الأجل) والالتزامات يتم تقسيمها إلى التزامات متداولة والتزامات طويلة الأجل
الميزانية العمومية المصنفة يجب ترتيب بنودها كما يلي:
◄(1) الأصول المتداولة أو الأصول قصيرة الأجل
current assets ( short term assets)
الأصول المتداولة هي النقدية والأصول الأخرى التي يمكن أن تتحول إلى نقود أو تستهلك في خلال فترة قصيرة ،، أي في خلال سنة تبدأ من تاريخ إدراجها في الميزانية العمومية ولكن إذا كانت دورة التشغيل للشركة أطول من سنة فإن الأصل (مثل المخزون) الذي سيتحول إلى نقود في خلال دورة تشغيل operating cycle أطول من سنة يعتبر من الأصول المتداولة
وعند عرض الأصول المتداولة بالميزانية العمومية نبدأ بالأصول الأكثر سيولة ،، فنبدأ بالنقدية وتحتها الاستثمارات قصيرة الأجل وتحتها حسابات القبض وتحتها أوراق القبض وتحتها المخزون وتحتها المهمات والمصروفات المدفوعة مقدماً (مثل التأمين المدفوع مقدماً)
◄(2) الأصول طويلة الأجل (الأصول الغير متداولة)
long term assets (noncurrent assets)
الأصل طويل الأجل هو أصل لا يتحول إلى نقود أو لا يستهلك في خلال سنة واحدة تبدأ من تاريخ إدراجه بالميزانية العمومية أو في خلال دورة تشغيل واحدة operating cycle أيهما أطول ،، وتنقسم الأصول طويلة الأجل إلى ما يلي :
2/1 الاستثمارات طويلة الأجل
عندما تشتري الشركة أذون الخزانة ،، أو تشتري سندات أو أسهم في شركة أخرى أو شهادات الإيداع بالبنوك فإن ما تشتريه يطلق عليه استثمارات أو أوراق مالية ،، والاستثمارات تنقسم إلى استثمارات قصيرة الأجل واستثمارات طويلة الأجل ،، والاستثمارات قصيرة الأجل هي استثمارات ستتحول إلى نقود في خلال سنة تبدأ من تاريخ إدراجها في الميزانية العمومية ،، والاستثمارات طويلة الأجل هي استثمارات تنوي الشركة الاحتفاظ بها لمدة أطول من سنة ،، والاستثمارات طويلة الأجل تشتمل أيضاً على العقارات المشتراة لغرض بيعها وصناديق الأموال المخصصة للتوسع في شراء الأصول الثابتة أو المخصصة لاستهلاك الديون ،، وقيمة تصفية وثائق تأمين الحياة التي تمتلكها الشركة ،، الاستثمارات طويلة الأجل تأتي مباشرة تحت الأصول المتداولة
2/2 الأصول الثابتة Fixed Assets (or Plant Assets)
الأصول الثابتة هي أصول ملموسة مثل الأراضي والمباني و الآلات والأثاث والسيارات (وما إلى ذلك من تجهيزات المصانع ) ويتم الحصول عليها لغرض استخدامها في عمليات الشركة وليس لغرض بيعها إلى العملاء ،، حيث إنها تقدم خدمات أو منافع إلى الشركة تمتد لعدد من السنوات المستقبلية فهي أصول عمرها المفيد (الإنتاجي) أطول من سنة ،، وكل هذه الأصول تكون قابلة للاستهلاك depreciable assets ماعدا الأراضي ،، يعني تتناقص قيمتها بمرور الزمن ،، ومقدار النقص المتزايد بمرور الزمن في قيمة الأصل الثابت يطلق عليه الاستهلاك المتراكم accumulated depreciation وهو حساب عكسي (حساب طرح) للأصل الثابت مثل المباني أو الماكينات فيؤدي إلى تخفيض قيمة الأصل ،، لذا يتم طرحه من كل أصل متعلق به بالميزانية العمومية للتوصل إلى القيمة الدفترية للأصل
الأصول الثابتة تشتمل على ما يلي :
- الأرض : المقصود بالأرض هو الأرض التي تستعملها الشركة لتنفيذ عملياتها التجارية وتشتمل على الأرض التي تقام عليها الشركة والأرض الخارجية المحيطة بالشركة للتخزين أو ركن السيارات ،، أما الأراضي التي تمتلكها الشركة لأغراض الاستثمار لا يتم إدراجها في قسم الأصول الثابتة ولكن يتم إدراجها في قسم الاستثمارات طويلة الأجل
- المباني هي المباني التي تستخدمها الشركة لتنفيذ عملياتها التجارية ،، أما المباني التي تمتلكها الشركـة لأغراض الاستثمار فلا يتم إدراجهـا في قسم الأصول الثابتة
- المعدات والتجهيزات equipment مثل الآلات والماكينات وآلة تسجيل النقود والأثاث ومعدات التسليم (السيارات) delivery equipment والتجهيزات المكتبية مثل الآلة الحاسبة والآلة الكاتبة والكمبيوتر والفاكس والتليفون وماكينات التصوير.
والاستهلاك المتراكم هو حساب عكسي (حساب طرح) للأصل الثابت المتعلق به مثل المباني أو الماكينات ،، لذا يتم طرحه من الأصل المتعلق به.
2/3 الأصول الغير ملموسةIntangible Assets
مثل شهرة المحل والعلامات التجارية وبراءة الاختراع وحقوق التأليف والنشر ،،
الأصول الثابتة والأصول المتداولة هي الأصول الملموسة ،، ولكن المشروع قد يكون لديه أصول غير ملموسة مثل شهرة المحل والعلامات التجارية
◄(3) الالتزامات المتداولة أو الالتزامات قصيرة الأجل
current liabilities / short term liabilities
الالتزامات المتداولة يتم إدراجها في الميزانية بالترتيب الذي يبين السرعة في دفعها ،، فالالتزامات الوشيكة أو عاجلة الدفع التي سيتم دفعها في القريب العاجل لذا يجب إدراجها بالميزانية أولاً ،، والأمثلة على الالتزامات المتداولة ما يلي :
- حسابات الدفع accounts payable
حسابات الدفع هي ديون على الشركة مستحقة للموردين في مقابل البضائع والخدمات التي قدموها إلى الشركة على الحساب (بالآجل) وهذه الحسابات تكون واجبة الدفع في خلال فترة قصيرة وبدون فوائد ،، وحسابات الدفع يتم عرضها في الميزانية بمبلغ واحد إجمالي يمثل مجموع حسابات الدفع الفردية لكل الموردين.
- أوراق الدفع notes payable
ورقة الدفع هي سند إذني وقعت عليه الشركة لتدفع مبلغ محدد في تاريخ محدد في المستقبل ،، وأوراق الدفع تنشأ من اقتراض الشركة للنقود من البنك ومن شراء الأصول أو من استبدال حساب دفع بورقة دفع ،، وأوراق الدفع واجبة الأداء في خلال سنة أو أقل هي فقط التي يتم إدراجها في قسم الالتزامات المتداولة.
- المصروفات مستحقة الدفع (التزامات مستحقة الدفع) مثل أجور الدفع wages payable وفوائد الدفع ،، أجور الدفع هي مبالغ مستحقة للموظفين في مقابل خدماتهم للشركة ،، ولكن الشركة لم تدفع هذه المرتبات حتى تاريخ إعداد الميزانية العمومية ،، لأنها لم تصبح واجبة الأداء إلا في تاريخ لاحق للميزانية
- الإيراد الغير مكتسب (الإيراد المستلم مقدماً)
Unearned revenue (revenue received in advance or / pre-received income)
هو التزام ينشأ عندما تستلم الشركة مبالغ من العملاء قبل أن تسلمهم السلعة أو الخدمة.
◄(4) الالتزامات طويلة الأجل
هي ديون على الشركة مثل رهون الدفع mortgages payable وسندات الدفع bonds payable ،، وسندات الدفع هي السندات التي تصدرها الشركات المساهمة للجمهور في مقابل حصولهم على فائدة ويطلق عليها سندات الدفع في دفاتر الشركة المساهمة التي أصدرتها ،، وسندات الدفع غالباً لا تكون واجبة الأداء (الدفع) not due إلا في خلال فترة طويلة من الزمن غالباً أكثر من سنة ،، والالتزامات التي سيتم دفعها أولاً يجب إدراجها أولاً في الميزانية ،، رهون الدفع هي قروض حصلت عليها الشركة برهن أصول عقارية غالباً.
أوراق الدفع التي لها تاريخ استحقاق على الأقل سنة بعد تاريخ الميزانية العمومية تعتبر التزامات طويلة الأجل ،، ويطلق عليها أوراق الدفع طويلة الأجل long-term notes payable
والتزامات الشركة بموجب برامج المعاش للموظفين هي التزامات طويلة الأجل
◄(5) حقوق صاحب المشروع owner’s equity
قسم حقوق صاحب المشروع ( أو حقوق الملاك) في الميزانية العمومية سوف تختلف مكوناته طبقاً لشكل المشروع أو المؤسسة ،، وحقوق صاحب المشروع بالنسبة لمشروع المالك الوحيد لا يمكن تقسيمها إلى بنود فرعية ،، فيوجد حساب رأس مال واحد فقط أما حقوق أصحاب المشروع بالنسبة لشركة التضامن فيوجد حساب رأس مال لكل شريك متضامن ،، وبالنسبة للشركة المساهمة فإن حقوق أصحاب الشركة owners’ equity تنقسم إلى حسابين هما حساب رأس المال المدفوع paid in capital وحساب الأرباح المحتجزة retained earnings
20 – ملحق المقال
طريقة السعر الصافي في تسجيل المشتريات
بموجب نظام الجرد الدوري
في الأجزاء السابقة وفي مشروع چورچ لتجارة الأجهزة الكهربائية كان يتم تسجيل المشتريات بموجب طريقة السعر الإجمالي gross price method (gross method) يعني تسجيلها بسعرها الإجمالي قبل الخصم النقدي (خصم المشتريات) ،، ولكن بعض الشركات تسجل المشتريات بموجب طريقة السعر الصافي net price method (net method) يعني المشتريات التي يتم تسجيلها في الدفاتر هي صافي المشتريات بعد طرح خصم المشتريات
مثال
مشتريات بضائع بمبلغ 5000 جنيه ،، خصم نقدي 2%
المطلوب تسجيل المشتريات ،، ثم تسجيل السداد لو تم السداد خلال فترة الخصم ،، ثم تسجيل السداد لو تم السداد بعد فترة الخصم
| دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة | |||||||||||||||
مدين |
دائن | الإشارة | أسماء الحسابات والشـــــــــــــرح | التاريخ
|
|||||||||||
| 4900 | حـ/ المشتريات | ||||||||||||||
| 4900 | حسابات الدفع | ||||||||||||||
◄◄ لو تم السداد خلال فترة الخصم
| دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة | |||||||||||||||
مدين |
دائن | الإشارة | أسماء الحسابات والشـــــــــــــــرح | التاريخ
|
|||||||||||
| 4900 | حسابات الدفع | ||||||||||||||
| 4900 | حـ/النقدية | ||||||||||||||
◄◄ لو تم السداد بعد فترة الخصم
| دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة | |||||||||||||||
مدين |
دائن | الإشارة | أسماء الحسابات والشــــــــــــــــــرح | التاريخ
|
|||||||||||
| 4900 | حسابات الدفع | ||||||||||||||
| 100 | حـ/ خصم المشتريات المفقود | ||||||||||||||
| 5000 | حـ/النقدية | ||||||||||||||
◄حـ/ خصم المشتريات المفقود purchase discount lost يستخدم فقط في طريقة السعر الصافي ويظهر في حالة عدم السداد خلال فترة الخصم ويعتبر مصروف يظهر في قائمة الدخل ضمن المصروفات الغير تشغيلية ،، والغرض منه هو إظهار التراخي أو التقصير في الحصول على الخصم ،، أو أن الخصم غير مغري للسداد المبكر
◄خصم المشتريات المفقود (حـ/ مصروف الخصم المفقود) يتم تسجيله في تاريخ سداد الفاتورة ،، فإذا تم إعداد القوائم بعد فقدان الخصم وقبل سداد الفاتورة ،، لذا يجب إجراء قيد تسوية للاعتراف بالخصم المفقود الغير مسجل في الفترة التي حدث فيها ،، وذلك بأن نجعل حـ/ مصروف الخصم المفقود مدين بقيمة الخصم ونجعل حـ/حسابات الدفع دائن بنفس القيمة ،، بينما في طريقة السعر الإجمالي لا نحتاج إلى قيد تسوية
◄حـ/ خصم المشتريات purchase discount يستخدم فقط في طريقة السعر الإجمالي ويظهر في حالة السداد خلال فترة الخصم ويعتبر حساب طرح يظهر في قائمة الدخل مطروحاً من المشتريات للتوصل إلى صافي المشتريات
طريقة السعر الصافي لتسجيل المشتريات
في نظام الجرد المستمر
في مشروع ياسمين لتجارة الأجهزة الكهربائية كنا نسجل المشتريات بموجب طريقة السعر الإجمالي gross price method (gross method) يعني تسجيلها بسعرها الإجمالي قبل الخصم النقدي ،، والمشتريات وخصم المشتريات يتم تسجيلهما في حساب المخزون ،، بينما بعض الشركات تسجل المشتريات بموجب طريقة السعر الصافي net price method (net method) يعني المشتريات التي يتم تسجيلها في الدفاتر هي صافي المشتريات بعد طرح خصم المشتريات
مثال
مشتريات بضائع بمبلغ 5000 جنيه ،، خصم نقدي 2%
المطلوب تسجيل المشتريات ،، ثم تسجيل السداد لو تم السداد خلال فترة الخصم ،، ثم تسجيل السداد لو تم السداد بعد فترة الخصم
| دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة | |||||||||||||||
مدين |
دائن | الإشارة | أسماء الحسابات والشـــــــــــــــــــــرح | التاريخ
|
|||||||||||
| 4900 | حـ/ المخزون | ||||||||||||||
| 4900 | حـ/حسابات الدفع | ||||||||||||||
◄◄لو تم السداد خلال فترة الخصم
| دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة | |||||||||||||||
مدين |
دائن | الإشارة | أسماء الحسابات والشــــــــــــــــــرح | التاريخ
|
|||||||||||
| 4900 | حـ/حسابات الدفع | ||||||||||||||
| 4900 | حـ/النقدية | ||||||||||||||
◄◄لو تم السداد بعد فترة الخصم
| دفــــــتر اليوميـــــــــة العامــــــــــــــــة | |||||||||||||||
مدين |
دائن | الإشارة | أسماء الحسابات والشـــــــــــــــــــرح | التاريخ
|
|||||||||||
| 4900 | حـ/حسابات الدفع | ||||||||||||||
| 100 | حـ/ مصروف الخصم المفقود | ||||||||||||||
| 5000 | حـ/النقدية | ||||||||||||||
21 – مصطلحات
الحسابات العكسية (حسابات الطرح) contra accounts
الحساب العكسي هو حساب يرتبط بحساب آخر ،، ويكون له رصيد عكس الرصيد الطبيعي لهذا الحساب الآخر ،، فإذا كان الرصيد الطبيعي للحساب الآخر هو رصيد مدين ،، فإن رصيد الحساب العكسي يكون رصيد دائن ،، وإذا كان الرصيد الطبيعي للحساب الآخر هو رصيد دائن ،، فإن رصيد الحساب العكسي يكون رصيد مدين ،، لذا رصيد الحساب العكسي يظهر في القوائم المالية كمبلغ مطروح من رصيد الحساب الآخر المتعلق به ،، بعبارة أخرى الحساب العكسي هو حساب طرح من حساب آخر يؤدي إلى تخفيض رصيد هذا الحساب الآخر
والحسابات العكسية تنقسم إلى أنواع كما يلي :
◄ حسابات عكسية للإيرادات contra revenue accounts
ولما كان الرصيد الطبيعي لأي حساب من حسابات الإيرادات هو رصيد دائن ،، لذا الحساب العكسي للإيرادات يكون له رصيد مدين حتى يسبب نقص في حساب الإيرادات ،، على سبيل المثال حساب المبيعات (إجمالي المبيعات) يظهر في قائمة الدخل مطروحاً منه حسابات عكسية للتوصل إلى صافي المبيعات ،، وهذه الحسابات العكسية هي مردودات ومسموحات المبيعات وخصم المبيعات ،، والحسابات العكسية للإيرادات يجب إقفالها في نهاية الفترة المحاسبية لأن الإيرادات يجب إقفالها في حساب ملخص الدخل
◄ حسابات عكسية للمشتريات contra purchase accounts
ولما كان الرصيد الطبيعي لحساب المشتريات هو رصيد مدين ،، لذا الحساب العكسي للمشتريات يكون له رصيد دائن حتى يسبب نقص في حساب المشتريات ،، على سبيل المثال حساب المشتريات يظهر في قائمة الدخل مطروحاً منه حسابات عكسية للتوصل إلى صافي المشتريات ،، وهذه الحسابات العكسية هي مردودات ومسموحات المشتريات وخصم المشتريات ،، والحسابات العكسية للمشتريات يجب إقفالها في نهاية الفترة المحاسبية لأن المشتريات يجب إقفالها في حساب ملخص الدخل (في نظام الجرد الدوري)
◄ حسابات عكسية للأصول contra asset accounts
ولما كان الرصيد الطبيعي لحساب الأصل هو رصيد مدين ،، لذا الحساب العكسي للأصل يكون له رصيد دائن حتى يسبب نقص في حساب الأصل ،، على سبيل المثال حساب المباني يظهر في الميزانية العمومية مطروحاً منه حساب عكسي (الاستهلاك المتراكم للمباني) للتوصل إلى القيمة الدفترية للمباني وهي التكلفة الأصلية أو التاريخية مطروحاً منها الاستهلاك المتراكم ،، والحسابات العكسية للأصول لا يجب إقفالها في نهاية الفترة المحاسبية لأن الأصول لا يجب إقفالها في نهاية الفترة المحاسبية ،،
◄ حسابات عكسية للالتزامات contra liability accounts
ولما كان الرصيد الطبيعي لأي حساب التزام هو رصيد دائن ،، لذا الحساب العكسي للالتزام يكون له رصيد مدين حتى يسبب نقص فيه ،، على سبيل المثال حساب الخصم على سندات الدفع
◄ حسابات عكسية لحقوق الملاك contra equity accounts
ولما كان الرصيد الطبيعي لحقوق المساهمين هو رصيد دائن ،، لذا الحساب العكسي لحقوق الملاك يكون له رصيد مدين حتى يسبب نقص فيه ،، على سبيل المثال حساب أسهم الخزينة
◄ الحساب العكسي غالباً يأخذ الرقم التالي للحساب المرتبط به في خريطة الحسابات ،، على سبيل المثال إذا كان رقم حساب السيارات هو 151 فإن رقم حساب الاستهلاك المتراكم للسيارات هو 152
◄ الحسابات العكسية التي تظهر في عمودي قائمة الدخل بورقة العمل يجب إقفالها في نهاية الفترة المحاسبية
رصيد الإقفال closing balance
رصيد الإقفال هو رصيد الحساب في نهاية الفترة المحاسبية ،، حيث يتم ترحيله إلى الفترة المحاسبية التالية فيعتبر رصيد الفتح opening balance في بداية الفترة المحاسبية التالية ،، على سبيل المثال رصيد حساب مخزون البضائع في نهاية الفترة المحاسبية هو رصيد الإقفال ويطلق عليه مخزون آخر المدة ending inventory ،، حيث يتم ترحيله إلى الفترة المحاسبية التالية فيعتبر رصيد الفتح في بداية الفترة المحاسبية التالية فيطلق عليه مخزون أول المدة beginning inventory
دورة التشغيل operating cycle
دورة التشغيل هي الفترة الزمنية التي تستغرقها الشركة لتبدأ بالنقدية وتنتهي بالنقدية cash to cash cycle ويطلق عليها أحياناً دورة التحويل إلى النقدية cash conversion cycle المثال على دورة التشغيل هو شراء المخزون والمهمات ودفع الأجور ،، ثم تبيع المخزون أو الخدمات على الحساب ،، ثم تستلم النقدية بتحصيلها من العملاء (تحصيل حسابات القبض)
◄ بعبارة أخرى دورة التشغيل هي مدة بقاء المخزون في الشركة ومدة بقاء حسابات القبض دون تحصيل ،، يعني عدد الأيام اللازمة لتحصيل النقود من عملاء البيع بالأجل
2/4 الأصول الأخرى other assets
عندما لا يمكن تصنيف الأصل ضمن فئة أو مجموعة معينة من الأصول فإنه يصنف ضمن الأصول الأخرى وهي أصول ذات قيمة بسيطة على سبيل المثال السلفيات التي تمنحها الشركة للعاملين ،، ومجموع الأصول الأخرى يظهر في سطر واحد ضمن قسم الأصول من الميزانية العمومية لتوفير المساحة
الإيرادات الأخرى other revenue
الإيرادات الأخرى (الإيرادات الغير تشغيلية) هي إيرادات تحصل عليها الشركة من أي نشاط بخلاف النشاط الرئيسي للشركة يعني لا تتعلق ببيع البضائع أو تقديم الخدمات ،، على سبيل المثال إيراد الفوائد والأرباح من استثمارات الشركة أو أرباح بيع أصول ثابتة واستثمارات ،، أو إيراد الإيجار من تأجير جزء من أصولها
المصروفات الأخرى (المصروفات والخسائر الأخرى) other expenses
المصروفات الأخرى (المصروفات الغير تشغيلية) هي المصروفات والخسائر من عمليات ثانوية لا تتعلق بأنشطة الشركة الرئيسية ،، على سبيل المثال الخسائر من بيع أصول ثابتة أو من بيع استثمارات ،، ومصروف الفوائد على قروض الدفع ،، والخسائر العرضية من أسباب مثل التخريب والحوادث
إخلاء مسئولية الكاتب
هذا المقال لا يقدم أي استشارة خاصة أو منهج دراسي رسمي،، وإنما يقدم معلومات عامة للقراءة فقط لا يترتب عليها أي علاقة قانونية مع القارئ ،،
